管理会计学第4篇计划与控制.pptx

第四篇计划与控制本课程结构图第一篇第一篇 导论导论第一章 管理会计的基本框架第二章 管理会计的发展第二篇第二篇 成本基础知识与应用成本基础知识与应用第三章基础成本术语与概念第四章成本性态分析与变动成本计算第五章本量利分析第三篇第三篇 管理决策系统管理决策系统第六章决策概述第七章短期经营决策第八章长期投资决策第四篇第四篇 计划与控制计划与控制第九章 预算控制第十章 标准成本系统第十一章 责任会计与部门业绩评价第五篇第五篇 管理会计专题管理会计专题第十二章 作业成本计算与作业成本管理第十三章 战略管理与战略管理会计第十四章 全面质量管理与质量成本控制第十五章 BSC与激励机制第十六章 存货控制与JIT第十七章 国际管理会计第十八章 环境成本管理第九章预算控制n本章学习目标:n了解全面预算的含义及其在企业管理中的地位和作用。了解全面预算的含义及其在企业管理中的地位和作用。n掌握全面预算的基本构成。掌握全面预算的基本构成。n掌握全面预算的编制程序和方法。掌握全面预算的编制程序和方法。n区分预算控制的各种方法。区分预算控制的各种方法。n了解预算控制思想的新发展，包括作业基础预算和超越预算。了解预算控制思想的新发展，包括作业基础预算和超越预算。9.1全面预算概述n1.预算的定义预算（预算（budget）是描述特定期间对财务资源和经）是描述特定期间对财务资源和经营资源运用的详细计划。营资源运用的详细计划。全面预算（全面预算（comprehensivebudget）,又称总预又称总预算，是以货币等形式展示的未来某一期间内企业算，是以货币等形式展示的未来某一期间内企业全部经营活动的各项目标及其资源配置的定量说全部经营活动的各项目标及其资源配置的定量说明。明。主要包括经营预算、财务预算和专门决策预算（资主要包括经营预算、财务预算和专门决策预算（资本支出预算）三部分。本支出预算）三部分。9.1全面预算概述（续1）n2.全面预算在企业管理中的作用：（1）预算促使企业制定计划）预算促使企业制定计划（2）预算改善沟通与协调）预算改善沟通与协调（3）预算明确了不同部门的工作目标）预算明确了不同部门的工作目标（4）预算为业绩评价提供了依据，便于提供激励）预算为业绩评价提供了依据，便于提供激励9.1全面预算概述（续2）n9.1.2 全面预算的内容销售预算销售预算生产预算生产预算直接材料预算直接材料预算预计损益表预计损益表预计资产负债表现金预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算销售和管理费用预算销售和管理费用预算9.1全面预算概述（续3）n9.1.3全面预算编制的组织管理全面预算编制的组织管理1、预算管理委员会、预算管理委员会2、预算专职部门、预算专职部门9.1全面预算概述（续4）n3、全面预算编制的程序：、全面预算编制的程序：（1）明确战略规划）明确战略规划（2）确定总目标及实现目标的方针和原则）确定总目标及实现目标的方针和原则（3）编制分项预算草案）编制分项预算草案（4）汇总上报分项预算草案）汇总上报分项预算草案（5）确定全面预算）确定全面预算（6）审议批准）审议批准（7）下达执行）下达执行（8）定期对预算执行情况进行分析，取得反馈信息用于监）定期对预算执行情况进行分析，取得反馈信息用于监控及决策控及决策9.2全面预算的编制n1.销售预算销售预算预计销售收入预计销售量预计销售收入预计销售量预计销售单价预计销售单价9.2全面预算的编制（续1）n2.生产预算生产预算n预计生产量预计销售量预计生产量预计销售量+预计期末存货数量预计期末存货数量-预计期初存货数量预计期初存货数量n9.2全面预算的编制（续2）n3.直接材料预算直接材料预算直接材料预算预计生产量直接材料预算预计生产量单位产品原材料标准用量单位产品原材料标准用量+预期期末存货预期期末存货-预预期期初存货期期初存货9.2全面预算的编制（续3）n4.直接人工预算直接人工预算n直接人工成本的预算数通常从生产管理部门和工程技术部门获得，其直接人工成本的预算数通常从生产管理部门和工程技术部门获得，其计算公式如下：计算公式如下：n预计直接人工总成本预计生产量预计直接人工总成本预计生产量单位产品直接人工小时数单位产品直接人工小时数单位小单位小时工资率时工资率n在此计算公式中，工资率一般是用每工时平均工资来计算的。在此计算公式中，工资率一般是用每工时平均工资来计算的。9.2全面预算的编制（续4）n5.