工业企业基本经济业务核算.pptx
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1、第六讲第六讲工业企业基本经济业务核算工业企业基本经济业务核算一、工业企业基本经济业务一、工业企业基本经济业务 筹资活动、经营活动、投资活动筹资活动、经营活动、投资活动 资金的筹集资金的筹集-业主、债主业主、债主 生产条件的准备(采购过程)生产条件的准备(采购过程)-埸地、设备、材料埸地、设备、材料 产品生产过程产品生产过程-费用的归集分配费用的归集分配 产品销售过程产品销售过程-收入、成本的确认、流转税的计交收入、成本的确认、流转税的计交 利润形成及其分配利润形成及其分配-所得税的计交、利润的分配所得税的计交、利润的分配二、筹资业务的核算二、筹资业务的核算 所有者投资所有者投资 1.1.揭示投
2、入资本的形式和来源揭示投入资本的形式和来源 2.2.反映投资后所有者享有的权益反映投资后所有者享有的权益 债权人投资债权人投资 1.1.揭示债权人投入金额的期限揭示债权人投入金额的期限 2.2.反映不同投资的本金和利息反映不同投资的本金和利息(一)所有者权益资金筹集业务的核算(一)所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本(实收资本、资本公积)、利得与损失和留存收益(盈余公积和未分配利润)。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。*实收资本业务的核算实收资本业务的核算1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投
3、入企业的资本金。2.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账;如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分,不计入实收资本,而是计入资本公积。投资方实际投入
4、资本(假定500万元)超过其在注册资本中所占份额(假定占45%,应为450万元)部分(50万元)不计入实收资本,而计入资本公积。4.4.实收资本的核算实收资本的核算 (1 1)账户设置)账户设置实收资本实收资本 (2 2)核算举例:)核算举例:【例例1 1】企业接受投资者的货币资金投资。借:银行存款借:银行存款 2 000 0002 000 000 贷:实收资本贷:实收资本 2 000 0002 000 000 【例例2 2】企业接受投资者的设备投资。借:固定资产借:固定资产 100 000100 000 贷:实收资本贷:实收资本 100 000100 000 100 000元为双方确认的价值
5、。【例例3 3】企业接受投资者的土地使用权投资。土地使用权属于无形资产 借:无形资产借:无形资产 3 600 0003 600 000 贷:实收资本贷:实收资本 3 600 0003 600 000*资本公积业务的核算资本公积业务的核算1.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者,是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本(资本储备),可转增资本金。2.2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。3.3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金。4.4.资本公
6、积的核算资本公积的核算(1 1)账户设置)账户设置实收资本实收资本增加数(如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分)(2 2)核算举例:)核算举例:【例例4 4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本,另1 000 000元作为资本公积。借:银行存款借:银行存款 5 000 0005 000 000 贷:实收资本贷:实收资本 4 000 0004 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 000 0001 000 000 【例例5 5】经股东大会批准,将公司的资本公积200 000元转作实收资本。借:资本公积借:资本公积 2
7、00 000200 000 贷:实收资本贷:实收资本 200 000200 000 (二)负债资金筹集业务的核算(二)负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括:从银行借款(短期借款和长期借款)、因赊购产品而形成的应付账款等。*短期借款业务的核算短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在1年以内(含1年)的借款。用途:满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量(1)本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。(2)利息的确认与计量 确认方法:确认方法:按月确认为借款使
8、用期间的财务费用(期间费用)。计算公式:计算公式:短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间(按月)时间(按月)利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率,为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求,采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“预提费用”或“应付利息”账户。【例例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%(月利率为0.5%),每月应付
