建筑施工企业完工百分比法核算.doc
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1、建筑施工公司竣工比例法核算一、竣工比例法概述(一)竣工比例法的运用前提竣工比例法是指根据协议竣工进度确认收入与费用的方法。运用竣工比例法的前提是:在资产负债表日,建造协议的结果可以可靠估计。具体表现在:第一,固定造价协议的结果可以可靠估计。该前提是指同时满足下列条件:(1)协议总收入可以可靠地计量。协议总收入一般根据建造承包商与客户订立协议中的协议总金额来拟定,假如在协议中明确了协议总金额,且订立的协议是合法的,则说明协议总收入可以可靠地计量;反之,则意味着协议总收入不能可靠地计量。(2)与协议相关的经济利益很也许流入公司。经济利益是指直接或间接地流入公司的钞票或钞票等价物,表现为资产的增长、
2、负债的减少或两者兼而有之。与协议的相关的经济利益可以流人公司,意味着公司可以收回建造协议的工程价款。假如建造承包商与客户双方都可以正常履行协议,则意味着建造承包商可以收回工程价款,经济利益可以流人公司;反之,则意味着建造承包商不可以收回工程价款,经济利益不可以流人公司。(3)在资产负债表日协议竣工进度和为协议尚需发生的成本可以可靠地拟定。(4)为完毕协议已经发生的协议成本可以清楚地区分和可靠地计量,以便实际协议成本可以与以前的预计成本相比较。第二,成本加成协议的结果可以可靠估计。该前提是指同时满足下列条件:与协议相关的经济利益很也许流入公司;实际发生的协议成本可以清楚地区分和可靠地计量。(二)
3、竣工比例法的计算方法竣工比例法的运用就是如何根据该方法确认协议收入和费用,具体涉及两个环节。第一步,拟定建造协议的竣工进度,计算出竣工比例。公司会计准则第15号建造协议规定,公司采用竣工比例法拟定协议收入和费用,拟定协议竣工进度可以选用下列三种方法:(1)累计实际发生的协议成本占协议预计总成本的比例。该方法是拟定协议竣工进度较常用的方法。其计算方式为: 协议竣工进度=累计实际发生的协议成本,协议预计总成本100%(2)已经完毕的协议工作量占协议预计总工作量的比例。该方法合用于协议工作量容易拟定的建造协议,如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式为:协议竣工进度=已经竣工的协议工作量协议预
4、计总工作量100%(3)已完协议工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法拟定协议竣工进度时所采用的一种特殊的技术测量方法。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定,而由专业人员现场进行科学测定。合用于一些特殊的建造协议,如水下施工工程等。第二步,根据竣工比例计量和确认当期的协议收入和费用。当期确认的协议收入和费用可用下列公式计算:当期确认的协议收入=(协议总收入竣工进度)-以前会计年度累计已确认的收入当期确认的协议毛利=(协议总收入-协议预计总成本)竣工进度-以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的协议费用=当期确认的协议收入-当期确认的协议毛利-以前会计年度预计损失准备值得注意的是,在计算
5、最后一年的协议收入和协议毛利时应采用倒挤的方式解决,以避免出现误差,具体计算公式如下:最后一年的协议收入=总收入-以前年度确认过的收入最后一年的协议毛利=总收入-协议实际总成本-以前年度累计已确认的毛利二、竣工比例法的利弊(一)竣工比例法的优点竣工比例法的优点重要体现在以下三个方面。第一,有效结合了施工公司的特点,符合收入与成本配比原则。建筑施工公司与其他行业的公司相比,其会计核算的特点重要表现在收入和成本的核算上。建设工程项目形体高大、结构繁杂、造价高、施工周期长,项目从订立建造协议到工程竣工办理结算、交付使用,并按协议规定保修若干时间,项目建设工作才算完毕。如何才干更准确、真实、客观地核算
6、收入、成本,提供高质量的财务信息,一直是理论界探讨的热点问题。目前根据公司会计准贝4第15号建造协议的规定,大中型施工公司基本上采用竣工比例法确认收入与成本,此种方法有机地结合了建筑施工公司的特点,使建筑施工公司在确认收入和成本上找到了依据,从而避免各会计期间的工程收入、费用及收益产生大的波动。同时,在工程施工协议的结果可以可靠地估计的情况下,运用竣工比例法确认收入成本,使公司在资产负债表日可以合理地确认收入,保证了公司经济效益的流入和经济结果的可靠计量,符合收入与成本配比原则。第二,敦促公司健全各项成本核算制度,促使公司建立健全内部控制制度。确认竣工比例的重要依据是工程发生的实际成本(或工作
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