财务人员必备的税收筹划知识和操作技巧.pdf
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1、企业财务人员应具备的税收筹划知识和操作技巧提纲01 税收筹划的基本平台和操作技巧02 后营改增时代增值税和所得税筹划要点及案例精讲03 综合性税收筹划要点及案例精讲04 税收筹划失败的10大原因分析Part 1 税收筹划的基本平台和手段一、税收筹划的基本知识1.何为税收筹划?2.税收筹划有啥用?3.税收筹划的本质何在?4.税收筹划与偷逃税有何不同?二、税收筹划的基本平台和手段价格平台:转让定价的运用优惠平台:税收优惠的运用漏洞平台:政策遗漏的运用空白平台:政策未规定的运用弹性平台:幅度的运用规避平台:临界点的运用技术平台:减、免、退、抵免的运用三、税收筹划的基本操作思路转让定价的筹划思路利用税
2、收优惠政策的筹划思路利用税法空白点的筹划思路形式转换的筹划思路企业架构设计筹划思路四、税收筹划的三大层面 一是战略架构层面,企业应该搭建起最优的税务架构比如集团总部、总公司、母公司、控股公司的安排与筹划。营改增下,集团内部业务的整合;金融投资公司股权架构的安排,等等。二是商业模式层面,主要通过合同涉税条款的拟定来实现。比如,商业促销政策与节税考量、并购重组交易模式的选择、重大交易涉税条款的安排与筹划等。三是税务管理层面,主要是积极争取税收优惠政策以及成本费用的扣除政策。比如行业性、区域性税收优惠资格的申请,递延纳税政策的运用,成本、费用税前扣除政策的运用等。Part 2 后营改增时代增值税和所
3、得税筹划要点及案例精讲一、增值税筹划方法1.利用增值率判别法选择纳税人身份的筹划在一般纳税人税率17%,小规模纳税人征收率3%情况下:当增值率=20.05%时,一般纳税人和小规模纳税人的税负是一样的,这时选择任何身份即可;当增值率20.05%时,一般纳税人税负重于小规模,则选择小规模有利。一、增值税筹划方法 两类纳税人纳税均衡点下的增值率:一般纳税人 小规模纳税人 纳税均衡点下的增值率 17%3%20.05%11%3%29.39%6%3%51.46%注:假设营改增一般纳税人进项税平均税率与销项税率一致。从2017年7月1日起,增值税税率取消了13%,简并为17%、11%和6%三挡。一、增值税筹
4、划方法在选择增值税纳税人身份的纳税筹划时,除了单纯的考虑增值税税负因素外,还需考虑以下因素:除增值税以外的其他税负;纳税人身份转化成本;企业产品的性质及客户的要求对企业选择纳税人身份的制约;转换后导致的产品收入和成本的增加或者减少等。一、增值税筹划方法2.利用进项税额抵扣规定的筹划 及时获得专用发票并及时认证抵扣无论是购进应税货物还是应税劳务或服务,企业都必须及时从销售方获取发票并在规定时限内(从2017年7月1日起为360日)到税务部门办理发票抵扣认证,以尽可能获得更多进项税额抵扣,减少当期增值税纳税额,从而达到延迟纳税目的。根据税法规定做好进项税额转出处理 购进货物既用于应税项目又用于免税
5、、应税项目的,应将 进项税额作转出处理。纳税人购进货物用于集体福利和个人消费,其进项税额 应作转出处理。非正常损失的在产品、产成品中外购货物或劳务进项税额。购进不动产因随后改变用途不得抵扣进项税的需要做进项税转出处理。一、增值税筹划方法3.利用公司内部分立进行纳税筹划以乳制品行业为例:将乳制品公司内部牧场分开独立核算,并办理工商税务登记,牧场生产的鲜奶卖给乳制品公司加工销售,牧场与乳制品公司之间按正常购销关系结算。然后,再利用转让定价方法进行纳税筹划。一、增值税筹划方法4.混业经营的税收筹划财税2013106号文件附件1:营业税改征增值税试点实施办法第三十五条规定,纳税人提供适用不同税率或者征
6、收率的应税服务,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。5.创造符合政策规定的条件进行节税二、营改增时代增值税税收筹划的要点1.优化企业内部供应链,尽可能选择规范的供应商,降低税收成本。2.优化企业集团架构,单独设立服务类机构或采取服务外包的运作模式,充分享受政策红利。3.充分运用中介机构的服务,提高税收筹划效率。4.企业内部设立发票管理部门,争取获得充分的进项抵扣。三、增值税筹划案例精讲某房地产开发企业2016年4月开工建设美丽城小区一期开发项目,开发收入10亿元,建筑工程投资2.3亿元,其他可抵扣成本0.7亿元,土地成本4亿元,销售对象为居民个人,那么是采用
