管理会计教案变动成本法.pptx
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1、本章内容第一节 成本的分类第二节 混合成本的分解第三节 变动成本法与完全成本法第一节 成本的分类一、成本的概念一、成本的概念二、成本按照经济用途分类二、成本按照经济用途分类三、三、成本按性态分类成本按性态分类四、成本按决策相关性分类四、成本按决策相关性分类五、成本按可控性分类五、成本按可控性分类一、成本的概念成本是衡量企业生产成本是衡量企业生产经营管理水平高低和经济效经营管理水平高低和经济效益好坏的一个综合性指标,益好坏的一个综合性指标,不同的理论和学科对成本概不同的理论和学科对成本概念的理解是不同的。念的理解是不同的。成本就是商品生产中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现(C+V)。具体来说,成
2、本就是企业为生产和销售一定种类和数量的产品和提供一定数量的劳务所支出的费用总和。(一)马克思主义的观点(二)西方经济学家的观点经济学家们把成本表述为:“为了获得某些产品或劳务而做出牺牲,这种牺牲可以用支付现金、转移的财产以及提供的劳务等来衡量。”(三)财务会计的观点在财务会计学中,成本有广义和狭义之分。广义上,成本是指为取得资产或劳务而发生的支出;狭义上,成本是指归集到某一种产品上的费用,又称为产品成本。(四)管理会计的观点管理会计为管理当局提供信息。为预测、决策、控制、计划和评价等提供各种相应的成本信息,这就导致成本信息的多样化,可谓是“不同目的,不同成本”。成本问题是企业管理的一个核心问题
3、。现代管理会计中,现代管理会计中,成本成本是企业是企业在生产经营活动中对象化的,以在生产经营活动中对象化的,以货币表现的,为了达到一定目的货币表现的,为了达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价。源的价值牺牲或付出的代价。二、成本按经济用途分类二、成本按经济用途分类制造成本制造成本 制制造造成成本本也也称称为为生生产产成成本本,是是指指企企业业为为生生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。分为:产产品、提供劳务而发生的各种耗费。分为:1 1直接材料直接材料 2 2直接人工直接人工 3 3制造费用制造费用非制造成本非制造成本 非非制制造造成成本本也
4、也称称为为期期间间成成本本或或期期间间费费用用,应直接计入当期损益。应直接计入当期损益。1 1营业费用营业费用 2 2管理费用管理费用 3 3财务费用财务费用 三、成本按性态分类三、成本按性态分类成本性态(成本习性)成本性态(成本习性)成本的总额对业务量业务量的依存关系。成本按性态的分类成本按性态的分类 固定成本 变动成本 混合成本(一)固定成本(一)固定成本(Fixed Cost)(Fixed Cost)固固定定成成本本是是指指其其总总额额在在一一定定期期间间和和一一定定业业务务量量范范围围内内,不不受受业业务务量量变变动动的的影影响响而而保保保保持持持持固固固固定定定定不变不变不变不变的成
5、本。的成本。如如:租租赁赁费费、财财产产保保险险费费、广广告告费费、职职工工教教育育培培训训费费、办办公公费费、行行政政管管理理人人员员薪薪金金、按按直直线法提取的固定资产折旧费等。线法提取的固定资产折旧费等。0 0 业务量业务量x x固定成本模型固定成本模型成本成本 y y y=ay-y-成本成本x x-业务量业务量a a-固定固定成本成本 a 特性:固定成本总额的不变性特性:固定成本总额的不变性单位固定成本模型单位固定成本模型0 0 业务量业务量x x单位成本单位成本 y yy-y-单位成本单位成本x x-业务量业务量a a-固定固定成本成本特性:单位固定成本的反比例变动性特性:单位固定成
6、本的反比例变动性ya/x固定成本的种类固定成本的种类(1)(1)酌量性固定成本酌量性固定成本 (Discretionary Fixed Cost)(Discretionary Fixed Cost)酌酌量量性性固固定定成成本本是是指指企企业业管管理理当当局局的的决决策策可可以以改改变变其其支支出出数数额额的的固固定定成成本本,也也称称选选择择性性固固定定成成本本或或者者任任意性固定成本。意性固定成本。如:广告费;职工教育经费;技术开发费;如:广告费;职工教育经费;技术开发费;(2)(2)约束性固定成本约束性固定成本 (Committed Fixed Cost)(Committed Fixed