9、利息500元。3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法(1 1)账户设置)账户设置 短期借款短期借款 预提费用预提费用账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。(2 2)核算举例:)核算举例:【例例6 6】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月,年利率为6%,利息按季支付)。借:银行存款借:银行存款 1 000 000 贷:短期借款贷:短期借款 1 000 000 【例例7 7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借:财务费用借:财务费用 2 500 贷:预提费用贷:预提费用 2 500 本月利息计算:1 000 0006%121
10、5/302 500 【例例8-18-1】(补充)(补充)确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借:财务费用借:财务费用 5 000 贷:预提费用贷:预提费用 5 000 5、6月各月利息计算:1 000 0006%125 000(元)两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。【例例8-28-2】支付4、5、6月利息。借:预提费用借:预提费用 12 500 贷:银行存款贷:银行存款 12 500 【例例9 9】偿还短期借款。借:短期借款借:短期借款 1 000 000 贷:银行存款贷:银行存款 1 000 000 *长期借款业务的核算长期借款业务的核算 1.1.长期借款的基本含义
11、长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。用途:满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 (1)本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额,以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。(2)利息的确认与计量 确认方法:确认方法:按月确认,区别情况处理。建设期利息:计入工程成本(资本化);工程完工投入使用后利息:计入各期财务费用(费用化)。3.3.长期借款的核算方法长期借款的核算方法(1 1)账户设置)账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数
12、;余额在贷方。用借款支付利息(2 2)核算举例:)核算举例:【例例1010】企业2005年1月借入长期借款。借:银行存款借:银行存款 5 000 000 贷:长期借款贷:长期借款 5 000 000【例例1111】计算2005年应付长期借款利息。借:在建工程借:在建工程 400 000 贷:长期借款贷:长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例本例:5 000 0008%(年利率)400 000 【例例1212】归还长期借款本息(2007年到期一次还本付息)。借入本金:5 000 000 应付利息:400 00031 200 000 本息合计:6 200 000 借:长期借款
13、借:长期借款 6 200 000 贷:银行存款贷:银行存款 6 200 000*筹资业务账务处理小结筹资业务账务处理小结所有者投资的核算所有者投资的核算 设置的账户主要有:设置的账户主要有:“实收资本实收资本”或或“股本股本”、“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”债权人投资的核算债权人投资的核算 设置的账户主要有:设置的账户主要有:“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”、“财务费用财务费用”、“应付债券应付债券”“应付利息应付利息”举例说明举例说明 :假假设设渝渝华华工工厂厂2005年年12月月1日日
14、有有关关账账户户期初余额如下:期初余额如下:资资 产产 金额金额 负债及权益负债及权益 金额金额 现金现金 1500 实收资本实收资本 2400000 银行存款银行存款 120000 资本公积资本公积 11500 原材料原材料 240000 库存商品库存商品 200000 固定资产固定资产 1800000 无形资产无形资产 50000 合合 计计 2411500 合合 计计 24115001、某投资者投入货币资金某投资者投入货币资金10万元,万元,设备设备100万元,专利权一项万元,专利权一项20万元。万元。2、从从银银行行借借入入期期限限为为10个个月月,利利率率6%的借款的借款10万元存入
15、银行。万元存入银行。3、从从银银行行借借入入用用于于购购置置设设备备款款50万万元存入银行,期限元存入银行,期限2年。年。4、委委托托金金融融机机构构发发行行债债券券60万万元元,款项收存银行。款项收存银行。三、供应过程的核算三、供应过程的核算*固定资产购建业务的核算及购建成本的计算固定资产购建业务的核算及购建成本的计算固定资产购建业务的核算及购建成本的计算固定资产购建业务的核算及购建成本的计算(一)设置账户(一)设置账户(一)设置账户(一)设置账户 :“固定资产固定资产固定资产固定资产”、“工程物资工程物资工程物资工程物资”、“在建工程在建工程在建工程在建工程”(二)固定资产购建业务的账务处
16、理及购建成本的确定(二)固定资产购建业务的账务处理及购建成本的确定(二)固定资产购建业务的账务处理及购建成本的确定(二)固定资产购建业务的账务处理及购建成本的确定 1 1、购建成本的确定、购建成本的确定、购建成本的确定、购建成本的确定(1 1)购进不需要安装的固定资产)购进不需要安装的固定资产)购进不需要安装的固定资产)购进不需要安装的固定资产 购进时按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等全部购进时按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等全部购进时按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等全部购进时按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等全部实际支出作为