制造费用预算制造费用预算n固定性制造费用包括厂房和设备的折旧、租金及固定性制造费用包括厂房和设备的折旧、租金及一些车间管理费用、财产税等，它们支撑企业总一些车间管理费用、财产税等，它们支撑企业总体的生产经营能力，一经形成，在较短期内会保体的生产经营能力，一经形成，在较短期内会保持不变。持不变。n预计制造费用预计制造费用预计变动性制造费用预计变动性制造费用+预计固定性制造费用预计固定性制造费用预计业务量（机时、人工小时等）预计业务量（机时、人工小时等）预计变动制预计变动制造费用分配率造费用分配率+预计固定性制造费用预计固定性制造费用9.2全面预算的编制（续5）n6.期末产成品存货预算期末产成品存货预算n编制的基本步骤为：先计算确定产成品单位成本（根据前述的直接材编制的基本步骤为：先计算确定产成品单位成本（根据前述的直接材料、直接人工、变动和固定制造费用的预算材料），然后将产成品单料、直接人工、变动和固定制造费用的预算材料），然后将产成品单位成本乘以预计期末产成品存货数量，即可得出预计期末产成品存货位成本乘以预计期末产成品存货数量，即可得出预计期末产成品存货额。额。9.2全面预算的编制（续6）n7.销售与管理费用预算销售与管理费用预算n销售与管理费用预算（销售与管理费用预算（sellingandadministrativeexpensebudget）包含预算期内将发生的非制造性作业的各项费用。该预算）包含预算期内将发生的非制造性作业的各项费用。该预算一般由承担各项职责的经理们编制的许多个别预算构成。一般由承担各项职责的经理们编制的许多个别预算构成。9.2全面预算的编制（续7）n8.预计损益表预计损益表n预计损益表是总预算中的一张关键表，它提供未来一段期间内某组织预计损益表是总预算中的一张关键表，它提供未来一段期间内某组织的盈利能力估计，并且往往是对公司的这一期业绩进行评价的主要参的盈利能力估计，并且往往是对公司的这一期业绩进行评价的主要参照基准。照基准。9.2全面预算的编制（续8）n9.现金预算现金预算n现金预算一般包括以下四个主要部分：现金预算一般包括以下四个主要部分：n（1）现金收入；）现金收入；n（2）现金支出；）现金支出；n（3）现金冗余或短缺；）现金冗余或短缺；n（4）资金的筹集与运用；）资金的筹集与运用；n这四部分的基本关系是：这四部分的基本关系是：n期初现金余额期初现金余额+现金收入当期可动用现金合计现金收入当期可动用现金合计n当前可动用现金合计当前可动用现金合计-现金支出现金冗余或短缺现金支出现金冗余或短缺n现金冗余或短缺现金冗余或短缺+资金的筹集与运用期末现金余额资金的筹集与运用期末现金余额9.2全面预算的编制（续9）n10.预计资产负债表预计资产负债表n预计资产负债表确定预算期期末的资产、负债和所有者权预计资产负债表确定预算期期末的资产、负债和所有者权益金额，是预算期期末财务状况的总括性预算，它是依据益金额，是预算期期末财务状况的总括性预算，它是依据当前的实际资产负债表和全面预算中的其他预算所提供的当前的实际资产负债表和全面预算中的其他预算所提供的资料来编制的。资料来编制的。9.3预算控制 n预算控制指的是通过一种能由各个责任中心的管预算控制指的是通过一种能由各个责任中心的管理者负责的预算体系，并定期地将实际业绩与预理者负责的预算体系，并定期地将实际业绩与预算目标进行比较的一种控制方法。算目标进行比较的一种控制方法。n预算控制的主要作用在于确定组织的整体目标，预算控制的主要作用在于确定组织的整体目标，分析组织的实际业绩和预算之间的差距以及产生分析组织的实际业绩和预算之间的差距以及产生差距的原因，为修订当前预算或未来编制预算提差距的原因，为修订当前预算或未来编制预算提供基础，确保资源得到有效利用，并且在分权的供基础，确保资源得到有效利用，并且在分权的情况下实现一定程度的控制。情况下实现一定程度的控制。9.3.1预算控制的几种类型 n1.固定预算和弹性预算固定预算和弹性预算n固定预算（固定预算（Fixed Budget），又称为静态预算（），又称为静态预算（static budget），就是根据预算期内正常的可实现的某业务量水），就是根据预算期内正常的可实现的某业务量水平而编制的预算，尽管实际执行结果业务量与原预算业务平而编制的预算，尽管实际执行结果业务量与原预算业务量不同，通常并不随业务量的变动而调整。量不同，通常并不随业务量的变动而调整。