7、Cost)约约束束性性固固定定成成本本是是指指企企业业管管理理当当局局的的决决策策无无法法改改变变其其支支出出数数额额的的固固定定成成本本,也也称称承承诺诺性性固固定定成成本本。由由于于约约束束性性固固定定成成本本与与企企业业的的经经营营能能力力有有关关,因因而而也也称称为为“经营能力成本经营能力成本”、“能量成本能量成本”。如:按直线折旧法计提的固定资产折旧费;如:按直线折旧法计提的固定资产折旧费;房屋和设备的租金;行政管理人员的薪金;房屋和设备的租金;行政管理人员的薪金;照明费;财产保险费。照明费;财产保险费。固定成本的相关范围一定期间和一定业务量范围一定期间和一定业务量范围 P30(二)
8、变动成本(二)变动成本(Variable Cost)(Variable Cost)变变动动成成本本是是指指在在一一定定期期间间和和一一定定业业务务量量范范围围内内其其总总额额随随着着业业务务量量的的变变动动而而成成成成正正正正比比比比例例例例变动的成本。变动的成本。如如直直接接材材料料费费、产产品品包包装装费费、计计件件薪薪金金、计计件件推推销销佣佣金金及及按按加加工工量量计计算算的的固固定定资资产产折旧费等。折旧费等。0 0 业务量业务量x x变动成本模型变动成本模型成本成本 y yy=b xy-y-成本成本x x-业务量业务量b b-单位变动成本单位变动成本特性:变动成本总额的正比例变动性
9、特性:变动成本总额的正比例变动性单位变动成本模型单位变动成本模型0 0 业务量业务量x x单位成本单位成本y yby=by-y-单位成本单位成本x x-业务量业务量b b-单位变动成本单位变动成本特性:单位变动成本的不变性特性:单位变动成本的不变性 变动成本的种类变动成本的种类(1)(1)酌量性变动成本酌量性变动成本 酌酌量量性性变变动动成成本本是是指指企企业业管管理理当当局局的的决决策策可可以改变其支出数额的变动成本。以改变其支出数额的变动成本。如:按产量计酬的工人薪金;如:按产量计酬的工人薪金;按销售收入的一定比例计算的销售佣金;按销售收入的一定比例计算的销售佣金;(2)(2)约束性变动成
10、本约束性变动成本 约约束束性性变变动动成成本本是是指指企企业业管管理理当当局局的的决决策策无无法改变其支出数额的变动成本。法改变其支出数额的变动成本。如:直接材料成本如:直接材料成本 变动成本的相关范围一定期间和一定业务量范围一定期间和一定业务量范围 P32(三)混合成本(三)混合成本(Mixed Cost)(Mixed Cost)混混合合成成本本是是指指混混合合了了固固定定成成本本与与变变动动成成本本两两种不同性质的成本。种不同性质的成本。混合成本的类型混合成本的类型 1.1.半变动成本半变动成本(Semi-variable Cost)(Semi-variable Cost)2.2.半固定成
11、本半固定成本(Semi-fixed Cost)(Semi-fixed Cost)3.3.延伸变动成本延伸变动成本(Delayed-variable Cost)(Delayed-variable Cost)4.4.曲线是混合成本曲线是混合成本 混合成本混合成本 1 1 半变动成本半变动成本(Semi-variable Cost)(Semi-variable Cost)半半变变动动成成本本的的特特征征是是通通常常有有一一个个基基数数部部分分,它它不不随随业业务务量量的的变变化化而而变变化化,体体现现固固定定成成本本的的性性质质,但但在在基基数数部部分分以以上上,则则随随业业务务量量的的变变化化而而
12、成比例地变化,又呈现出变动成本性态。成比例地变化,又呈现出变动成本性态。半变动成本的表现半变动成本的表现 公司的电费;公司的电费;公司的水费;公司的水费;公司的电话费;公司的电话费;公用事业费;公用事业费;例:例:P33P330 0 业务量业务量x x半变动成本模型半变动成本模型成本成本 y yy=a+b x变动成本变动成本固定成本固定成本ay-y-成本成本x x-业务量业务量a a-固定固定成本成本b-b-单位变动成本单位变动成本混合成本混合成本 2 2 半固定成本半固定成本(Semi-fixed Cost)(Semi-fixed Cost)半半固固定定成成本本又又称称为为阶阶梯梯式式成成本
