第四篇-财政总预算会计.pptx
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1、一、概念:各级政府核算、反映监督政府预算执一、概念:各级政府核算、反映监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。计。二、基本任务:二、基本任务:1.处理总预算会计的日常核算事务。处理总预算会计的日常核算事务。2.调度财政资金。调度财政资金。3.实行会计监督,参与预算管理。实行会计监督,参与预算管理。4.组织和指导本行政区域预算会计工作。组织和指导本行政区域预算会计工作。5.做好预算会计的事务管理工作。做好预算会计的事务管理工作。第一节总预算会计的任务和特点第一节总预算会计的任务和特点三、核算特点三、核算特点 一切活动都通过转账进行,不
2、发生现金一切活动都通过转账进行,不发生现金收付业务,也不直接使用资金购买财产、物资,收付业务,也不直接使用资金购买财产、物资,所以,不需设置所以,不需设置“固定资产固定资产”、“库存材料库存材料”、“现金现金”等会计科目。等会计科目。四、会计科目四、会计科目见教材见教材244-247页页四、核算原则四、核算原则专款专用原则专款专用原则 对规定用途资金按指定用途使用对规定用途资金按指定用途使用收付实现制原则收付实现制原则 一般采用收付实现制一般采用收付实现制有特别规定使用权责发生制的业务有特别规定使用权责发生制的业务第二节第二节 资产资产财政性存款财政性存款有价证券有价证券在途款在途款暂付及应收
3、款项暂付及应收款项预拨款项预拨款项财政周转金放款财政周转金放款借出财政周转金借出财政周转金待处理财政周转金等。待处理财政周转金等。一、货币性资产:四个会计科目。一、货币性资产:四个会计科目。(一)财政性存款(一)财政性存款:财政部门代表政府所掌管财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。1、管理原则、管理原则(1)集中资金,统一调度。)集中资金,统一调度。(2)严格控制存款开户。)严格控制存款开户。(3)根据年度预算或季度分月用款计划拨付资)根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。金。(4)转账结算。)转账结算。(5)在存款余额内支付
4、,不得透支。)在存款余额内支付,不得透支。2、账户设置:、账户设置:“国库存款国库存款”核算各级财政在国库核算各级财政在国库的预算资金存款。的预算资金存款。一般预算及基金预算收支的一般预算及基金预算收支的账户。分别存款的性质开设账户。分别存款的性质开设“一般预算存款一般预算存款”和和“基金预算存款基金预算存款”两个明细账户。两个明细账户。“其他财政存款其他财政存款”核算各级财政未核算各级财政未列入列入“国库存款国库存款”的各项财政性存款。包括财的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡(镇)财政在专业银政周转金、未设国库的乡(镇)财政在专业银行的预算资金存款,及部分由财政部指定存入行的预算
5、资金存款,及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。专业银行的专用基金存款等。3、核算:、核算:一般预算收入主要是各项税收;基金预算收入的一般预算收入主要是各项税收;基金预算收入的内容是由原地方性政府收费项目通过改革,收费内容是由原地方性政府收费项目通过改革,收费稳定、金额大的部分转化为预算收入。稳定、金额大的部分转化为预算收入。(1)收到国库报来)收到国库报来“(基金)预算收入日报表(基金)预算收入日报表”列示一般(基金)预算收入时记:列示一般(基金)预算收入时记:借:国库存款借:国库存款一般(基金)预算存款一般(基金)预算存款 贷:一般预算收入(基金预算收入)贷:一般预算收入(基金预
6、算收入)(2)专业银行报来专用基金时记:)专业银行报来专用基金时记:借:其他财政存款借:其他财政存款专用基金存款专用基金存款 贷:专用基金收入贷:专用基金收入(3)发生一般(基金)预算支出时记:发生一般(基金)预算支出时记:借:一般(基金)预算支出借:一般(基金)预算支出 贷:国库存款贷:国库存款一般预算存款一般预算存款(4)发生专用基金支出等时记:)发生专用基金支出等时记:借:专用基金支出借:专用基金支出 贷:其他财政存款贷:其他财政存款专用基金存款专用基金存款(5)基金预算存款转存)基金预算存款转存国库存储国库存储 专业银行存储专业银行存储转存某专业银行:转存某专业银行:借:其他财政存款借
