弥补亏损.pptx
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1、弥补亏损的税务处理弥补亏损的税务处理弥补亏损的税务处理弥补亏损的税务处理罗清平罗清平罗清平罗清平山东省税务学校山东省税务学校山东省税务学校山东省税务学校税税 校校山山 东东弥补亏损的税务处理弥补亏损的税务处理一、一、亏损的含的含义v企企业所得税法所得税法实施条例施条例第第10条条企企业所得税法第五条所称所得税法第五条所称亏损,是指企,是指企业依照企依照企业所得税法和本条例的所得税法和本条例的规定将每一定将每一纳税年度的税年度的收入收入总额减除减除不征税收入不征税收入、免税收入免税收入和和各各项扣除扣除后后小于零小于零的数的数额。收入总额不征税收入免税收入各项扣除收入总额不征税收入免税收入各项扣
2、除 0 0 该负数为亏损额该负数为亏损额税税 校校山山 东东v从企从企业所得税年度所得税年度纳税申税申报表的主表看,表的主表看,第第23行行“纳税税调整后所得整后所得”为负数数时,即,即为可可结转以后以后年度弥年度弥补的的亏损额。主表:主表:利利润总额(第(第13行)行)纳税税调整增加整增加额(第(第14行)行)纳税税调整减少整减少额(第(第15行)行)境外境外应税所得弥税所得弥补境内境内亏损(第(第22行)行)=纳税税调整后所得整后所得(第(第23行)行)税税 校校山山 东东备注:注:税法中的税法中的亏损与会与会计亏损不是同一概念。不是同一概念。会会计亏损,是年末,是年末“本年利本年利润”科
3、目科目结转前的借方余前的借方余额。v 计算出利算出利润总额为负数(数(亏损总额)v 净利利润(净亏损)=利利润总额(亏损总额)-所得税所得税费用用 会会计“亏损弥弥补”中所指的中所指的“亏损”,为净亏损,而不是而不是亏损总额。“利利润分配分配未分配利未分配利润”科目期初借方余科目期初借方余额为历年累年累计的未弥的未弥补亏损。税税 校校山山 东东二、弥二、弥补亏损期限和方式期限和方式v企企业所得税法所得税法第第18条条企企业纳税年度税年度发生的生的亏损,准予向以后年度,准予向以后年度结转,用以后年度的用以后年度的所得弥所得弥补,但,但结转年限最年限最长不得超不得超过五年五年。时间:连续5年 弥补
4、方式:所得备注:注:会会计弥弥补亏损没有期限限制。没有期限限制。会会计弥弥补亏损的途径:的途径:1、税后利、税后利润弥弥补2、盈余公、盈余公积弥弥补税税 校校山山 东东v关于企关于企业所得税若干税所得税若干税务事事项衔接接问题的通知的通知国税函国税函 2009 98号号企企业技技术开开发费加加计扣除部分已形成企扣除部分已形成企业年度年度亏损,可以用以后年度所得弥可以用以后年度所得弥补,但,但结转年限最年限最长不得超不得超过5年。年。税税 校校山山 东东v弥弥补亏损的的计算方法算方法1、5年弥年弥补期期连续不不间断地断地计算算(五年内不(五年内不论是盈是盈利或利或亏损););2、连续发生年度生年
5、度亏损的,的,先先亏先先补,按,按发生生亏损顺序序连续弥弥补。(不能任意跳越式弥。(不能任意跳越式弥补,也不能用前,也不能用前期所得弥期所得弥补后期后期亏损。)。)税税 校校山山 东东年度年度盈亏额盈亏额亏损弥补亏损弥补2 23 34 45 56 67 71 1-80-80202030305 52 2-10-1010103 320204 4-40-4040405 530306 65 57 7100100例题:某企业连续例题:某企业连续7 7年各年的盈亏情况及亏损弥补情况:年各年的盈亏情况及亏损弥补情况:金额单位:万元金额单位:万元附表四弥补亏损明细表附表四弥补亏损明细表1 1 附表四亏损弥补明