7、简易计税方法还是一般计税方法更为有利?案例分析:首先找到两种方式的税负平衡点:设可以抵减的土地成本为X,开发收入为Y,建筑工程及其他可抵扣成本占收入的比例为30%。则:Y/(1+5%)x 5%=(Y-X)/(1+11%)x 11%-30%Y/(1+11%)x 11%。解:X=0.2197Y,X/Y=21.97%。案例1:利用纳税人身份进行筹划三、增值税筹划案例精讲当土地成本占到开发收入的21.97%时两种方式税负相同,超过这个比例适用一般计税方法对房地产企业有利。案例中X/Y=40%。采用简易计税方法应缴纳增值税0.4762亿元,采用一般计税方法应缴纳增值税0.2973亿元。显然,采用一般计税
8、方法对房地产企业来说,税收成本较低。案例1:利用纳税人身份进行筹划三、增值税筹划案例精讲宏达公司为增值税一般纳税人,该企业为客户提供货物运输服务和仓储搬运服务。2016年2月份,该公司取得货物运输服务收入600万元,仓储搬运服务收入200万元。假设以上收入均为不含税价,城建税税率成为7%,教育费附加3%,本月可抵扣的进项税额为30万元,无上期留抵税额。方案1:若该公司未分别核算两项业务收入,则应缴纳的 增税额(600200)x 11%3058(万元)方案2:若该公司分别核算两项业务收入,则应缴纳的增税额 60011%2006%3048(万元)两种方案增值税附加相差(58 48)x(7%3%)1
9、(万元)则该公司分别核算两项业务收入后少缴增值税及附加5848111(万元)案例2:混业经营的税收筹划三、增值税筹划案例精讲案例分析:纳税人应分别核算不同税率的经济业务,减少核算造成的税收成本;“营改增”后,企业可以选择性的将非主要业务进行外包,一方面能增加可抵扣进项额,减少需缴纳的增值税,在享受专业服务同时,还可因为抵扣链条延长而享受到税收优惠。此外,企业可以通过把相关业务分离成立子公司的形式(如将原来单位内部运输队分离出来,成立独立法人),延长增值税抵扣链条,享受税收优惠。案例2:混业经营的税收筹划四、企业所得税筹划方法一、利用税收优惠政策筹划,选择投资地区与行业。1.低税率及减计收入优惠
10、政策。低税率及减计收入优惠政策主要包括:对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率;资源综合利用企业的收入总额减计10%。税法对小型微利企业在应纳税所得额、从业人数和资产总额等方面进行了界定。2.产业投资的税收优惠。产业投资的税收优惠主要包括:对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收所得税;对农林牧渔业给予免税;对国家重点扶持基础设施投资享受三免三减半税收优惠;对环保、节能节水、安全生产等专用设备投资额的10%从企业当年应纳税额中抵免。四、企业所得税筹划方法 3.就业安置的优惠政策。就业安置的优惠政策主要包括:企业安置残疾人员所支付的工资加计100%扣除,安置特定人员(如下岗、待业
11、、专业人员等)就业支付的工资也给予一定的加计扣除。企业可结合自身经营特点,分析哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员,筹划录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异,在不影响企业效率基础上尽可能录用可以享受优惠的特定人员。四、企业所得税筹划方法二、合理利用企业的组织形式开展税务筹划 1.税法基本规定不具有法人资格的分支机构应汇总到总机构统一纳税。不同的组织形式分别使用独立纳税和汇总纳税,会对总机构的税负产生影响。企业可以通过选择分支机构的组织形式进行有效的税务筹划。2.选择分公司还是子公司需要考虑的因素分支机构盈亏分支机构是否享受优惠税率等 3.具体筹划思路和方法第一种
12、情况:预计适用优惠税率的分支机构盈利,选择子公司形式,单独纳税。四、企业所得税筹划方法第二种情况:预计适用非优惠税率的分支机构盈利,选择分公司形式,汇总到总公司纳税,以弥补总公司或其他分公司的亏损;即使下属公司均盈利,此时汇总纳税虽无节税效应,但可降低企业的办税成本,提高管理效率。第三种情况:预计适用非优惠税率的分支机构亏损,选择分公司形式,汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。第四种情况:预计适用优惠税率的分支机构亏损,这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力,若短期内可以扭亏宜采用子公司形式,否则宜采用分公司形式,这与企业经营策划有紧密关联。不过总体来说,如果下属公司所在地税率较低,则