13、本(Step-fixed(Step-fixed Cost)Cost)。半半固固定定成成本本的的特特征征是是在在一一定定业业务务量量范范围围内内其其发发生生额额的的数数量量是是不不变变的的,体体现现固固定定成成本本的的性性态态,但但当当业业务务量量的的增增长长达达到到一一定定限限额额时时,其其发发生生额额会会突突然然跳跳跃跃到到一一个个新新的的水水平平,然然后后,在在业业务务量量增增长长的的一一定定限限度度内内,其其发发生生额额的的数数量又保持不变,直到另一个新的跳跃为止。量又保持不变,直到另一个新的跳跃为止。如:化验员、质检员的工资如:化验员、质检员的工资 例:例:P34P340 0 业务量业
14、务量x x半固定成本模型半固定成本模型成本成本 y y混合成本混合成本 3 3 延伸变动成本延伸变动成本(Delayed-variable Cost)(Delayed-variable Cost)延延伸伸变变动动成成本本的的特特征征是是在在业业务务量量的的某某一一临临界界点点以以下下表表现现为为固固定定成成本本,超超过过这一临界点则表现为变动成本。这一临界点则表现为变动成本。如如计计时时工工资资制制下下有有加加班班工工资资时时的的工工资资总额。总额。例:例:P350 0 业务量业务量x x延伸变动成本模型延伸变动成本模型成本成本 y ya a混合成本混合成本 4 4曲线式混合成本曲线式混合成本
15、指成本总额与业务量之间是非线性关系的成本。通常有一个初始量,相当于固定成本;在这个初始量的基础上,成本会随业务量变动,但二者变动幅度并不一致,因此不存在线性关系,而是呈现抛物线抛物线式的非线性关系。四、成本按决策四、成本按决策相关性相关性分类分类相关成本指与决策有关联关系的成本。如:付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本等。无关成本指过去已经发生,或虽未发生但对决策没有影响,因而在决策分析时无需加以考虑的各种成本。如:沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本等。五、成本按五、成本按可控性可控性分类分类成本的可控性是指责任单位对其成本的发生是否可以在事先预计并落实责任,在
16、事中施加影响以及在事后进行考核的性质。可控成本:凡是责任中心能够控制的各种成本称为可控成本。不可控成本:凡是责任中心不能控制的各种成本称为不可控成本。第二节 混合成本的分解u 在企业的成本中,能够直接划分为变动成本在企业的成本中,能够直接划分为变动成本 和和固定成本的毕竟是少数,固定成本的毕竟是少数,大多数大多数成本都是成本都是混合成混合成本本,因此需要将其进一步分解为变动成本和固定成,因此需要将其进一步分解为变动成本和固定成本两部分。本两部分。u 为应用为应用变动成本法变动成本法,开展,开展本量利分析本量利分析,实行,实行短短期决策期决策、预测分析预测分析、全面预算全面预算、标准成本法标准成
17、本法的操作的操作和落实责任会计奠定基础。和落实责任会计奠定基础。u并建立相应成本函数模型的过程并建立相应成本函数模型的过程:Y=a+bX 混合成本分解的方法:混合成本分解的方法:一、历史成本法高低点法散布图法回归直线法二、账户分析法三、工程分析法一、历史成本法一、历史成本法u 历史成本法的基本做法就是根据以往若历史成本法的基本做法就是根据以往若干时期干时期(若干月或若干年若干月或若干年)的数据所表现出来的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态,并以此来确定决策所需要的未成本的性态,并以此来确定决策所需要的未来成本数据。来成本数据。u
18、 这种方法适用于生产条件较为稳定,历这种方法适用于生产条件较为稳定,历史资料较为完备的企业。史资料较为完备的企业。u 历史成本法通常又分为历史成本法通常又分为高低点法高低点法、散布散布图法图法和和回归直线法回归直线法三种。三种。(一)高低点法(一)高低点法利利用用两两点点连连接接一一条条直直线线的的原原理理来来分分解解混混合成本的一种方法。合成本的一种方法。即即:利利用用某某一一时时期期内内最最高高业业务务量量的的混混合合成成本本与与最最低低业业务务量量的的混混合合成成本本来来进进行行分分解的一种方法。解的一种方法。设:直线方程为设:直线方程为Y=a+bXY=a+bX 高低点法计算步骤:高低点
19、法计算步骤:(1)从各期业务量与其相关成本构成的所有坐标点中,分别找出由最高业务量(令为x1)及同期成本(令为y1)组成的最高点坐标(x1,y1)和由最低业务量(令为x2)及同期成本(令为y2)组成的最低点坐标(x2,y2)。(2)计算b值。其计算公式为:(3)计算a值。可以将高点或低点的坐标值和b值代入y=a+bx公式中求得a。即a=y1-bx1或a=y2-bx2。(4)写出数学表达式:Y=a+bX0 0 业务量业务量x x高低点法高低点法成本成本 y yAB高低点法举例高低点法举例月份月份产量产量电费电费1800200026001700390022504100025505800215061