6、细表附表四亏损弥补明细表2 2税税 校校山山 东东练习:某内:某内资企企业2003年开始投入生年开始投入生产经营,各年,各年获利情况如下:利情况如下:(单位:万元位:万元)年度年度 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009获利利 50 10 5 15 20 5 25该企企业2009年年应纳企企业所得税所得税为()。A.0B.2.5万元万元C.2.7万元万元 D.3.3万元万元税税 校校山山 东东三、弥三、弥补亏损的所得范的所得范围(一)境外所得(一)境外所得应当弥当弥补境内境内亏损v依据依据境外所得境外所得计征企征企业所得税所得税暂行管理行管理办法法的的规定,定,纳
7、税人在税人在计算算缴纳企企业所得税所得税时,其,其境外境外营业机构的盈利可以弥机构的盈利可以弥补境内境内营业机构的机构的亏损。v从申从申报表的主表看,表的主表看,纳税税调整后所得整后所得为负数数时,即,即为可可结转以后年度弥以后年度弥补的的亏损额。纳税税调整后所得整后所得=利利润总额纳税税调整增加整增加额纳税税调整减少整减少额境外境外应税所得弥税所得弥补境内境内亏损税税 校校山山 东东v“纳税税调整后所得整后所得”实际上是已上是已经用境外所得弥用境外所得弥补后的后的亏损额。(已用境外所得弥补的境内亏损不得再用以后年度境内盈利重复弥补。)税税 校校山山 东东(二)境外(二)境外亏损不得用境内所得
8、弥不得用境内所得弥补v企企业所得税法所得税法第第17条条 企企业在在汇总计算算缴纳企企业所得税所得税时,其,其境外境外营业机机构的构的亏损不得抵减境内不得抵减境内营业机构的盈利机构的盈利。v从申从申报表的表的结构上看,构上看,境外境外营业机构的机构的亏损在在附表附表三第三第13行行“不允不允许扣除的境外投扣除的境外投资损失失”第第3列列调增增,通,通过主表主表14行行“加:加:纳税税调整增加整增加额”,影,影响主表响主表23行行“纳税税调整后所得整后所得”,相当于把已在,相当于把已在会会计利利润中扣除的境外投中扣除的境外投资损失加回到失加回到纳税税调整后整后所得中。所得中。税税 校校山山 东东
9、(三)(三)免税免税项目的所得目的所得不不应用于弥用于弥补以前年度以前年度亏损v在申在申报表中将表中将不征税收入、免税收入、减不征税收入、免税收入、减计收入、收入、减免税减免税项目所得、加目所得、加计扣除和抵扣扣除和抵扣应纳税所得税所得额直直接接计入入纳税税调整减少整减少额项目,在目,在“纳税税调整后所得整后所得”之前扣除。之前扣除。v应纳税所得税所得额=纳税税调整后所得整后所得-弥弥补以前年度以前年度亏损(即即免税免税项目的所得目的所得在在计算算应纳税所得税所得额时已扣减已扣减,不能用于弥不能用于弥补以前年度以前年度亏损。)税税 校校山山 东东v国家税国家税务总局关于做好局关于做好2009年
10、度企年度企业所得税所得税汇算清算清缴工作的通知工作的通知国税函国税函2010148号号对企企业取得的取得的免税收入、减免税收入、减计收入以及减征、免征收入以及减征、免征所得所得额项目目,不得弥不得弥补当期及以前年度当期及以前年度应税税项目目亏损;当期形成;当期形成亏损的减征、免征所得的减征、免征所得额项目,也不目,也不得用当期和以后得用当期和以后纳税年度税年度应税税项目所得抵目所得抵补。税税 校校山山 东东v特特别注意:注意:发生生亏损的企的企业,从被投,从被投资方分回的股方分回的股息、息、红利,属于利,属于免税收入的免税收入的,不得用于弥,不得用于弥补亏损。例例题:2009年年营业收入收入1
11、000万元,未上市的被投万元,未上市的被投资方分配股利收益方分配股利收益300万元,成本及各万元,成本及各项扣除扣除1200万万元。元。计算当年算当年应纳税所得税所得额或或亏损额。该股利收益股利收益300万元能否用于弥万元能否用于弥补以前年度以前年度亏损?税税 校校山山 东东(四)清算所得(四)清算所得应当弥当弥补亏损v关于企关于企业清算清算业务企企业所得税所得税处理若干理若干问题的通的通知知(财税税200960号)号)企企业应将整个清算期作将整个清算期作为一个独立的一个独立的纳税年度税年度计算算清算所得,并清算所得,并计算算缴纳清算所得税。清算所得税。清算所得清算所得依法弥依法弥补亏损后后确
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