高财注会非货币性资产交换全解.pptx
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1、2024年9月6日1第第X X章章 非货币性资产交换非货币性资产交换 学学学学习习习习目目目目标标标标:通通通通过过过过本本本本章章章章学学学学习习习习,应应应应理理理理解解解解非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产交交交交换换换换的的的的含含含含义义义义;掌掌掌掌握握握握非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产交交交交换换换换的的的的判判判判断断断断;掌掌掌掌握握握握非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产交交交交换换换换计计计计量量量量基基基基础础础础的的的的确确确确定定定定及及及及其其其其会会会会计计计计处理。处理。处理。处理。2024年9月6日2 第一节第一节
2、 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述 一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念 非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产交交交交换换换换指指指指交交交交易易易易双双双双方方方方主主主主要要要要以以以以存存存存货货货货、固固固固定定定定资资资资产产产产、无无无无形形形形资资资资产产产产和和和和长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资等等等等非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产进进进进行行行行的的的的交交交交换换换换。该该该该交交交交换换换换不不不不涉涉涉涉及及及及或或或或只只只只涉涉涉涉及及及及少少
3、少少量的货币性资产(即补价)。量的货币性资产(即补价)。量的货币性资产(即补价)。量的货币性资产(即补价)。2024年9月6日3 货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产指指指指企企企企业业业业持持持持有有有有的的的的货货货货币币币币资资资资金金金金和和和和将将将将以以以以固固固固定或可确定的金额收取的资产。定或可确定的金额收取的资产。定或可确定的金额收取的资产。定或可确定的金额收取的资产。货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产包包包包括括括括现现现现金金金金、银银银银行行行行存存存存款款款款、应应应应收收收收账账账账款款款款和和和和应应应应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。收票据以及准
4、备持有至到期的债券投资等。收票据以及准备持有至到期的债券投资等。收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产非货币性资产非货币性资产非货币性资产指货币性资产以外的资产。指货币性资产以外的资产。指货币性资产以外的资产。指货币性资产以外的资产。非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产包包包包括括括括存存存存货货货货、固固固固定定定定资资资资产产产产、无无无无形形形形资资资资产产产产、长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资、投投投投资资资资性性性性房房房房地地地地产产产产以以以以及及及及不不不不准准准准备备备备持持持持有有有有至至至至到期的债券投资等。到期的债券投资等。到期的
5、债券投资等。到期的债券投资等。2024年9月6日4非货币性资产与货币性资产的区分非货币性资产与货币性资产的区分非货币性资产与货币性资产的区分非货币性资产与货币性资产的区分主要依据是资产在将来为企业带来的经济利主要依据是资产在将来为企业带来的经济利主要依据是资产在将来为企业带来的经济利主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益,即益,即益,即益,即货币金额,是否是固定的或可确定的。货币金额,是否是固定的或可确定的。货币金额,是否是固定的或可确定的。货币金额,是否是固定的或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益,即货如果资产在将来为企业带来的经济利益,即货如果资产在将来为企业带来的经济利益,即
6、货如果资产在将来为企业带来的经济利益,即货币金额是固定或可确定的,则该资产是货币性资币金额是固定或可确定的,则该资产是货币性资币金额是固定或可确定的,则该资产是货币性资币金额是固定或可确定的,则该资产是货币性资产;反之,则为非货币性资产。产;反之,则为非货币性资产。产;反之,则为非货币性资产。产;反之,则为非货币性资产。2024年9月6日5二、非货币性资产交换判断标准二、非货币性资产交换判断标准二、非货币性资产交换判断标准二、非货币性资产交换判断标准(一)收到补价的企业(一)收到补价的企业(一)收到补价的企业(一)收到补价的企业 收到的补价收到的补价收到的补价收到的补价/换出资产公允价值换出资
7、产公允价值换出资产公允价值换出资产公允价值 25%25%25%25%或:收到的补价或:收到的补价或:收到的补价或:收到的补价/(换入资产公允价值收到的补价)(换入资产公允价值收到的补价)(换入资产公允价值收到的补价)(换入资产公允价值收到的补价)25%25%25%25%(二)支付补价的企业(二)支付补价的企业(二)支付补价的企业(二)支付补价的企业支付的补价支付的补价支付的补价支付的补价/(换出资产公允价值(换出资产公允价值(换出资产公允价值(换出资产公允价值+支付的补价)支付的补价)支付的补价)支付的补价)25%25%25%25%或:支付的补价或:支付的补价或:支付的补价或:支付的补价/换入
8、资产公允价值换入资产公允价值换入资产公允价值换入资产公允价值25%25%25%25%2024年9月6日6 企业会计准则规定:企业会计准则规定:企业会计准则规定:企业会计准则规定:补价比例补价比例补价比例补价比例低于低于低于低于25%25%25%25%(不含(不含(不含(不含25%25%25%25%)视为非货币性资产交换视为非货币性资产交换视为非货币性资产交换视为非货币性资产交换 补价比例补价比例补价比例补价比例高于高于高于高于25%25%25%25%(含(含(含(含25%25%25%25%)按按按按企企企企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则第第第第14141414号号号号收收收收入入入入
