第四章货币资金与应收项目.pptx
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1、第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算 货货币币资资金金是是指指停停留留在在货货币币形形态态,可可以以随随时时用用作作购购买买手手段段和和支支付付手手段段的的资资金金,包包括括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金、银行存款和其他货币资金。货币货币资金资金一、现金的核算一、现金的核算(一)现金的概念(一)现金的概念 狭狭义义的的现现金金是是指指存存放放于于企企业业财财会会部部门门由由出出纳纳人人员员经经管管的的纸纸币币、硬硬币币及及外外币币等,即库存现金;等,即库存现金;广广义义的的现现金金除除了了狭狭义义的的现现金金内内容容之之外,还包括银行存款和其他货币资金。外,还包括银行存款和其
2、他货币资金。现现金金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金狭义现金狭义现金广广义义现现金金(二)库存现金管理的有关规定(二)库存现金管理的有关规定1 1.库存现金收入与支出的范围库存现金收入与支出的范围 按按现金管理暂行条例现金管理暂行条例等规定办理等规定办理2.2.企业库存现金限额的确定企业库存现金限额的确定 企业提出计划,经开户银行审批核定企业提出计划,经开户银行审批核定3.3.库存现金收支的日常管理库存现金收支的日常管理 当日收入的现金应及时送存银行当日收入的现金应及时送存银行 不得坐支(以收抵支)现金不得坐支(以收抵支)现金 使用大额现金需报经开户行审批使用大额现金需
3、报经开户行审批 建建立立健健全全现现金金账账目目(日日记记账账、总总账账),并并保证账实相符保证账实相符(三)日常库存现金收支的核算(三)日常库存现金收支的核算1.1.账户设置账户设置 主营业务收入 库存现金库存现金 收入数收入数 支付数支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 从银行提 支付职工 取现金 困难补助 应付职工薪酬 期末余额期末余额 银行存款 账户性质:账户性质:资产类;账户结构:账户结构:见图示;对对应应账账户户:见图示;明明细细账账户户:设立“库存现金日记账”,按选用币种进行明细核算。2.2.核算举例:核算举例:例例4-14-1 销售产品一件,货款销售产品一件,货款1
4、0001 000元,元,增值税销项税额增值税销项税额170170元,收到现金。元,收到现金。借:库存现金借:库存现金 1 170 1 170 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 1 000 1 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 170 170 “主营业务收入主营业务收入”,收入类账户,表示增加;,收入类账户,表示增加;“应交税费应交税费”,负债类账户,表示增加。向客户,负债类账户,表示增加。向客户收取,并上缴税务部门。收取,并上缴税务部门。收款业务收款业务收款凭证收款凭证 例例4-24-2 从银行提取现金从银行提取现金2 0002 000元。元。借:库存现金借:库存现金 2 000
5、2 000 贷:银行存款贷:银行存款 2 000 2 000 “银行存款银行存款”,资产类账户,表示减少。,资产类账户,表示减少。例例4-34-3 用现金用现金2 0002 000元发放职工困难元发放职工困难补助。补助。借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬职工福利职工福利 2 0002 000 贷:库存现金贷:库存现金 2 000 2 000 “应付职工薪酬应付职工薪酬”,负债类账户,表示减少。,负债类账户,表示减少。付款业务付款业务付款凭证付款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证 例例4-4-4 4 用现金用现金1 0001 000元购买行政管元购买行政管理部门用的办公用品。理部门用的办公用品。
6、借:管理费用借:管理费用 1 1 000000 贷:库存现金贷:库存现金 1 000 1 000“管理费用管理费用”,费用类账户,表示增加。,费用类账户,表示增加。例例4-4-5 5 用现金用现金500500元支付职工报销元支付职工报销的市内交通费。的市内交通费。借:管理费用借:管理费用 500500 贷:库存现金贷:库存现金 500500付款业务付款业务付款凭证付款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证(四)库存现金清查的核算(四)库存现金清查的核算 财产清查的内容之一。财产清查的内容之一。1.1.现金清查的概念与方法现金清查的概念与方法(1)(1)概念概念 将库存现金与库存现金日记账的余额将
7、库存现金与库存现金日记账的余额核对,以确认账实是否相符的一种方法。核对,以确认账实是否相符的一种方法。(2)(2)方法方法 实地盘实地盘点法。点法。库存现金日记账2.2.现金清查的原因现金清查的原因 出出纳纳员员工工作作失失误误或或人人为为舞舞弊弊等等。如如收收付付款款出出错错、漏漏(错错)填填记记账账凭凭证证、错错记库存现金日记账,以及现金被盗等。记库存现金日记账,以及现金被盗等。3.3.清清查查手手续续填填写写“库库存存现现金金盘盘点点报报告表告表”。(。(重要的原始凭证重要的原始凭证)4.4.账户设置账户设置账户性质:账户性质:资产类;双重性质账户。账户结构:账户结构:见图示;对应账户:
8、对应账户:见图示;明细账户:明细账户:待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢库存现金库存现金5.5.核算举例核算举例 例例4-4-6 6 在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款480480元,属于出纳员的保管责任。元,属于出纳员的保管责任。报经批准前的账务处理(报经批准前的账务处理(账面调整账面调整):借:待处理财产损溢借:待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480 480 贷:库存现金贷:库存现金 480 480 报经批准后的账务处理(报经批准后的账务处理(核销核销):借:其他应收款借:其他应收款 480 480 贷:待处理财产损溢贷:待处理财产损溢 待处理流动资