n固定预算的两个基本特征是：固定预算的两个基本特征是：n（1）预算仅以某个估计的生产数量或者销售数量为编制）预算仅以某个估计的生产数量或者销售数量为编制基础，不考虑实际产销量与预算产销量发生的差异。基础，不考虑实际产销量与预算产销量发生的差异。n（2）将实际结果与按预算期内计划规定的某一业务量水）将实际结果与按预算期内计划规定的某一业务量水平所确定的预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价。平所确定的预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价。9.3.1预算控制的几种类型（续1）n固定预算的不足固定预算的不足n1在市场变化较快、较大时，实际发生的业务量与在市场变化较快、较大时，实际发生的业务量与预算所依据的固定业务量会产生差异，因而实际预算所依据的固定业务量会产生差异，因而实际发生额与预算发生额不便于相互比较，不利于控发生额与预算发生额不便于相互比较，不利于控制经济活动和工作成果评价。制经济活动和工作成果评价。n2预算期后期的情况可能存在一定的不确定性，编预算期后期的情况可能存在一定的不确定性，编制预算时预测的数据在执行时常常会发生变动，制预算时预测的数据在执行时常常会发生变动，使原预算不能适应新的变动情况，同时用以指导使原预算不能适应新的变动情况，同时用以指导预算实施会发生一些困难。预算实施会发生一些困难。9.3.1预算控制的几种类型（续2）n（2）弹性预算）弹性预算n弹性预算（弹性预算（FlexibleBudget）在成本性态分析的基础上，分别按一）在成本性态分析的基础上，分别按一系列可能达到的预计业务量水平而编制的能适应多种情况的预算。系列可能达到的预计业务量水平而编制的能适应多种情况的预算。9.3.1预算控制的几种类型（续3）n弹性预算的编制程序如下：弹性预算的编制程序如下：na.确定某一相关范围，预期在未来期间内业务活动水平将确定某一相关范围，预期在未来期间内业务活动水平将在这在这“相关范围内变动相关范围内变动”。nb.选择经营活动水平的计量标准（如产量单位、直接人工选择经营活动水平的计量标准（如产量单位、直接人工小时、机器小时等）。小时、机器小时等）。nc.根据成本与计量标准之间的依存关系将企业的成本分为根据成本与计量标准之间的依存关系将企业的成本分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。固定成本、变动成本和混合成本三大类。nd.按成本函数（按成本函数（y=a+bx）将混合成本分解为固定成本和）将混合成本分解为固定成本和变动成本。变动成本。ne.确定预算期内各业务活动水平。确定预算期内各业务活动水平。nf.可利用多栏式的表格分别编制对应于不同经营活动水平可利用多栏式的表格分别编制对应于不同经营活动水平的预算。的预算。9.3.1预算控制的几种类型（续4）n2.增量预算和零基预算增量预算和零基预算n增量预算（增量预算（incrementalbudget），又称基线），又称基线（baseline）预算，就是在基期预算执行结果的基础上，）预算，就是在基期预算执行结果的基础上，结合预算期的情况加以调整来编制预算的方法，它适用于结合预算期的情况加以调整来编制预算的方法，它适用于比较稳定的成熟企业预算的编制。比较稳定的成熟企业预算的编制。n零基预算零基预算(zerobasedbudget)是区别于增量预算的另一是区别于增量预算的另一种费用预算方法，该方法对现有的各项作业进行分析，并种费用预算方法，该方法对现有的各项作业进行分析，并根据其对企业或组织的需要和用途，决定作业的取舍，前根据其对企业或组织的需要和用途，决定作业的取舍，前一年度的预算水平不再视为理所当然，而是以零为基础，一年度的预算水平不再视为理所当然，而是以零为基础，从根本上考虑各开支项目的必要性、合理性和实际需要量从根本上考虑各开支项目的必要性、合理性和实际需要量来编制的一种预算。来编制的一种预算。9.3.1预算控制的几种类型（续5）n3.定期预算和滚动预算定期预算和滚动预算n定期预算定期预算(periodicbudget)一般在其执行年度开一般在其执行年度开始前两三个月进行编制，执行到最后两三个月再始前两三个月进行编制，执行到最后两三个月再编制下一年度的预算。编制下一年度的预算。n滚动预算滚动预算(rollingbudget)又称永续预算或连续预又称永续预算或连续预算。它在预算的执行过程中自动延伸，使预算期算。它在预算的执行过程中自动延伸，使预算期永远保持在一年。