7、:其他财政存款基金预算存款基金预算存款 贷:国库存款贷:国库存款基金预算存款基金预算存款例例1,某市财政收到国库报来,某市财政收到国库报来“预算收入日报表预算收入日报表”,当日一般预算收入为,当日一般预算收入为250万元。万元。借:国库存款借:国库存款一般预算存款一般预算存款2500000贷:一般预算收入贷:一般预算收入 2500000例例2,某市财政收到国库报来的,某市财政收到国库报来的“基金预算收入基金预算收入日报表日报表”,所列基金预算收入为,所列基金预算收入为20万元。万元。借:国库存款借:国库存款基金预算存款基金预算存款 200000贷:基金预算收入贷:基金预算收入 200000例例
8、3某县财政局向上级财政借入财政周转金某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元。元。借:其他财政存款借:其他财政存款财政周转金存款财政周转金存款200000贷:借贷:借 入财政周转金入财政周转金 200000例例4 4、某省财政收到国家财政总预算会计下拨的、某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款农田水利建设款20002000万。万。借:其他财政存款借:其他财政存款专用基金存款专用基金存款2000000020000000 贷:专用基金收入贷:专用基金收入农田水利专款农田水利专款 2000000020000000例例5 5、某乡财政收到所属某企业的所得税、某乡财政收到所属某企业的
9、所得税300000300000元,存入专户元,存入专户(没有设国库)。没有设国库)。借:其他财政存款借:其他财政存款一般预算存款一般预算存款300000300000 贷:一般预算收入贷:一般预算收入300000300000(二)(二)有价证券:财政总预算会计用政府的结有价证券:财政总预算会计用政府的结余资金购入的政府债券,通常为国家公债。余资金购入的政府债券,通常为国家公债。1 1、管理原则管理原则同行政单位同行政单位2、按资金来源设明细、按资金来源设明细3、当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取、当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额,应计入当期收入。得的收入与账面成
10、本的差额,应计入当期收入。根据购买时的资金来源作收入处理,根据购买时的资金来源作收入处理,原来用一原来用一般预算结余购买的,作为一般预算收入入账;般预算结余购买的,作为一般预算收入入账;原来用基金预算结余购买的,作基金预算收入原来用基金预算结余购买的,作基金预算收入入账。入账。4 4、核算方法举例核算方法举例例例1 1、省财政总预算会计用一般预算结余资金、省财政总预算会计用一般预算结余资金100000100000元和基金预算结余资金元和基金预算结余资金500000500000元购入年利元购入年利率率3%3%、5 5年期的国库券。年期的国库券。借:有价证券借:有价证券一般预算结余购入一般预算结余
11、购入100000100000 基金预算结余购入基金预算结余购入500000500000 贷:国库存款贷:国库存款一般预算存款一般预算存款100000100000 基金预算存款基金预算存款500000500000假如上述债券到期如期兑现:假如上述债券到期如期兑现:借:国库存款借:国库存款一般预算存款一般预算存款115000115000 基金预算存款基金预算存款575000575000 贷:有价证券贷:有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入100000100000 基金预算结余购入基金预算结余购入500000500000 一般预算收入一般预算收入利息收入利息收入1500015000 基金预算收入
12、基金预算收入利息收入利息收入7500075000(三)在途款:在途未到达的款项。(三)在途款:在途未到达的款项。1 1、概念:指在规定的年终决算清理期内,收到、概念:指在规定的年终决算清理期内,收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项,或需要通过本科目过渡处理的资金。这些款项,或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已收到,但不属于收到的会计期,资金在发生时虽已收到,但不属于收到的会计期,而属于上个预算期。从上年的角度考虑,属于而属于上个预算期。从上年的角度考虑,属于“在途款在途款”。在途款借贷国库在途款的发生数新年度转国库数2、设