17、固定资产的取得成本。实际支出作为固定资产的取得成本。实际支出作为固定资产的取得成本。实际支出作为固定资产的取得成本。(2 2)购进需要安装的固定资产)购进需要安装的固定资产)购进需要安装的固定资产)购进需要安装的固定资产 购进时发生的全部实际支出(如买价、包装费、运输费、交纳的有关购进时发生的全部实际支出(如买价、包装费、运输费、交纳的有关购进时发生的全部实际支出(如买价、包装费、运输费、交纳的有关购进时发生的全部实际支出(如买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等)以及安装过程中的安装成本两部分作为固定资产取得成本。税金等)以及安装过程中的安装成本两部分作为固定资产取得成本。税金等)以及安装过
18、程中的安装成本两部分作为固定资产取得成本。税金等)以及安装过程中的安装成本两部分作为固定资产取得成本。(3 3)自行建造的固定资产)自行建造的固定资产)自行建造的固定资产)自行建造的固定资产 企业自行建造的固定资产应按建造该项固定资产达到预定可使用状态企业自行建造的固定资产应按建造该项固定资产达到预定可使用状态企业自行建造的固定资产应按建造该项固定资产达到预定可使用状态企业自行建造的固定资产应按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部必要支出作为固定资产的取得成本。前所发生的全部必要支出作为固定资产的取得成本。前所发生的全部必要支出作为固定资产的取得成本。前所发生的全部必要支出作为固定
19、资产的取得成本。2 2、会计处理、会计处理、会计处理、会计处理P88P88*材料采购业务的核算及采购成本计算材料采购业务的核算及采购成本计算材料采购业务的核算及采购成本计算材料采购业务的核算及采购成本计算(一)购进业务(一)购进业务单指材料的采购活动,不包括劳动工具等单指材料的采购活动,不包括劳动工具等 1.1.取得材料,并由仓库验收入库保管取得材料,并由仓库验收入库保管 归集采购成本归集采购成本 2.2.与供应单位或其他单位办理款项结算与供应单位或其他单位办理款项结算 现购现购 赊购赊购 采用预付款采购采用预付款采购 (二)购进业务的账务处理(二)购进业务的账务处理 任务:归集采购成本(买价
20、、采购费用及税金)、办理款项结算任务:归集采购成本(买价、采购费用及税金)、办理款项结算1.设置的账户设置的账户反映材料增加的账户反映材料增加的账户(1)“材料采购材料采购”归集采购成本归集采购成本(2)“原材料原材料”核算库存材料的收、发、存核算库存材料的收、发、存期初余额期初余额购进材料的买价购进材料的买价购进材料的采购费购进材料的采购费用及税金用及税金入库材料的实际采购入库材料的实际采购成本成本期末在途材料成本期末在途材料成本期初余额期初余额验收入库材料的实际成本验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本发出材料的实际成本期末结存材料的实际成本期末结存材料的实际成本反映款项结算的账户反映款
21、项结算的账户(1)“应付账款应付账款”负债负债(2)“预付账款预付账款”资产资产(3)“现金现金”、“银行存款银行存款”、“应付票据应付票据”、“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”偿还的应付款项偿还的应付款项期初余额期初余额应付供应单位款项应付供应单位款项应付未付的款项应付未付的款项期初余额期初余额预付购进材料款预付购进材料款取得材料冲销预付款取得材料冲销预付款尚未收到材料的预付款尚未收到材料的预付款材料采购材料采购应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款 应交税费应交税费材料采购材料采购 原材料原材料 预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)供应过程账户勾稽关系图供应过
22、程账户勾稽关系图2.2.会计处理会计处理 (1 1)现购)现购 (2 2)赊购)赊购 (3 3)采用预付款采购)采用预付款采购归集采购成本归集采购成本结转入库材料成本结转入库材料成本例例P95P95例例1、购入甲材料、购入甲材料5吨,单价吨,单价1200元,增值税进项税额元,增值税进项税额1020元,运费元,运费600元,均以存款支付,材料未到。元,均以存款支付,材料未到。2、从从M公公司司购购入入甲甲材材料料3吨吨,单单价价1200元元,增增值值税税进进项项税税额额612元元;乙乙材材料料2吨吨,单单价价1000元元,增增值值税税进进项项税税额额340元元,发发生生运运费费500元元(按按材
23、材料料重重量量比比例例分分配配)。材材料已到,款项尚未支付。料已到,款项尚未支付。3、以存款、以存款5000元预付给元预付给S公司,以购入丙材料。公司,以购入丙材料。4、从从A公公司司购购入入甲甲材材料料8吨吨,单单价价1200元元,增增值值税税进进项项税税额额1632元元,A公公司司代代垫垫费费400元元,材材料料已已到到。以以存存款款8000元元偿偿付付,余余下下部部分分开开出出商商业业汇汇票票(金金额额3632元元)交交A公司。公司。5、以现金、以现金100元支付上项购入甲材料的搬运费。元支付上项购入甲材料的搬运费。6、以存款、以存款7052元支付前欠元支付前欠M公司货款。公司货款。7、
24、向向B企企业业购购进进丙丙材材料料3.25吨吨,单单价价800元元,增增值值税税进进项税额项税额422元,开出支票付讫,材料未到。元,开出支票付讫,材料未到。8、以现金、以现金20元支付从单位购入丙材料的运费。元支付从单位购入丙材料的运费。9、向公司购进丙材料吨,单价、向公司购进丙材料吨,单价800元,税款元,税款544元;元;公司代垫运费公司代垫运费100元。价款等以原预付款抵付。元。价款等以原预付款抵付。10、月末,材料验收入库,计甲材料、月末,材料验收入库,计甲材料16吨,乙材料吨,乙材料2吨,吨,丙材料丙材料4吨。计算并结转入库材料实际采购成本。吨。计算并结转入库材料实际采购成本。四、
25、生产过程的核算四、生产过程的核算(一)生产业务(一)生产业务 企业生产活动的主要内容企业生产活动的主要内容 生产活动的组织分为:生产活动的组织分为:生产车间生产车间各种产品各种产品 实物生产实物生产 厂部厂部产品生产活动的组织、管理工作产品生产活动的组织、管理工作 产品生产的组织、生产工艺过程的差异决定了各企业生产活动的特性产品生产的组织、生产工艺过程的差异决定了各企业生产活动的特性 一般均以下列消耗为基础一般均以下列消耗为基础 劳动力:工资支出劳动力:工资支出 劳动对象:原料、辅助材料劳动对象:原料、辅助材料 劳动资料:固定资产劳动资料:固定资产 车间的各种消耗:车间的各种消耗:汇总形成产品
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