其基本特点是：凡预算执行过永远保持在一年。其基本特点是：凡预算执行过1个月后，即根据前个月后，即根据前1月的经营成果，结合执行过程月的经营成果，结合执行过程中发生的变化等信息，对剩余的中发生的变化等信息，对剩余的11个月加以修订，个月加以修订，并自动后续并自动后续1个月，重新编制新一年的预算。个月，重新编制新一年的预算。9.3.2 预算控制的新发展n1.作业基础预算（作业基础预算（ABB）n作业基础预算（作业基础预算（Activity-basedbudgeting,ABB）是对企业预期的作业进行计划和控制，以）是对企业预期的作业进行计划和控制，以编制出满足预计的作业量和战略目标的预算。作编制出满足预计的作业量和战略目标的预算。作业基础预算的目的在于向责任单位授权，为其提业基础预算的目的在于向责任单位授权，为其提供完成预算产量或销售量必须执行的作业所需要供完成预算产量或销售量必须执行的作业所需要的资源。作业成本计算法将资源成本分配给作业，的资源。作业成本计算法将资源成本分配给作业，再根据成本对象消耗的成本动因数量，将作业成再根据成本对象消耗的成本动因数量，将作业成本分配到成本对象上。本分配到成本对象上。9.3.2 预算控制的新发展（续1）n作业基础预算的步骤如下：作业基础预算的步骤如下：n估计各个产品或顾客的产量或销量（需求量）；估计各个产品或顾客的产量或销量（需求量）；n估计提供最终产品所需要的各类作业；估计提供最终产品所需要的各类作业；n确定各类作业的成本动因；确定各类作业的成本动因；n分析成本与作业量之间的关系，建立成本性态函分析成本与作业量之间的关系，建立成本性态函数；数；n预计各类作业的发生水平（成本动因量）；预计各类作业的发生水平（成本动因量）；n依次为各类作业编制预算。依次为各类作业编制预算。9.3.2 预算控制的新发展（续2）n2.超越预算n预算系统本身的目标失调包括两个方面：预算系统本身的目标失调包括两个方面：n（1）预算的计划功能与控制功能的矛盾。）预算的计划功能与控制功能的矛盾。n（2）预算计划绩效和执行业绩的矛盾。）预算计划绩效和执行业绩的矛盾。9.3.2 预算控制的新发展（续2）n预算松控制（预算松控制（loosebudgetarycontrol）是近年来国外）是近年来国外企业逐渐兴起的一种预算控制模式。在松控制的原理下，企业逐渐兴起的一种预算控制模式。在松控制的原理下，预算主要用做沟通和计划的工具，管理人员同样也要编制、预算主要用做沟通和计划的工具，管理人员同样也要编制、复查、修订、批准预算，每年或每季会将实际业绩与预算复查、修订、批准预算，每年或每季会将实际业绩与预算比较，分析和解释差异，但是预算并不被视为是对预算执比较，分析和解释差异，但是预算并不被视为是对预算执行者约束和评价的标准。其典型代表就是在欧洲一些大公行者约束和评价的标准。其典型代表就是在欧洲一些大公司实施的司实施的“超越预算（超越预算（beyondbudgeting）”模式。模式。n这种模式主张只将预算的作用、内容和范围局限在了对现这种模式主张只将预算的作用、内容和范围局限在了对现金流量的预测和计划上，而传统预算的控制与激励作用则金流量的预测和计划上，而传统预算的控制与激励作用则由其他的绩效管理制度来替代。由其他的绩效管理制度来替代。第十章标准成本系统 n本章学习目标：n1.了解标准成本系统的含义及作用。了解标准成本系统的含义及作用。n2.解释如何制订单位标准。解释如何制订单位标准。n3.掌握计算和分析成本差异的基本方法掌握计算和分析成本差异的基本方法n4.解释如何利用差异分析进行控制。解释如何利用差异分析进行控制。n5.掌握先进制造环境下对标准成本系统的评价。掌握先进制造环境下对标准成本系统的评价。101 概述n1011标准成本系统的含义与特点标准成本系统的含义与特点n所谓标准成本法（所谓标准成本法（standard costing），也叫标准成本会），也叫标准成本会计（计（standard cost accounting），是以科学方法预计良好），是以科学方法预计良好工作效率下产品所应发生的成本，在生产过程中，将实际工作效率下产品所应发生的成本，在生产过程中，将实际成本与标准成本定期比较，以显示成本差异的原因，并就成本与标准成本定期比较，以显示成本差异的原因，并就重大的差异事项及时采取纠正的行动，以控制成本。重大的差异事项及时采取纠正的行动，以控制成本。