13、置帐户、设置帐户3、核算、核算(1)结算清理期内收到的属于上年度的收入)结算清理期内收到的属于上年度的收入在上年度(旧账)记:在上年度(旧账)记:借:在途款借:在途款 贷;一般预算收入贷;一般预算收入/补助收入补助收入/上解收入等上解收入等新年度记:新年度记:借:国库存款借:国库存款 贷:在途款贷:在途款(2)清理期收回上年度的支出时)清理期收回上年度的支出时在上年度(旧账)记:在上年度(旧账)记:借:在途款借:在途款 贷:一般预算支出贷:一般预算支出 新年度记:新年度记:借:国库存款借:国库存款 贷:在途款贷:在途款例例1,决算清理期中,某市收到国库报来一般预,决算清理期中,某市收到国库报来
14、一般预算收入日报表,收到属于上年度的一般预算收入算收入日报表,收到属于上年度的一般预算收入2000000元。元。在上年度账上记:在上年度账上记:借:在途款借:在途款2000000贷:一般预算收入贷:一般预算收入2000000在本年度新账上记:在本年度新账上记:借:国库存款借:国库存款一般预算存款一般预算存款2000000贷:在途款贷:在途款2000000例例2,决算清理期,收回属于上年度多拨经,决算清理期,收回属于上年度多拨经费费500000元。元。在上年度账上记:在上年度账上记:借:在途款借:在途款 500000贷:预拨经费贷:预拨经费 500000在本年度新账上记:在本年度新账上记:借:国
15、库存款借:国库存款一般预算存款一般预算存款500000贷:在途款贷:在途款 500000二、债权:包括暂付应收的往来款;预拨款项;二、债权:包括暂付应收的往来款;预拨款项;借出财政周转金。借出财政周转金。财政的债权分为财政上下级之间形成的债权、财政的债权分为财政上下级之间形成的债权、财政与预算单位发生的债权。财政与预算单位发生的债权。(一(一)暂付款(应收款):只核算财政与预算单暂付款(应收款):只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。应收暂付款项。不包括上下级财政间的往来款不包括上下级财政间的往来款项和借出、借入的财政周
16、转金。项和借出、借入的财政周转金。本科目应及时清理:收回,或者转为对预算单本科目应及时清理:收回,或者转为对预算单位的拨款,年终原则上清理完毕无余额。位的拨款,年终原则上清理完毕无余额。例例1 1、某市民政局于、某市民政局于20042004年年1010月向财政申请借入月向财政申请借入200000200000元用于修缮宿舍的资金。因为此笔资金在元用于修缮宿舍的资金。因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划,只能临时借入。财年初预算时未列入本月计划,只能临时借入。财政经审核批准并下拨。政经审核批准并下拨。借:暂付款借:暂付款市民政局市民政局200000200000 贷:国库存款贷:国库存款一般预算存
17、款一般预算存款200000200000假如该笔借款在假如该笔借款在1111月份转为对该单位的拨款:月份转为对该单位的拨款:借:一般预算支出借:一般预算支出200000200000 贷:暂付款贷:暂付款市民政局市民政局200000200000假如上述款项于假如上述款项于1111月份收回:月份收回:借:国库存款借:国库存款一般预算存款一般预算存款200000200000 贷:暂付款贷:暂付款市民政局市民政局200000200000例例2 2、某级财政总预算会计将、某级财政总预算会计将200000200000元预算资金元预算资金划入政府采购资金专户,准备用于交通局的设备划入政府采购资金专户,准备用于
18、交通局的设备采购。采购。借:暂付款借:暂付款政府采购款政府采购款200000200000 贷:国库存款贷:国库存款一般预算存款一般预算存款200000200000同时:同时:借:其他财政存款借:其他财政存款政府采购款政府采购款200000200000贷:暂存款贷:暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金交通局交通局200000200000 假如根据采购合同,财政总预算会计为交通局设假如根据采购合同,财政总预算会计为交通局设备采购支付备采购支付180000180000元。元。借:国库存款借:国库存款一般预算存款一般预算存款20000贷:暂付款贷:暂付款政府采购款政府采购款20000借:暂存款借:暂
19、存款政府采购款政府采购款20000贷:其他财政存款贷:其他财政存款政府采购款政府采购款20000借:暂存款借:暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金交通局交通局180000贷:其他财政存款贷:其他财政存款政府采购配套资金政府采购配套资金180000借:一般预算支出借:一般预算支出180000贷:暂付款贷:暂付款180000将余款将余款20000元划回原渠道:元划回原渠道:(二)预拨款项:未到预算期而提前拨付的款项(二)预拨款项:未到预算期而提前拨付的款项1 1、预拨经费:提前拨付给预算单位的预算资金。、预拨经费:提前拨付给预算单位的预算资金。预拨的原因:路途远;用途特殊。预拨的原因:路途远;用
