中小企业采购环节涉税管理与筹划.pdf
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1、中小企业采购环节涉税管理与筹划小CASE的启示2某企业产品销售采用以送达客户处的“到厂价格”作为合同价格,并依此确认销售收入和计提税金,假定销售一吨货物包含的运费为60元,一年销售39万吨货物。该企业应如何筹划增值说?价外费用价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。下列项目不包括在内:承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购买方的。受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;同时符合以下条件的代垫运输费用
2、:由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。01采购业务的涉税分析采购活动的税收筹划企业采购活动的税收筹划要点有:企业采购活动的税收筹划购销合同的税收筹划采购来源的选择采购规模和结构的税收筹划采购来源的选择作为采购方,究竟多大的折扣幅度才能弥补无增值税专用发票抵扣带来的损失呢?这里存在一个“价格折扣临界点
3、”向小规模纳税人采购原材料,由于无法取得增值税专用发票,或者取得的增值税专用发票上注明的征收率很低,采购方可以做进项抵扣的税额很少,在销项税额不变的情况下,就会增加应缴的增值税。在实际交易中,有些小规模纳税人为了留住客户,采用降低价格的方式进行销售。(一)政策依据与筹划思路另外,两种情况的采购费用、供货质量都相同(即不考虑采购费用对所得税的影响)。那么,企业净利润不含税销售额(不含税购进货物成本应纳城建税应纳教育费附加应纳所得税)筹划思路A A设任意增值税一般纳税人,当某货物的不含税销售额为Q(适用17%税率)时,该货物的采购情况分别为索取税率为17%和征收率为3%的专用发票,含税购进额分别为
4、A和B,城建税为7%,教育费附加为3%,企业所得税率25%。(一)政策依据与筹划思路含税价格折让临界点当索取税率为17%的专用发票时:企业净利润QA1.17(Q17%A1.1717%)(7%3%)QA1.17(Q17%A1.1717%)(7%3%)25%当索取征收率为3%的专用发票时,企业净利润QB1.03(Q17%B1.033%)(7%3%)QB1.03(Q17%B1.033%)(7%3%)25%令两式相等可得:BA86.8%案例讨论宏伟家具生产厂(增值税一般纳税人)外购木材作为加工产品原材料,现有两个供应商甲、乙。甲为增值税一般纳税人,可以开具税率为17%的增值税专用发票,该批木材报价50
5、万元(含税价款);乙为小规模纳税人,可以出具由其所在主管税务局代开的征收率为3%的增值税专用发票,木材报价46.5万元。(已知城市维护建设税税率7%,教育费附加征收率3%)。请为宏伟厂材料采购做出税收筹划建议。案例解析从价格优惠临界点原理可知,增值税税率为17%,小规模纳税人抵扣率为3%时,价格优惠临界点86.80%,或者说价格优惠临界点的销售价格为434000元(50000086.80%),从题中乙的报价看,465000元 价格优惠临界点434000元,因此,应从甲(一般纳税人)处采购。方案案例分析甲公司为增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%,购买原材料 从一般纳税人A公司购买,每吨含税
6、价格为11000元,A公司适用增值税税率为17%;从小规模纳税人B公司购买,则可取得由税务所代开的征收率为3%的专用发票,每吨含税价格为10000元;从小规模纳税人C公司购买,只能取得普通发票,每吨含税价格为9000元。案例分析甲公司用此原材料生产的产品每吨不含税销售额为20000元,其他相关费用3000元。假设甲企业以利润最大化为目标。请对甲公司购货对象选择进行纳税筹划。净利润2000011000(117%)30002000017%11000(117%)17%(7%3%)(125%)5563.189(元)净利润2000010000(1+3%)30002000017%10000(1+3%)3%
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