n标准成本系统标准成本系统:包括了标准成本的制定、差异的分析、差包括了标准成本的制定、差异的分析、差异的处理等三个组成部分的完整的成本控制系统，而不单异的处理等三个组成部分的完整的成本控制系统，而不单纯是一种成本计算方法。纯是一种成本计算方法。101 概述（续1）n标准成本制度与预算管理的共同之处标准成本制度与预算管理的共同之处n二者都是面向未来，对在一系列给定的条件下可能发二者都是面向未来，对在一系列给定的条件下可能发生的情况进行预算，都是企业控制的工具，都通过将生的情况进行预算，都是企业控制的工具，都通过将实际结果和标准或预算对比，并采取适当的方法纠正实际结果和标准或预算对比，并采取适当的方法纠正偏差来实现控制。偏差来实现控制。n不同之处在于不同之处在于:n标准反映的是单位成本，而预算反映的是计划总成本，标准反映的是单位成本，而预算反映的是计划总成本，另外，标准成本一般只适用于生产作业是反复进行且另外，标准成本一般只适用于生产作业是反复进行且产量可以计量的情况，而预算则适用于所有的职能部产量可以计量的情况，而预算则适用于所有的职能部门，不管其产量能否计量。门，不管其产量能否计量。101 概述（续2）n10.1.2 标准成本系统的作用：n作为计划工具。作为计划工具。n作为成本控制的工具。作为成本控制的工具。n产品定价基础。产品定价基础。10.2标准成本的制定n1021标准的分类标准的分类n在制定标准成本的过程中，有三种类型的标准可供考虑：在制定标准成本的过程中，有三种类型的标准可供考虑：n1.基本的标准基本的标准(BasicStandards)n2.正常的标准（正常的标准（NormalStandards）n3.理想的标准（理想的标准（IdealStandards）10.2.2直接材料标准成本的制定 n1.直接材料的数量标准n直接材料数量标准是指在现有生产技术条件和正常经营条件下，生产直接材料数量标准是指在现有生产技术条件和正常经营条件下，生产单位产品所需要的各种直接材料的标准用量单位产品所需要的各种直接材料的标准用量。n2.直接材料的价格标准n直接材料价格标准是指产品生产过程所需各种材料的标准价格，包括材料的买价（扣除折扣）和采购费用（含运杂费等）。n在分别确定直接材料的标准数量和标准价格后，可用以下公式计算直在分别确定直接材料的标准数量和标准价格后，可用以下公式计算直接材料的标准成本：接材料的标准成本：n直接材料的标准成本直接材料的标准成本（单位产品的材料数量标准（单位产品的材料数量标准材料标准价格）材料标准价格）10.2.3直接人工标准成本的制定n直接人工标准成本包括直接人工直接人工标准成本包括直接人工“数量数量”标准和直接人工标准和直接人工“价格价格”标准。直接人工标准。直接人工“数量数量”标准是指标准工时；直标准是指标准工时；直接人工接人工“价格价格”标准是指标准工资率。标准是指标准工资率。n1.直接人工的标准工时n2.直接人工的标准工资率n直接人工标准工资率（某作业）预计直接人工工资总额直接人工标准工资率（某作业）预计直接人工工资总额直接人工标准工时总时数直接人工标准工时总时数n在分别确定直接人工标准工时和标准工资率之后，可用以在分别确定直接人工标准工时和标准工资率之后，可用以下公式计算直接人工的标准成本：下公式计算直接人工的标准成本：n直接人工标准成本直接人工标准成本（各项作业标准工时数量（各项作业标准工时数量相应的标相应的标准小时工资率）准小时工资率）10.2.4制造费用标准成本的制定 n制造费用标准成本也包括制造费用标准成本也包括“数量数量”标准和标准和“价格价格”标准，价格标准称标准，价格标准称为制造费用分配率。制造费用分配率通常按固定制造费用和变动制造为制造费用分配率。制造费用分配率通常按固定制造费用和变动制造费用分别计算。费用分别计算。n1.固定性制造费用标准成本n每工时固定性制造费用标准分配率固定性制造费用预算总额直接人工标准总工时n单位产品固定性制造费用标准成本单位产品直接人工标准工时每工时固定性制造费用标准分配率n2.变动性制造费用的标准成本n每工时变动性制造费用标准分配率变动性制造费用预算总额每工时变动性制造费用标准分配率变动性制造费用预算总额直接直接人工标准总工时人工标准总工时n单位产品变动性制造费用标准成本单位产品直接人工标准工时单位产品变动性制造费用标准成本单位产品直接人工标准工时每每工时变动性制造费用标准分配率工时变动性制造费用标准分配率10.3成本差异的计算与分析 n生产过程中发生的实际成本与标准成本不相符的差额就是成本差异生产过程中发生的实际成本与标准成本不相符的差额就是成本差异（costvariance）。