增值税申报与纳税实务.pdf

增值税申报与纳税实务企业涉税问题、税务稽查的根源 -懂税前言企业纳税申报：是指纳税人、扣缴义务人在发生法定纳税义务后，按照税法或税务机关相关行政法规所规定的内容，在申报期限内，以书面形式向主管税务机关提交有关纳税事项及应缴税款的法律行为。纳税申报主要内容包括：税种、税目、应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目、适用税率或者单位税额、计税依据、扣除项目及标准、应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额、税款所属期限等。纳税申报我国的税收体制税收实体法体系，按征税对象大致分为以下五类：1.商品（货物）和劳务税类：增值税、消费税、关税2.所得税类：包括企业所得税、个人所得税3.财产和行为税：包括房产税、车船税、印花税、契税4.资源税类：资源税、土地增值税和城镇土地使用税5.特定目的税类：城市建设维护税、车辆购置税、耕地占用税、船舶吨税和烟叶税。？企业从何时开始做纳税申报何时做纳税申报企业都需要申报哪些税种？企业都需要申报哪些税种？企业都需要申报哪些税种？一 不报税涉及罚款，连续三个月以上不报税企业会被拉黑公司不经营需要零申报吗？长期零申报有没有税务风险？二二三三长期零申报的风险？长期零申报的风险？（国家税务总局公告2016年第6号）的规定“随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加免于零申报”。长时间零申报属于异常申报，不但要被列入重点监控对象，而且还存在税收风险 长期零申报的后果一、被纳入重点监控范围。二、对持有发票的纳税人，对发票降版降量三、采取现场核查，核定纳税人收入四、自身信用等级的影响 长期零申报的风险？长时间零申报属于异常申报，不但要被列入重点监控对象，而且还存在税收风险 长期零申报的后果一、被纳入重点监控范围。二、对持有发票的纳税人，对发票降版降量三、采取现场核查，核定纳税人收入四、自身信用等级的影响 长期零申报的风险？纳税人申报的年度申报表所有报表为零空表的企业。实践中有的税务机关对报表虽有数据，但对纳税调整后所得为零的企业也会认定为零申报企业。因此长期零申报企业的名字可能已经纳入重点核查库之中 所得税汇算清缴长期零申报的风险？项 目户管情况一、税务登记户数二、开业户数三、应参加汇算清缴户数四、不参加汇算清缴户数五、实际参加汇算清缴户数六、盈利企业户数七、亏损企业户数八、零申报企业户数备注为什么会出现零申报情形1：工商登记改革后，市场主体办理了营业执照，但由于存在未能取得相关部门审批或者尚不确定从事何种经营行为等多种原因，较长时间没有发生经营行为的情况增多，导致出现零申报。此时，零申报属于正常申报。长期零申报的风险？情形2：成本费用收入合计，纳税人为避免麻烦，感觉反正都是亏损，即使有收入也违规进行零申报。此时零申报是错误的，因为你的处理可能会将亏损人为转移到以后年度申报，造成人为延长亏损可弥补期间，可能会承担不利后果。长期零申报的风险？情形3：当期存在未开票收入，进行虚假零申报。涉嫌虚假申报长期零申报的风险？增值税概述：增值税是以商品或劳务以及服务在流转过程中产生的增值额为征税对象征收的一种流转税。营改增后的增值税 我国增值税特点：（1）普遍征收（2）税收负担由商品、劳务、服务的最终消费者承担（3）实行税款抵扣制度（两类纳税人）（4）实行比例税率（5）实行价外税制度 （6）消费型增值税：2009年1月1日前生产型增值税；营改增后的增值税 我国增值税的发展：1979年在部分城市试行生产型增值税；2009年实行了增值税的全面“转型”，增值税由过去的生产型增值税转变为消费型增值税；2012年上海率先试点营业税改征增值税工作；2016年实现全面完成“营改增”改革。营改增后的增值税类型生产型增值税-不得抵扣固定资产的进项税额消费型增值税-购入时一次性抵扣固定资产的进项税额收入型增值税-分期抵扣固定资产的进项税额营改增后的增值税新成立的企业都是小规模纳税人1.自动申请为一般纳税人2.超过小规模的标准小规模纳税人一般纳税人营改增后的增值税一般纳税人和小规模的认定及管理 纳税人 小规模纳税人 一般纳税人 主要从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人应税销售额50万元 超过小规模 的标准批发或零售货物的纳税人 应税销售额 80万元提供应税服务的纳税人 应税销售额 500万元 备注：应税销售额为连续的12个月包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额 营改增后的增值税营改增后增值税的税目与税率 -找对企业的计税标准营改增后增值税的税目与税率大类 货物、劳务、服务明细项目 细目和特例税率征收率销售货物、货物期货销售或进口货物（除其他类别已经列举的货物）17%3%农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。石油液化气（包括由石油伴生气加工压缩而成的石油液化气）天然气（包括西气东输项目上游中外合作开采天然气）食用植物油（包括棕榈油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄榄油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油）农机（包括农用水泵、农用柴油机、不带动力的手扶拖拉机、三轮农用运输车、密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板、卷帘机、农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品、动物尸体降解处理机、蔬菜清洗机）图书（包括中小学课本配套产品、批准印刷且采用国际标准书号编序的境外图书）11%3%提供加工、修理修配劳务 17%3%营改增后增值税的税目与税率大类 货物、劳务、服务明细项目 细目和特例税率征收率销售服务 交通运输服务 陆路运输服务,包括铁路运输服务、其他陆路运输服务(公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等)出租车公司向租用出租车的司机收取的管理费用。