13、宜设立子公司,享受当地的低税率四、企业所得税筹划方法第五种情况:在境外设立分支机构:分公司还是子公司?子公司是法人,在所在国比分公司享受更多的税务优惠,一般可以享有东道国给予其居民公司同等的税务优惠待遇。如果东道国适用税率低于居住国时,子公司的积累利润还可以得到递延纳税的好处。分公司不是独立法人,在所在国被视为非居民,所发生的利润与总公司合并纳税。但我国税法不允许境外机构的亏损冲抵境内机构盈利。因此,在经营期间若发生分公司经营亏损,分公司的亏损也无法冲减总公司利润。四、企业所得税筹划方法 三、利用折旧方法开展税务筹划 1、筹划原理:折旧进入产品成本,具有抵税作用,采用不同折旧方法,所需缴纳的所
14、得税税款也不相同。因此,企业可以利用折旧方法开展税收筹划。2.筹划方法:调整折旧年限有啥好处?缩短折旧年限有利于加速成本收回,可以把后期成本费用前移,从而使前期会计利润后移。在税率稳定前提下,所得税的递延缴纳相当于取得了一笔无息贷款。当企业享受“三免三减半”优惠政策时,延长折旧期限把后期利润尽量安排在优惠期内,也可进行税收筹划,减轻企业税负。折旧方法选择:直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等。运用不同折旧方法计算出的折旧额在量上不一致,分摊各期的成本也存在差异,影响各期营业成本和利润。四、企业所得税筹划方法 固定资产折旧企业所得税最新政策:财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速
15、折旧企业所得税政策的通知(财税2015106号)对企业运用固定资产折旧方法做了如下规定:除了原有生物药品、专用设备制造等6大行业以外,对轻工、纺织、机械、汽车等4个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产,可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性税前扣除,不再分年计算折旧;单位价值超过100万元的,可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第60条规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的,可采取双倍余额递减法或
16、者年数总和法。四、企业所得税筹划方法四、利用存货计价方法开展税务筹划选择不同存货发出计价方法,会导致不同销货成本和期末存货成本,产生不同的企业利润,进而影响各期所得税额。先进先出法适用于市场价格普遍处于下降趋势,可使期末存货价值较低,增加当期销货成本,减少当期应纳税所得额,延缓纳税时间。在通货膨胀情况下,先进先出法会虚增利润,增加企业的税收负担,不宜采用。企业可在先进先出法、加权平均法和个别计价法中三选一。一经选定,不得随意变更。若变更,需经税局批准。四、企业所得税筹划方法五、利用收入确认时间的选择开展税务筹划企业所得税法规定不同销售方式及收入确认时间。通过销售方式的选择,控制收入确认的时间,
17、合理归属所得年度,可在经营活动中获得递延纳税的税收利益。收入实现时间的确认包括以下几种:直接收款销售方式,以收到货款或者取得索款凭证,并将提货单交给买方的当天为收入的确认时间。托收承付或者委托银行收款方式,以发出货物并办好托收手续的当天为确认收入时间。赊销或者分期收款销售方式,以合同约定的收款日期为企业收入的确认日期。预付货款销售或者分期预收货款销售方式,以是否交付货物为确认收入的时间。长期劳务或工程合同,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。四、企业所得税筹划方法销售收入的筹划关键是对交货时点的把握和调整,每种销售结算方式都有其收入确认的标准条件,企业通过对收入确认条件的控制
18、即可以控制收入确认的时间,从而归属不同所得年度,进行达到递延纳税目的。四、企业所得税筹划方法六、利用费用扣除标准的选择开展税务筹划企业所得税法允许税前扣除的费用划分为三类:允许据实全额扣除的项目,包括合理的工资薪金支出,企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金,向金融机构借款的利息支出等。有比例限制部分扣除的项目,包括公益性捐赠支出、业务招待费、广告业务宣传费、工会经费等三项基金等,企业要控制这些支出的规模和比例,使其保持在可扣除范围之内。否则,将增加企业的税收负担。允许加计扣除的项目,包括企业的研究开发费用和企业安置残疾人员所支付的工资等。企业可以考虑适当增
19、加该类支出的金额,以充分发挥其抵税的作用,减轻企业税收负担。四、企业所得税筹划方法七、股权转让的税收筹划税法规定,企业转让股权收入扣除为取得股权所发生的成本后为股权所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。如果企业准备转让股权,而该股权中尚存有大量未分配利润,此时,就可通过先分配股息后转让股权的方式降低转让股权价格,从而降低股权转让所得,减轻所得税负担五、企业所得税筹划案例精讲某公司按税法规定可享受从项目获得第一笔收入所属纳税年度起,3年免税3年减半优惠政策。该公司原计划于2010年11月开始生产经营,当年预计会有亏损,从2011年