可分为：直接材料、直接人工和制造费用的标）。可分为：直接材料、直接人工和制造费用的标准成本差异分别进行系统的分析，借以查明差异形成的原因和责任者，准成本差异分别进行系统的分析，借以查明差异形成的原因和责任者，以便为及时采取有效措施，发展有利差异、消除不利差异提供重要信以便为及时采取有效措施，发展有利差异、消除不利差异提供重要信息。息。10.3.1成本差异计算的通用模式n实际成本与标准成本的差异，称为成本差异。如实际成本与标准成本的差异，称为成本差异。如果实际投入成本低于标准投入成本，所形成的差果实际投入成本低于标准投入成本，所形成的差异为有利差异（异为有利差异（Favorable Variance），表示成），表示成本的节约；反之，若实际投入成本高于标准投入本的节约；反之，若实际投入成本高于标准投入成本，所形成的差异成为不利差异（成本，所形成的差异成为不利差异（Unfavorable Variance），表示成本的浪费。），表示成本的浪费。n实际成本与标准成本之间的差异又可分解为两个实际成本与标准成本之间的差异又可分解为两个因素，即价格差异和效率差异。因素，即价格差异和效率差异。10.3.1成本差异计算的通用模式（续1）n价格差异（价格差异（Price Variance），是由实际价格和标），是由实际价格和标准价格之间的差异所引起的，其计算建立在实际准价格之间的差异所引起的，其计算建立在实际投入数量的基础上，计算公式如下：投入数量的基础上，计算公式如下：n价格差异（实际投入数量价格差异（实际投入数量实际价格）实际价格）-（实际（实际投入数量投入数量标准价格）标准价格）n实际投入数量实际投入数量（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）n用于直接人工差异时，价格差异通常被称为工资用于直接人工差异时，价格差异通常被称为工资率差异。率差异。10.3.1成本差异计算的通用模式（续2）n数量差异（数量差异（Usage Variance），是由于实际投入），是由于实际投入量和标准投入量之间的差异所引起的，其计算建量和标准投入量之间的差异所引起的，其计算建立在标准价格的基础之上，计算公式如下：立在标准价格的基础之上，计算公式如下：n数量差异（实际投入数量数量差异（实际投入数量标准价格）标准价格）-（标准（标准投入数量投入数量标准价格）标准价格）n（实际投入数量（实际投入数量-标准投入量）标准投入量）标准价格标准价格n用于直接人工和制造费用差异时，数量差异通常用于直接人工和制造费用差异时，数量差异通常被称为效率差异（被称为效率差异（efficiencyvariance）。）。10.3.1成本差异计算的通用模式（续3）n总差异为价格差异和数量差异之和：总差异为价格差异和数量差异之和：n总差异价格差异总差异价格差异+效率差异效率差异n（AP-SP）AQ+(AQ-SQ)SPn(APAQ)-(SPAQ)+(SPAQ)-(SPSQ)n(APAQ)-(SPAQ)+(SPAQ)-(SPSQ)n(APAQ)-(SPSQ)n其中：其中：AP代表实际价格，代表实际价格，AQ代表投入的实际耗用数量，代表投入的实际耗用数量，SP代表标准单位价格，代表标准单位价格，SQ代表实际产量下的标准投入数代表实际产量下的标准投入数量。计划或预计的标准成本就是量。计划或预计的标准成本就是SPSQ，实际投入成本，实际投入成本就是就是APAQ。10.3.2直接材料差异的计算与分析 n1.直接材料差异的计算n（1）直接材料数量差异n直接材料数量差异是指产品生产过程中直接材料实际耗用直接材料数量差异是指产品生产过程中直接材料实际耗用量偏离标准用量所形成的直接材料成本差异部分。其计算量偏离标准用量所形成的直接材料成本差异部分。其计算公式如下：公式如下：n直接材料数量差异直接材料数量差异(SPAQ)-(SPSQ)n(AQ-SQ)SPn其中：其中：AQ代表投入的实际耗用数量，代表投入的实际耗用数量，SP代表标准单位价代表标准单位价格，格，SQ代表实际产量下的标准投入数量。代表实际产量下的标准投入数量。10.3.2直接材料差异的计算与分析（续1）n（2）直接材料价格差异n直接材料价格差异是指因直接材料实际价格偏离直接材料价格差异是指因直接材料实际价格偏离其标准价格形成的直接材料成本差异部分。其计其标准价格形成的直接材料成本差异部分。