11%3%水路运输服务包括程租、期租业务航空运输服务包括湿租业务、航天运输服务(利用火箭等载体发射卫星、空间探测器等空间飞行器）管道运输服务无运输工具承运业务邮政服务 邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等本税目特指中国邮政集团公司及其所属邮政企业邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等其他邮政服务,是指邮册等邮品销售、邮政代理等电信服务基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。营改增后增值税的税目与税率大类 货物、劳务、服务明细项目 细目和特例税率征收率销售服务 建筑服务 工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业。11%3%安装服务，是指各种设备设施的装配安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设，以及绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。包括固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修其他建筑服务 金融服务 贷款服务 包括以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。6%直接收费金融服务保险服务金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。营改增后增值税的税目与税率大类 货物、劳务、服务明细项目 细目和特例税率征收率销售服务 现代服务 研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。6%3%信息技术服务,包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。有形动产租赁。将有形动产的广告位出租用于发布广告。水路运输光租业务、航空运输干租业务。17%不动产租赁。将不动产广告位出租用于发布广告。车辆停放服务、道路通行服务。11%5%、1.5%鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。包括翻译服务和市场调查服务6%3%广播影视服务，包括广播影视节目制作、发行和播映6%营改增后增值税的税目与税率大类 货物、劳务、服务明细项目 细目和特例税率征收率销售服务 现代服务 商务辅助服务 企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等6%3%经纪代理服务，包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等人力资源外包服务。6%3%、人力资源外包差额征收5%人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等6%3%、劳务派遣差额征收5%安全保护服务，包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。6%3%、安保差额征收5%其他现代服务 6%3%营改增后增值税的税目与税率大类货物、劳务、服务明细项目细目和特例税率征收率销售服务 生活服务 文化体育服务提供游览场所。6%3%教育医疗服务旅游娱乐服务娱乐服务，具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。餐饮住宿服务居民日常服务其他生活服务销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权。无形资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。以经营租赁方式将土地出租，按照不动产经营租赁服务3%、差额征税5%销售不动产 是指转让不动产所有权.不动产，包括建筑物、构筑物等。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。11%5%、3%营改增后增值税的税目与税率目标o b j e c t i v e小规模纳税人的增值税计算营改增后的增值税1.应纳税额=不含税销售额征收率2.不含税销售额=含税销售额/(1+征收率)征收率分为3%与5%两档小规模纳税人的计算小规模纳税人增值税发票的使用办法小规模纳税人的计算小规模纳税人的计算小规模纳税人的计算小规模纳税人的计算目前可以自行开具专票的企业目前可以自行开具专票的企业一、国家税务总局关于部分地区开展住宿业住宿业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点工作有关事项的公告（国家税务总局公告2016年第44号）二、国家税务总局关于开展鉴证咨询业鉴证咨询业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票 试点工作有关事项的公告 2017年第4号三、国家税务总局公告2017年第11号第九条自2017年6月1日起，将建筑业建筑业纳入增值税小规模纳税人自行开具增值税专用发票试点范围。此处输入标题注意自2017年7月1日起向企业开具普通发票也应填写纳税人识别号。