20、途特殊。预拨经费借贷预拨经费数的增加转列支出数或用款单位交回数期末余额:尚未转列支出或尚未收回的预拨经费数例例1 1、某省财政、某省财政20042004年年1010月将月将100000100000元冬季水利元冬季水利建设经费预拨给省水利局。建设经费预拨给省水利局。下拨时:下拨时:借:预拨经费借:预拨经费水利局水利局100000100000 贷:国库存款贷:国库存款一般预算存款一般预算存款100000100000下年度下年度5000050000元转为经费,其余缴回:元转为经费,其余缴回:借:一般预算支出借:一般预算支出50000贷:预拨经费贷:预拨经费水利局水利局50000借:国库存款借:国库存
21、款一般预算存款一般预算存款50000贷:预拨经费贷:预拨经费水利局水利局500002 2、基建拨款:、基建拨款:基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。基本建设财务管理部门的基本建设款项。基建拨款借贷拨出基本建设款经办部门报来拨付建设单位数或交回数期末余额:尚未列报支出数例例1 1、某省财政总预算会计根据预算,将、某省财政总预算会计根据预算,将20002000万元万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。月末收到建省内某大型工程的建设款项拨付建行。月末收到建行
22、报来建设单位本月银行支出数行报来建设单位本月银行支出数100100万元。万元。借:基建拨款借:基建拨款建行建行2000000020000000 贷:国库存款贷:国库存款一般预算存款一般预算存款2000000020000000借:一般预算支出借:一般预算支出基建支出基建支出10000001000000(或基金预算支出或基金预算支出)贷:基建拨款贷:基建拨款建行建行10000001000000例例2,基建任务完成,建行将余款,基建任务完成,建行将余款60万元缴回。万元缴回。借:国库存款借:国库存款一般预算存款一般预算存款600000贷:基建拨款贷:基建拨款 600000(三)与下级往来(与上级往来
23、)(三)与下级往来(与上级往来)核算某级财政与下级财政之间发生的债权核算某级财政与下级财政之间发生的债权债务关系。(发生的时间即有预算期间,债务关系。(发生的时间即有预算期间,也发生在决算清理期)也发生在决算清理期)与下级往来借贷借给下级财政款借出款项的收回期末余额:下级财政应归还的款项与上级往来借贷归还上级往来向上级财政借入款项期末余额:欠上级财政款项 例、某市财政根据所属某县财政申请,将例、某市财政根据所属某县财政申请,将10000001000000元资金作为临时借款,用以平衡该县财元资金作为临时借款,用以平衡该县财政预算收支。政预算收支。市财政:形成债权。市财政:形成债权。借:与下级往来
24、借:与下级往来某县财政某县财政1000000贷:国库存款贷:国库存款一般预算存款一般预算存款1000000县财政形成债务:县财政形成债务:借:国库存款借:国库存款一般预算存款一般预算存款1000000贷:与上级往来贷:与上级往来市财政市财政1000000假如上述款项在下一个预算期收回:假如上述款项在下一个预算期收回:市财政:市财政:借:国库存款借:国库存款一般预算存款一般预算存款10000001000000 贷:与下级往来贷:与下级往来10000001000000县财政:县财政:借:与上级往来借:与上级往来10000001000000 贷:国库存款贷:国库存款一般预算存款一般预算存款10000
25、001000000(四)财政周转金(四)财政周转金1、概念:财政周转金是指有偿周转使用的、概念:财政周转金是指有偿周转使用的财政财政性性资金。资金。2、财政周转金的特点(与银行信贷比较)、财政周转金的特点(与银行信贷比较)(1)信用主体不同)信用主体不同(2)资金来源不同)资金来源不同(3)目的不同)目的不同(4)在信用体系中的地位不同)在信用体系中的地位不同(5)资金运用范围不同)资金运用范围不同3、一级财政总预算会计的周转金债权、一级财政总预算会计的周转金债权财政周转金放款财政周转金放款是直接贷付给是直接贷付给用款单位用款单位的财政的财政有偿资金。有偿资金。借出财政周转金借出财政周转金是指
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