其计算公式如下：算公式如下：n直接材料价格差异直接材料价格差异(APAQ)-(SPAQ)n(AP-SP)AQn其中：其中：AP代表实际价格，代表实际价格，AQ代表投入的实际耗代表投入的实际耗用数量，用数量，SP代表标准单位价格。代表标准单位价格。10.3.2直接材料差异的计算与分析n例例10-1：n可计算分析如下：可计算分析如下：n直接材料数量差异直接材料数量差异(AQ-SQ)SPn（119610-10000）2.00n3938Un直接材料价格差异直接材料价格差异(AP-SP)AQn（1.93-2.00）11969n838F10.3.2直接材料差异的计算与分析n2.直接材料差异的分析与报告直接材料差异的分析与报告n直接材料成本的不利差异直接材料成本的不利差异3100元，包括了有利的元，包括了有利的价格差异价格差异838元和不利的数量差异元和不利的数量差异3938元。对于元。对于产生这些差异的责任，还要进一步分析。产生这些差异的责任，还要进一步分析。10.3.3直接人工差异的计算与分析 n1.直接人工差异的计算n（1）直接人工效率差异n直接人工效率差异，是指因生产单位产品实际耗直接人工效率差异，是指因生产单位产品实际耗用的直接人工工时偏离其预定的标准工时所形成用的直接人工工时偏离其预定的标准工时所形成的直接人工成本差异。其计算公式如下：的直接人工成本差异。其计算公式如下：n直接人工效率差异直接人工效率差异(SPAQ)-(SPSQ)n(AQ-SQ)SPn其中：其中：AQ代表投入的实际耗用人工时数，代表投入的实际耗用人工时数，SQ代代表实际产量下的标准人工时数，表实际产量下的标准人工时数，SP代表标准工资代表标准工资率。率。10.3.3直接人工差异的计算与分析（续1）n（2）直接人工的工资率差异n直接人工工资率差异，是指因直接人工实际工资直接人工工资率差异，是指因直接人工实际工资率偏离其预定的标准工资率而形成的直接人工成率偏离其预定的标准工资率而形成的直接人工成本差异。其计算公式如下：本差异。其计算公式如下：n直接人工工资率差异直接人工工资率差异(APAQ)-(SPAQ)n(AP-SP)AQn其中：其中：AP代表实际工资率，代表实际工资率，SP代表标准工资率，代表标准工资率，AQ代表投入的实际人工时数。代表投入的实际人工时数。n为了说明直接人工差异，现举例如下：为了说明直接人工差异，现举例如下：10.3.3直接人工差异的计算与分析（续2）n例例10-2：n直接人工效率差异直接人工效率差异(AQ-SQ)SPn（3850-4000）9.00n1350Fn直接人工工资率差异直接人工工资率差异(AP-SP)AQn（9.00-10.00）3850n3850U10.3.3直接人工差异的计算与分析（续3）n2.直接人工差异的分析与报告n直接人工成本的不利差异直接人工成本的不利差异2500元，是由直接人工效率的有利差异元，是由直接人工效率的有利差异1350员和直接人工工资率的不利差异员和直接人工工资率的不利差异3850元组成的。对于此二者的元组成的。对于此二者的形成原因，还要做进一步分析。形成原因，还要做进一步分析。10.3.4变动性制造费用差异的计算与分析 n1.变动制造费用差异的计算n（1）变动制造费用耗费差异n变动制造费用耗费差异，是指因变动制造费用实际分配率偏离其标准变动制造费用耗费差异，是指因变动制造费用实际分配率偏离其标准分配率而形成的变动制造费用差异部分。其计算公式如下：分配率而形成的变动制造费用差异部分。其计算公式如下：n变动制造费用耗费差异（实际分配率变动制造费用耗费差异（实际分配率-标准分配率）标准分配率）实际工时实际工时n（2）变动制造费用效率差异n变动制造费用效率差异，是指因生产单位产品实际耗用的直接人工工变动制造费用效率差异，是指因生产单位产品实际耗用的直接人工工时偏离预定的工时而形成的变动制造费用差异部分。其计算公式如下：时偏离预定的工时而形成的变动制造费用差异部分。其计算公式如下：n变动制造费用效率差异（实际工时变动制造费用效率差异（实际工时-标准工时）标准工时）标准分配率标准分配率10.3.4变动性制造费用差异的计算与分析（续1）n例10-3 假设嘉盛公司假设嘉盛公司10月份生产产品月份生产产品700件，实际使用件，实际使用人工人工7200小时，本月实际发生变动制造费用小时，本月实际发生变动制造费用6264元，固元，固定制造费用定制造费用11480元。变动费用的标准分配率为元。变动费用的标准分配率为0.8元元/小小时，直接人工标准工时每件时，直接人工标准工时每件10小时。