小规模纳税人的计算 根据国家税务总局公告2016年第23号规定，增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。优惠政策小规模纳税人的计算 根据国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告（国家税务总局公告2016年第6号）第一条规定，增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费，以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费，原则上实行按季申报。申报政策小规模纳税人的计算小规模纳税人的计算【问题1】增值税享受季度优惠怎么算？6月份成立的公司可以享受3万还是9万？小规模纳税人的计算【问题2】第一季度的营业额为0，可以将9万累计在第二个季度吗？小规模纳税人的计算通过案例一起核算一下小规模企业季度申报增值税的核算经济业务一小规模纳税人的计算经济业务一小规模纳税人的计算1计算本期应纳增值税税额？小规模纳税人的计算经济业务二小规模纳税人的计算经济业务二小规模纳税人的计算2计算本期应纳增值税税额？小规模纳税人的计算经济业务三小规模纳税人的计算经济业务三小规模纳税人的计算3计算本期应纳增值税税额？小规模纳税人的计算经济业务四小规模纳税人的计算经济业务四小规模纳税人的计算4计算本期应纳增值税税额？小规模纳税人的计算政策政策财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知财税2012 15号规定，自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减。小规模纳税人的计算政策政策国家发展改革委关于降低增值税税控系统产品及维护服务价格等有关问题的通知发改价格20171243号一、降低税控系统产品价格。将增值税防伪税控系统专用设备中的USB金税盘零售价格由每个490元降为200元 二、降低维护服务价格。从事增值税税控系统技术维护服务的有关单位（以下简称“有关技术服务单位”），向使用税控系统产品的纳税人提供技术维护服务收取的费用，由每户每年每套330元降为280元；小规模纳税人的计算经济业务五小规模纳税人的计算经济业务五小规模纳税人的计算5计算本期应纳增值税税额？小规模纳税人的计算思考？如果本期没有产生收入，但是有红字发票怎么处理？小规模纳税人的计算经济业务六小规模纳税人的计算经济业务六小规模纳税人的计算6计算本期应纳增值税税额？小规模纳税人的计算经济业务七小规模纳税人的计算经济业务七小规模纳税人的计算7计算本期应纳增值税税额？小规模纳税人的计算经济业务八小规模纳税人的计算政策政策财税2008第170号，由生产型增值税改为消费型。时间点之前购入的固定资产不得抵扣，处置时按3%征收率减按2%纳税。小规模纳税人的计算8计算本期应纳增值税税额？小规模纳税人的计算关注小微政策的如何享受特殊行业的计算方式综合把握方向课堂小结小规模纳税人的计算目标o b j e c t i v e小规模纳税人的增值税申报营改增后的增值税小规模纳税人的申报一、申报所有核定的税种二、保证申报数据准确无误小规模纳税人的申报小规模纳税人的申报增值税申报表增值税纳税申报表（主表）增值税纳税申报表（主表）附列资料附列资料减免税申报明细表减免税申报明细表增值税预缴申报表增值税预缴申报表小规模纳税人的申报识 表小规模纳税人的申报识 表小规模纳税人的申报识 表小规模纳税人的申报识 表小规模纳税人的申报通过上述计算的业务填制纳税申报表小规模纳税人的申报本期销售货物取得不含税收入为84000，增值税税额为2520元，自行开具普通发票业务一小规模纳税人的申报本期取得服务费不含税收入为10万元，增值税税额为0.3万，开具普通发票另销售货物取得收入15800元，增值税税额474元业务二小规模纳税人的申报本期销售货物取得不含税收入为15800，增值税税额475元，取得修理收入不含税收入为80000，增值税税额2400元业务三小规模纳税人的申报 本期销售货物取得不含税收入为94800，增值税税额为2844，取得税控盘支付490元业务四小规模纳税人的申报 本期销售货物取得不含税收入为94800，增值税税额为2844，取得税控盘支付490元业务四小规模纳税人的申报 本期销售货物取得不含税收入为94800，增值税税额为2844，开具负数发票不含税收入为31600，增值税税额948业务五小规模纳税人的申报 本期提供工程款含税103000，将其中门窗业务分包出去51500（含税），已经开具增值税发票。业务六小规模纳税人的申报 本期提供工程款含税103000，将其中门窗业务分包出去51500（含税），已经开具增值税发票。业务六小规模纳税人的申报 本期自行开具货物收入发票15800，增值税税额474，税务机关代开收入7000，增值税税额210.业务七小规模纳税人的申报 本期销售二手固定资产取得增值税收入103000（含税），已开具增值税普通发票。业务八小规模纳税人的申报 本期销售二手固定资产取得增值税收入103000（含税），已开具增值税普通发票。业务八小规模纳税人的申报 本期销售货物取得不含税收入50000元，属于免税收入。另未开票收入取得不含税收入20000元。业务九小规模纳税人的申报 本期异地提供建筑劳务工程款取得不含税收入100万，增值税税额3万。业务十小规模纳税人的申报 本期异地提供建筑劳务工程款取得不含税收入100万，增值税税额3万。业务十目标o b j e c t i v e增值税一般纳税人的计税营改增后的增值税 可以对外开具增值税专用发票与增值税普通发票专用发票的基本联次为三联：记账联、抵扣联、发票联；普通发票的基本联次为两联：记账联与发票联 增值税一般纳税人的发票使用管理增值税一般纳税人的发票使用管理一般纳税人一般计税简易计税增值税一般纳税人管理增值税一般纳税人管理1.