9、产损溢待处理流动资产损溢 480 480付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证 例例4-4-7 7 在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款520520元。无法查明原因,转作管理费用。元。无法查明原因,转作管理费用。报经批准前的账务处理(报经批准前的账务处理(账面调整账面调整):借:待处理财产损溢借:待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520520 贷:库存现金贷:库存现金 520520 报经批准后的账务处理(报经批准后的账务处理(核销核销):借:管理费用借:管理费用 520520 贷:待处理财产损溢贷:待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处
10、理流动资产损溢 520520付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证 例例4-4-8 8 在财产清查中发现现金长款在财产清查中发现现金长款760760元。无法查明原因,转作营业外收入。元。无法查明原因,转作营业外收入。报经批准前的账务处理(报经批准前的账务处理(账面调整账面调整):借:库存现金借:库存现金 760 760 贷:待处理财产损溢贷:待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760 760 报经批准后的账务处理(报经批准后的账务处理(核销核销):借:待处理财产损溢借:待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760 760 贷:营业外收
11、入贷:营业外收入 760 760转账业务转账业务转账凭证转账凭证收款业务收款业务收款凭证收款凭证二、银行存款的核算二、银行存款的核算(一一)银行存款核算的相关问题银行存款核算的相关问题1.1.银行存款的概念银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。机构的各种款项。广义的银行存款包括银行结算户存款、广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。及其他金融机构的款项。狭义的银行存款仅指存入银行结算户狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存
12、款的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。和外币存款。企业企业银行银行送存送存基本存款户(结算户)基本存款户(结算户)专用存款户(基建资金等)专用存款户(基建资金等)一般存款户(其他货币资金)一般存款户(其他货币资金)临时存款户(临时经营业务)临时存款户(临时经营业务)开开 户户2.2.企业在银行的开户企业在银行的开户 企企业业应应根根据据银银行行账账户户管管理理办办法法的的规规定定,在在银银行开立账户。行开立账户。银行账户管理办法规定的四类企业账户:企业收入的一切款项,除留存限额内的现金之外,都必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外,都必须遵守银行结算办法的有关规定,通过
13、银行办理转账结算。一个企业只能在一家银行开立一个基本账户,不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。账户分类定义作用基本存款基本存款账户账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取企业职工薪酬等现金的支取一般存款一般存款账户账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存,办理转账结算和现金缴存,但不能支取现金但不能支取现金临时存款临时存款账户账户企业因
14、临时经营活动需要而开立的账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付金管理的规定办理现金收付专用存款专用存款账户账户企业因特殊用途需要而开立的账户。企业因特殊用途需要而开立的账户。3 3.银行结算方式银行结算方式(1 1)银行票据结算方式银行票据结算方式 银行汇票结算方式银行汇票结算方式 银行本票结算方式银行本票结算方式 商业汇票结算方式商业汇票结算方式 支票结算等支票结算等(2 2)其他结算方式其他结算方式 汇兑结算方式汇兑结算方式 委托收款结算方式委托收款结算方式 托收承付结算方式等托收承付结算方式等是企业在支付银行存款或通
15、过银行收款时所采用的具体方式。将结合具将结合具体经济业体经济业务内容予务内容予以介绍。以介绍。名称定义用途备注银行银行汇票汇票由出票银行签发的,由其在见票时由出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。款人或者持票人的票据。企业与异地单位和企业与异地单位和个人的各种款项结个人的各种款项结算算提示付款期限自出提示付款期限自出票日起票日起1 1个月个月可以背书转让可以背书转让银行银行本票本票由银行签发的,承诺自己在见票时由银行签发的,承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据者持票人的
16、票据单位和个人在同一单位和个人在同一票据交换区域需要票据交换区域需要支付各种款项的结支付各种款项的结算算提示付款期限自出提示付款期限自出票日起最长不得超票日起最长不得超过过2 2个月个月可以背书转让可以背书转让支票支票由出票人签发的,委托办理支票存由出票人签发的,委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的确定的金额给收款人或者持票人的票据票据单位和个人在同一单位和个人在同一票据交换区域的各票据交换区域的各种款项的结算种款项的结算提示付款期限自出提示付款期限自出票日起票日起1010日日商业商业汇票汇票由出票人签发的,委托付款人在指由出