20、10027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900高低点法举例高低点法举例月份月份产量产量电费电费180020002600170039002250410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900高低点法应用高低点法应用低点的坐标为低点的坐标为A(600,1700)高点的坐标为高点的坐标为B(1200,2900)直线模型为:直线模型为:b=(y2 y1)/(x2 x1)=(2900 1700)/(1200 60
21、0)=2 a=y1 bx1=1700 2600=500Y=500+2X 注意注意在选择高低点时,应以业务量业务量(自变量)的高低为标准,而不是按成本(因变量)的高低来选择。有多个高点或低点业务量时,高点取成本高成本高者者,低点取成本低者成本低者。高低点法评价高低点法评价优点优点:简便易行的特点缺点缺点:它仅以历史资料中的高低两点决定成本性态,所以依此建立起来的成本性态模型不具有很强的代表性,具有偶然性。(二)散布图法(二)散布图法又称目测画线法目测画线法,是指将历史时期的业务量和混合成本的数据标注于坐标图上,然后根据目测,在各点之间画出一条反映成本变动趋势的直线。这条直线与纵轴的交点就是固定成
22、本,斜率斜率就是单位变动成本。通过目测目测得到的结果带有一定的主观性主观性,但它所依据的是全部的成本数据全部的成本数据,而不只是高低两点。散布图法步骤散布图法步骤以以横横轴轴代代表表业业务务量量(X)(X),以以纵纵轴轴代代表表混混合合成成本本(Y)(Y),将将各各种种业业务务量量水水平平下下的的混混合合成成本本逐逐一一标标明在坐标图上;明在坐标图上;通通过过目目测测,在在各各成成本本点点之之间间画画出出一一条条反反映映成成本本变动平均趋势的直线。变动平均趋势的直线。这这条条直直线线与与纵纵轴轴的的交交点点就就是是固固定定成成本本,斜斜率率就就是单位变动成本。是单位变动成本。写出写出Y=a+b
23、X0 0 业务量业务量x x散布图法散布图法成本成本 y ya a相关范围相关范围散布图法举例散布图法举例月份月份产量产量电费电费180020002600170039002250410002550580021506110027507100024608100025209900232010700195011110026501212002900产量与电费的产量与电费的散布图散布图假设直线与纵轴的交点为600,则a=600;根据所画直线,选择相关范围内任意产量,即可得出相应的电费成本。若产量为800件,电费成本按图查的为2180,那么单位变动成本为:则电费可用数学模型表示为:散布图法是通过目测方式画出
24、能够反映成本性态的直线的,这样,人们通过目测之后可以画出很多条直线,但是很难判断哪一条直线更准确。散布图法评价散布图法评价(三)回归直线法(三)回归直线法回回归归直直线线法法就就是是利利用用数数理理统统计计中中常常用用的的最最小小平平方方法法的的原原理理,对对所所观观测测到到的的全全部部数数据据加加以以计计算算,从从而而勾勾画画出出最最能能代代表表平平均均成成本本水平的直线。水平的直线。这这条条通通过过回回归归分分析析而而得得到到的的直直线线叫叫做做回回归归直直线线,它它的的截截距距就就是是固固定定成成本本,斜斜率率就就是是单位变动成本。单位变动成本。设:直线方程为设:直线方程为 Y=a+bX
25、Y=a+bX回归直线法推导(1)l假设n个实际观察点(x1,y1),(x2,y2)(xn,yn)。l假设存在一条直线:y=a+bx当x=x1时,y1=a+bx1l那么y1与y1的误差=y y1 1-(a+bxa+bx1 1 )以此类推l那么y2与y2的误差=y y2 2-(a+bxa+bx2 2 )l那么yn与yn的误差=y yn n-(a+bxa+bxn n )回归直线法推导(2)要使要使y=a+bxy=a+bx成为这些点的回归直线,要求这些总成为这些点的回归直线,要求这些总误差最小,通常用各误差的平方和作为总误差。误差最小,通常用各误差的平方和作为总误差。回归直线应满足以下条件:回归直线应
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