9、等等等等相相相相关关关关规规规规定定定定处理。处理。处理。处理。2024年9月6日7 【例题例题例题例题1 1 1 1单选题单选题单选题单选题】甲股份有限公司发生的下列非关联甲股份有限公司发生的下列非关联甲股份有限公司发生的下列非关联甲股份有限公司发生的下列非关联交易中交易中交易中交易中,属于非货币性属于非货币性属于非货币性属于非货币性资产交换资产交换资产交换资产交换的是的是的是的是 ()()()()。A.A.A.A.以公允价值为以公允价值为以公允价值为以公允价值为260260260260万元的固定资产换入乙公司账面价万元的固定资产换入乙公司账面价万元的固定资产换入乙公司账面价万元的固定资产换
10、入乙公司账面价值为值为值为值为320320320320万元的无形资产万元的无形资产万元的无形资产万元的无形资产,并支付补价并支付补价并支付补价并支付补价30303030万元万元万元万元 B.B.B.B.以以以以账账账账面面面面价价价价值值值值为为为为280280280280万万万万元元元元的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产换换换换入入入入丙丙丙丙公公公公司司司司公公公公允允允允价价价价值为值为值为值为200200200200万元的一项专利权万元的一项专利权万元的一项专利权万元的一项专利权 ,并收到补价并收到补价并收到补价并收到补价80808080万元万元万元万元 C.C.C.C.以以以以
11、公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为320320320320万万万万元元元元的的的的长长长长期期期期股股股股权权权权投投投投资资资资换换换换入入入入丁丁丁丁公公公公司司司司账账账账面价值为面价值为面价值为面价值为460460460460万元的万元的万元的万元的长期长期长期长期股股股股权权权权投资投资投资投资,并支付补价并支付补价并支付补价并支付补价140140140140万元万元万元万元 D.D.D.D.以以以以账账账账面面面面价价价价值值值值为为为为420420420420万万万万元元元元应应应应收收收收票票票票据据据据换换换换入入入入戊戊戊戊公公公公司司司司公公公公允允允允价价价价值值
12、值值为为为为390390390390万元的一台设备万元的一台设备万元的一台设备万元的一台设备,并收到补价并收到补价并收到补价并收到补价30303030万元万元万元万元 【答案答案答案答案】A A A A2024年9月6日8【例例例例题题题题2 2 2 2多多多多选选选选题题题题】依依依依据据据据企企企企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则非非非非货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产交交交交换换换换,下下下下列列列列项项项项目目目目中中中中属属属属于于于于货货货货币币币币性性性性资资资资产产产产的的的的有有有有()。)。)。)。A.A.A.A.应收账款应收账款应收账款应收账款 B.B.B
13、.B.其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款C.C.C.C.准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资 D.D.D.D.准备随时变现的股票投资准备随时变现的股票投资准备随时变现的股票投资准备随时变现的股票投资E.E.E.E.不准备持有至到期的债券投资不准备持有至到期的债券投资不准备持有至到期的债券投资不准备持有至到期的债券投资 【答案答案】ABCABCn【点评】非货币性资产,指货币性资产以外的资产,包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是,其在将来为企业带来的经济利
14、益,即货币金额是不固定的或不可确定的。例如,企业持有固定资产的主要目的是用于生产经营过程,通过折旧方式将其磨损价值转移到产品成本中,然后通过该产品销售获利,固定资产在将来为企业带来的经济利益,即货币金额是不固定的或不可确定的,因此,固定资产属于非货币性资产。解析】准备随时变现的股票投资属于非货币性资产。2024年9月6日2024年9月6日10 一、非货币性资产交换的计量原则一、非货币性资产交换的计量原则一、非货币性资产交换的计量原则一、非货币性资产交换的计量原则 (一)换入资产按公允价值计量(一)换入资产按公允价值计量(一)换入资产按公允价值计量(一)换入资产按公允价值计量 非非非非货货货货币
15、币币币性性性性资资资资产产产产交交交交换换换换同同同同时时时时满满满满足足足足下下下下列列列列条条条条件件件件的的的的应应应应当当当当以以以以公公公公允允允允价价价价值值值值和和和和应应应应支支支支付付付付的的的的相相相相关关关关税税税税费费费费作作作作为为为为换换换换入入入入资资资资产产产产的的的的成成成成本本本本,公公公公允允允允价价价价值值值值与与与与换换换换出出出出资资资资产产产产账账账账面面面面价价价价值值值值的的的的差差差差额额额额计计计计入入入入当当当当期期期期损益:损益:损益:损益:第二节第二节第二节第二节 非货币性资产交换计量基础的确定非货币性资产交换计量基础的确定非货币性资
16、产交换计量基础的确定非货币性资产交换计量基础的确定2024年9月6日11 1 1 1 1该项交换具有商业实质;该项交换具有商业实质;该项交换具有商业实质;该项交换具有商业实质;2 2 2 2换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。计量。计量。计量。2024年9月6日12非货币性资产交换具有商业实质的判断非货币性资产交换具有商业实质的判断非货币性资产交换具有商业实质的判断非货币性资产交换具有商业实质的判断 (一)判断条件(一)判断条件(一)判断条件(一)判断条件 符合下列条件之一