17、票人签发的,委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。款人或者持票人的票据。在银行开立账户的在银行开立账户的法人以及其他组织法人以及其他组织之间,必须具有真之间,必须具有真实的交易关系或债实的交易关系或债权债务关系权债务关系提示付款期限自汇提示付款期限自汇票到期日起票到期日起1010日日可以背书转让可以背书转让名称定义用途汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式企业与异地单位和个人的各种款项的结算托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项,由付款人向银行承诺付款的结算方式收款单位和付款单位间的结算必须是商
18、品交易,以及因商品交易而产生的劳务供应的款项委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算,均可以使用委托收款结算方式(二二)银行存款收付业务的核算银行存款收付业务的核算1.1.账户设置账户设置 主营业务收入 银行存款银行存款 收入数收入数 支付数支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额期末余额 库存现金 应收账款 账户性质:账户性质:资产类;账户结构:账户结构:见图示;对应账户:对应账户:见图示;明细账户:明细账户:设立“银行存款日记账”,按不同币种进行明细核算。2.2.核算举例核算举例 例例4-4-9 9 收
19、收到到购购货货单单位位前前欠欠货货款款300 300 000000元,存入银行。元,存入银行。收款业务,填制收款凭证,分录:收款业务,填制收款凭证,分录:借:银行存款借:银行存款 300 000300 000 贷:应收账款贷:应收账款 300 000300 000 例例4-4-1010 开开支支票票支支付付办办公公用用品品费费6 6 500500元。元。付款业务,填制付款凭证,分录:付款业务,填制付款凭证,分录:借:管理费用借:管理费用 6 5006 500 贷:银行存款贷:银行存款 6 5006 500(三三)银行存款清查的核算银行存款清查的核算1.1.概念概念 将将“银银行行存存款款日日记
20、记账账”的的记记录录与与其其总总账账、有有关关记记账账凭凭证证和和银银行行“对对账账单单”进行核对的方法。进行核对的方法。收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证银行存款银行存款总总 账账账证账证核对核对账账账账核对核对账单账单核对核对对账单对账单对账单对账单对账单对账单由银行转来由银行转来2.与银行对账的目的及可能出现的情况与银行对账的目的及可能出现的情况目的:保证双方记录相符。目的:保证双方记录相符。企企 业业 可能出现的情况:可能出现的情况:发生错账、漏账,应及时更正。发生错账、漏账,应及时更正。存在存在未达账项未达账项,应进行调节。,应进行调节。吸收存款“吸收存款”是银行开设的一个负债类账户3
21、.3.未达账项的概念未达账项的概念 企企业业与与银银行行之之间间,由由于于结结算算单单证证递递达达时时间间不不同同而而导导致致双双方方记记账账时时间间不不一一致致,对对于于同同一一项项业业务务,一一方方已已接接到到有有关关单单证证并并已已登登记记入入账账,另另一一方方由由于于没没有有接接到到有有关单证而尚未登记入账的款项。关单证而尚未登记入账的款项。吸收存款(对账单)(对账单)4.4.未达账项的种类未达账项的种类(四种,见教材四种,见教材P73)P73)(1)4 000(2)27 400(4)75 300(3)5 000 月末余额 285 600月末余额 236 700 假定不存在错账,双方余
22、额假定不存在错账,双方余额之差都是由未达账项引起之差都是由未达账项引起例例411(4)例例411(1)例例411(3)例例411(2)吸收存款5.5.调节未达账项的基本原理调节未达账项的基本原理 在双方现有余额的基础上,考虑未达在双方现有余额的基础上,考虑未达账项因素,通过计算进行验证。公式为账项因素,通过计算进行验证。公式为:银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项未达账未达账项项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项未达账未达账项项6.6
23、.调节未达账项的具体方法调节未达账项的具体方法编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项7 7“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”编制举例编制举例 例例4-4-1111 新新世世纪纪公公司司2020年年3 3月月3131日日对对银银行行存存款款进进行行核核对对:银银行行存存款款日日记记账账余余额额为为285 285 600600元元,同同日日银银行行对对账
24、账单单余余额为额为236 700236 700元。元。236 700285 600 经经银银行行存存款款日日记记账账与与银银行行对对账账单单逐逐笔笔核核对对,发发现现两两者者的的不不符符是是由由下下列列原原因因造成的造成的(未达账项未达账项):):(1 1)公公司司于于3 3月月2828日日开开出出支支票票购购买买办办公公用用品品4 4 000000元元,公公司司根根据据支支票票存存根根和和有有关关发发票票等等原原始始凭凭证证已已记记账账,但但收收款款人人尚未到银行办理转账。尚未到银行办理转账。类型类型:企业已付,银行未付:企业已付,银行未付 (2 2)3 3月月2929日日公公司司的的开开户
25、户银银行行代代公公司司收收进进一一笔笔托托收收的的货货款款27 27 400400元元,银行已记账,但尚未通知公司。银行已记账,但尚未通知公司。类型类型:银行已收,企业未收:银行已收,企业未收 (3 3)3 3月月3030日日开开户户银银行行代代公公司司支支付付当当月月的的水水电电费费5 5 000000元元,银银行行已已记记账账,但但付付款款通通知知单单尚尚未未送送达达公公司司,因因而公司未记账。而公司未记账。类型类型:银行已付,企业未付:银行已付,企业未付 (4 4)公公司司于于12月月31日日收收到到客客户户交交来来的的购购货货支支票票,金金额额75 300元元当当即即存存入入银银行行,
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