20、度至2016年度,每年预计应税所分别为100万、500万、800万、1000万、1500万和2000万元。计算从2010年到2016年该公司应纳企业所得税并提出纳税筹划方案。案例1:运用免税期规定的税收筹划五、企业所得税筹划案例精讲筹划方案及分析:该公司从2010年开始生产经营,应当计算享受税收优惠期限。该公司2010-12年可享受免税。从2013到2015年度获得减半征税待遇。2016全额缴纳所得税。因此,该公司应纳企业所得税:=(800+1000+1500)x 25%x 50%+2000 x 25%=912.5万元 如果该企业将生产经营日期推迟到2011年1月1日,那么免税期就从2011年
21、开始计算,2011-13年免税,2014-16年减半,这样一来,该公司企业所得税就计算为:(1000+1500+2000)x 25%x 50%=562.5万元。经过纳税筹划,节税额350万元(912.5-562.5)。案例1:运用免税期规定的税收筹划五、企业所得税筹划案例精讲案例启示:免税期运用标准是从获得第一笔生产经营收入开始计算。所以,企业需要巧妙安排投产日期和获取第一笔收入日期。企业必须在免税期优惠享受之前预先取得相关资格证明或证书。新开办企业和软件企业要享受减免税待遇更要注意。案例1:运用免税期规定的税收筹划五、企业所得税筹划案例精讲税法规定:2017年2月24日通过的企业所得税法第9
22、条修正案规定,企业公益性捐赠超过当年会计利润12%的部分可以结转三年继续税前扣除。案例2:捐赠的税收筹划五、企业所得税筹划案例精讲案例分析:某企业2016年利润为1000万元,该企业2016年公益捐赠400万元。在此次修正案之前,该企业1000万的利润只允许120万可以在税前扣除。此次修正案之后,该企业2016年到2018年每年可以扣除120万,三年扣除360万,2019年再申请40万,也就是说结转扣除之后400万全部都可以扣除。按照400万全扣除来计算,企业所得税的税率是25%,也就是说可以少交100万元。修正之前只允许当年扣除12%,那么只能扣除120万元,少交税30万元。两者相比较,修订
23、之后企业少交税增加70万元。案例2:捐赠的税收筹划五、企业所得税筹划案例精讲筹划注意要点:企业作大额捐赠,在考虑当年会计利润情况下,尽可能按利润限额比例分批捐赠扣除,扣不完的再结转后三年续扣。捐赠只有通过非盈利机构或国家机关的公益性捐赠支出才可以扣除。捐赠支出必须要实际到账才可以享受扣除。案例2:捐赠的税收筹划五、企业所得税筹划案例精讲税法规定:根据企业所得税法规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,应按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。案例:某企业2017年的销售计划为6000万元,按照税法规定,该企业要确保招待费都能获得最大扣除需要把招待费控制在多少
24、为宜?案例3:业务招待费扣除的税收筹划五、企业所得税筹划案例精讲案例分析:利用平衡点的方法进行节税操作就是一个可行的思路。假设企业年销售收入为X,当期业务招待费发生额为Y,则当满足 X x 5=Y x60%,X=120Y。即当营业收入为业务招待费的120倍时,能够最大限度地利用此项抵扣政策。案例中企业2017年的销售收入计划为6000万元,则按照上述方法,该企业当年业务招待费的最高限额应为50万元(6000万元120)。案例3:业务招待费扣除的税收筹划五、企业所得税筹划案例精讲案例:甲公司于2014年3月15日以银行存款1000万元投资于乙公司,占乙公司(非上市)股本总额的70%,乙公司当年获
25、得净利润500万元。乙公司保留盈余不分配。2016年9月,甲公司将其拥有的乙公司70%股权转让给丙公司,转让价1210万元。转让中税费0.7万元。甲公司如何进行纳税筹划?案例4:股权转让的纳税筹划五、企业所得税筹划案例精讲税收筹划分析:如果甲公司2016年9月直接转让股权,可以获得股权转让所得:1210-1000-0.7=209.3万元。应缴纳企业所得税:209.3 x 25%=52.325万元。税后纯所得:209.3-52.325=156.975万元。如果甲公司先获得分配的利润即股息,然后再转让股权,则可以减轻税收负担。方案如下:2016年3月,乙公司董事会决定将税后利润30%用于分配,甲公
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