小时。n其变动制造费用差异计算分析如下：其变动制造费用差异计算分析如下：n变动制造费用实际分配率变动制造费用实际分配率626472000.87（元（元/小时）小时）n变动制造费用耗费差异（变动制造费用耗费差异（0.87-0.8）7200504（元）（元）（U）n变动制造费用效率差异（变动制造费用效率差异（7200-7000）0.8160（元）（元）（U）10.3.4变动性制造费用差异的计算与分析（续2）n2.变动制造费用差异的分析与报告变动制造费用差异的分析与报告n变动制造费用的耗费差异，可能是由于变动制造变动制造费用的耗费差异，可能是由于变动制造费用的各个组成项目的实际发生额的变化造成的。费用的各个组成项目的实际发生额的变化造成的。而这些费用项目的发生额的变化，可能源于该项而这些费用项目的发生额的变化，可能源于该项目的价格变动，也可能源于该项目的消耗量的变目的价格变动，也可能源于该项目的消耗量的变动。一般，价格变动的因素是不可控制的，而耗动。一般，价格变动的因素是不可控制的，而耗用量的因素，则是可控的。所以，对于变动性制用量的因素，则是可控的。所以，对于变动性制造费用的耗费差异，必须区分不同费用项目及所造费用的耗费差异，必须区分不同费用项目及所属的责任部门，具体分析，才能正确归属责任。属的责任部门，具体分析，才能正确归属责任。10.3.5固定性制造费用差异的计算与分析n固定制造费用与变动制造费用不同，其内容主要固定制造费用与变动制造费用不同，其内容主要与生产能力的形成及生产过程的正常维护相联系。与生产能力的形成及生产过程的正常维护相联系。在一定的生产活动量水平内，生产量水平发生变在一定的生产活动量水平内，生产量水平发生变化，固定制造费用一般变化不大。所以对于固定化，固定制造费用一般变化不大。所以对于固定制造费用的差异分析可不考虑投入与产出的关系，制造费用的差异分析可不考虑投入与产出的关系，其差异分析中不计算效率差异，把实际的固定制其差异分析中不计算效率差异，把实际的固定制造费用同预算的固定制造费用相比较，揭示固定造费用同预算的固定制造费用相比较，揭示固定制造费用的支出差异。制造费用的支出差异。10.3.5固定性制造费用差异的计算与分析（续1）n例例10-4沿用本章例沿用本章例10-3资料，嘉盛公司资料，嘉盛公司10月份固月份固定制造费用的预算总额是定制造费用的预算总额是11520元，实际发生额元，实际发生额为为11480元。对于采用变动成本法计算成本的企元。对于采用变动成本法计算成本的企业，固定制造费用的差异分析如业，固定制造费用的差异分析如下：下：n固定制造费用的差异固定制造费用的差异实际发生的固定制造费用实际发生的固定制造费用（11480）预算的固定制造费用（预算的固定制造费用（11520）支出差异（支出差异（11480-11520）40F10.3.5固定性制造费用差异的计算与分析（续2）n1.固定制造费用差异的计算n（1）固定制造费用支出差异n固定制造费用支出差异，也称为预算差异，是固定制造费用实际发生固定制造费用支出差异，也称为预算差异，是固定制造费用实际发生额与其预算额之间的差额。其计算公式如下：额与其预算额之间的差额。其计算公式如下：n固定制造费用支出差异固定制造费用实际发生额固定制造费用支出差异固定制造费用实际发生额-固定制造费用预固定制造费用预算额算额10.3.5固定性制造费用差异的计算与分析（续3）n（2）固定制造费用生产能力利用差异n固定制造费用生产能力差异是指因生产能力的实固定制造费用生产能力差异是指因生产能力的实际利用程度偏离在确定费用分配基础时选定的标际利用程度偏离在确定费用分配基础时选定的标准总生产能力所形成的固定制造费用差异。固定准总生产能力所形成的固定制造费用差异。固定制造费用生产能力差异的计算公式如下：制造费用生产能力差异的计算公式如下：n固定制造费用生产能力差异固定制造费用生产能力差异n固定制造费用预算总额固定制造费用预算总额-按实际工时总数和标准按实际工时总数和标准分配率计算的固定制造费用分配率计算的固定制造费用n（以工时表现的正常生产能力（以工时表现的正常生产能力-实际工时数）实际工时数）固定制造费用单位工时标准分配率固定制造费用单位工时标准分配率10.3.5固定性制造费用差异的计算与分析（续4）n（3）固定制造费用效率差异n固定制造费用效率差异，是指因生产单位产品实固定制造费用效率差异，是指因生产单位产品实际耗用工时偏离其标准工时所形成的固定性制造际耗用工时偏离其标准工