17、的,视为具有商业实质符合下列条件之一的,视为具有商业实质符合下列条件之一的,视为具有商业实质符合下列条件之一的,视为具有商业实质 1 1 1 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。方面与换出资产显著不同。方面与换出资产显著不同。方面与换出资产显著不同。2024年9月6日13(1 1 1 1)未来现金流量的风险、金额相同,)未来现金流量的风险、金额相同,)未来现金流量的风险、金额相同,)未来现金流量的风险、金额相同,时间不同。时间不同。时间不
18、同。时间不同。如企业以存货换入一项固定资产。如企业以存货换入一项固定资产。如企业以存货换入一项固定资产。如企业以存货换入一项固定资产。(2 2)未来现金流量的时间、金额相同)未来现金流量的时间、金额相同,风险不同风险不同。如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租。屋以备出租。(3 3)未来现金流量的风险、时间相同)未来现金流量的风险、时间相同,金额不同金额不同。如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。2024年9月6日14 2 2 2 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现、换入资
19、产与换出资产的预计未来现金流量现、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。值相比是重大的。值相比是重大的。值相比是重大的。预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值应当按照资产在持应当按照资产在持应当按照资产在持应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现续使用过程和最终
20、处置时所产生的预计税后未来现续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量,金流量,金流量,金流量,根据企业自身根据企业自身根据企业自身根据企业自身而不是市场参与者对资产特而不是市场参与者对资产特而不是市场参与者对资产特而不是市场参与者对资产特定风险的评价定风险的评价定风险的评价定风险的评价,选择恰当的折现率对其进行折现后,选择恰当的折现率对其进行折现后,选择恰当的折现率对其进行折现后,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。的金额加以确定。的金额加以确定。的金额加以确定。如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期如某企业以一项专利权换入另一
21、企业拥有的长期如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。股权投资。股权投资。股权投资。2024年9月6日15 关联方之间交换资产与商业实质的关系关联方之间交换资产与商业实质的关系关联方之间交换资产与商业实质的关系关联方之间交换资产与商业实质的关系 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质在确定非货币性资产交换是否具有商业实质在确定非货币性资产交换是否具有商业实质在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关系。关系。关系
22、。关联方关系的存在可能导致发生的非货币关联方关系的存在可能导致发生的非货币关联方关系的存在可能导致发生的非货币关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。性资产交换不具有商业实质。性资产交换不具有商业实质。性资产交换不具有商业实质。2024年9月6日16 资产的公允价值能够可靠计量的判断资产的公允价值能够可靠计量的判断 资产存在活跃市场,是资产公允价值能够可靠计量资产存在活跃市场,是资产公允价值能够可靠计量资产存在活跃市场,是资产公允价值能够可靠计量资产存在活跃市场,是资产公允价值能够可靠计量的明显证据,但不是唯一要求。的明显证据,但不是唯一要求。的明显证据,但不是唯一要求。
23、的明显证据,但不是唯一要求。符合下列情形之一符合下列情形之一符合下列情形之一符合下列情形之一的,表明公允价值能够可靠地计量:的,表明公允价值能够可靠地计量:的,表明公允价值能够可靠地计量:的,表明公允价值能够可靠地计量:(1 1 1 1)换入资产或换出资产存在活跃市场。)换入资产或换出资产存在活跃市场。)换入资产或换出资产存在活跃市场。)换入资产或换出资产存在活跃市场。(2 2 2 2)换入资产或换出资产不存在活跃市场、但)换入资产或换出资产不存在活跃市场、但)换入资产或换出资产不存在活跃市场、但)换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。同类或类似资产存在活跃市场。同类
24、或类似资产存在活跃市场。同类或类似资产存在活跃市场。(3 3 3 3)换入资产或换出资产不存在同类或类似资)换入资产或换出资产不存在同类或类似资)换入资产或换出资产不存在同类或类似资)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。满足一定的条件。满足一定的条件。满足一定的条件。2024年9月6日17 采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之采用估值技术确定的公允价值必
25、须符合以下条件之采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一,视为能够可靠计量:一,视为能够可靠计量:一,视为能够可靠计量:一,视为能够可靠计量:采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很小。小。小。小。在公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公在公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公在公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公在公允价值估计数变动区间内,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。允价值估计数的概率能够合理确定。允价值估计数的概率能够合理确定。允价
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