应纳税额=本期销项税额-本期认证通过的进项税额2.应纳税额=本期销项税额-本期认证通过的进项税额-上期留抵税额3.应纳税额=本期销项税额-本期认证通过的进项税额+进项税额转出-上期留抵税额 .一般纳税人的增值税计算一般纳税人的增值税计算应纳税额 =当期销项税额 -当期进项税额销售额税率一般行为特殊行为视同行为准予抵扣 不予抵扣以 票 抵 扣计 算 抵 扣不 做 进 项进项税转出一般纳税人的增值税计算一般纳税人的增值税计算一般纳税人的增值税计算 特殊销售方式下销售额的确定：类型税 务 处 理（1）折扣销售（商业折扣）价格折扣：销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。否则，折扣额不得从销售额中减除实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理一般纳税人的增值税计算一般纳税人的增值税计算 特殊销售方式下销售额的确定：类型税 务 处 理（2）销售折扣 （现金折扣）不得从销售额中减除现金折扣额。现金折扣计入“财务费用”一般纳税人的增值税计算一般纳税人的增值税计算 特殊销售方式下销售额的确定：类型税 务 处 理（3）销售折让 按规定开具红字发票，可以从销售额中减除折让额一般纳税人的增值税计算一般纳税人的增值税计算 特殊销售方式下销售额的确定：类型税 务 处 理（4）以旧换新销售一般货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税一般纳税人的增值税计算 特殊销售方式下销售额的确定：（5）以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。一般纳税人的增值税计算目标o b j e c t i v e增值税视同销售行为的处理增值税视同销售视同销售哪些行为需要视同销售？增值税视同销售增值税暂行条例实施细则第4条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商；(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。增值税视同销售 视同销售的税务核算视同销售的税务核算（一）将货物交付其他单位或者个人代销；-代销中的委托方纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。增值税视同销售 会计处理为：1.发出商品时：借：发出商品/委托代销商品7000 贷：库存商品70002.收到代销清单或货款：借：银行存款/应收账款11700贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税）1700 借：主营业务成本7000 贷：发出商品/委托代销商品70003.支付手续费 借：销售费用-代销手续费1103.77 应交税费-应交增值税（进项）66.23 贷：银行存款/应收账款1170增值税视同销售 视同销售的税务核算视同销售的税务核算（二）销售代销货物；-代销中的受托方售出时发生增值税纳税义务；按实际售价计算销项税；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应给委托方开具增值税发票增值税视同销售 视同销售的税务核算视同销售的税务核算【案例】美人鱼经贸公司2017.8月委托美莲公司销售鲈鱼罐头500件，协议价为100元/件。该商品成本为60元/件。美人鱼公司收到美莲公司开来的代销清单时开具增值税发票。发票注明金额50000，增值税税额8500元。美莲公司实际销售时开具发票注明金额60000元，增值税为10200元增值税视同销售时间点会计处理委托方受托方交付商品时借：发出商品-委托代销商品30000贷：库存商品30000借：库存商品-受托代销商品50000贷：受托代销商品款50000收到代销清单美莲公司销售时借：应收账款美莲 58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项）8500借：主营业务成本30000贷：发出商品-委托代销商品30000借：银行存款70200贷：主营业务收入60000应交税费应交增值税（销项10200借：主营业务成本50000贷：库存商品-受托代销商品50000借：受托代销商品款50000应交税费应交增值税（进项）8500贷：应付账款美人鱼58500结算货款借：银行存款58500贷：应收账款美莲公司58500借：应付账款58500贷：银行存款58500增值税视同销售(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；分公司天津总公司北京移送货物用于销售核算：销项核算：销项增值税视同销售(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；增值税视同销售【案例】美人鱼经贸公司将自产的货物用于个人消费，市场价值不含税金额1000，成本为800借：应付职工薪酬等科目 1170贷：主营业务收入 1000 应交税费-应交增值税（销项）170结转成本借：主营业务成本800 贷：库存商品 800解析：由于货物的所有权发生转移，会计上应当按照公允价值确认损益，这与增值税法的规定一致。增值税视同销售【案例】美人鱼经贸公司将自产的货物用于分配给股东，市场价值不含税金额1000，成本为800借：应付股利 1170贷：主营业务收入 1000 应交税费-应交增值税（销项）170结转成本借：主营业务成本800 贷：库存商品 800增值税视同销售(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。增值税视同销售【案例】美人鱼经贸公司将自产的货物用于赠送他人，市场价值不含税金额1000，成本为800借：营业外支出 1170贷：主营业务收入 1000 应交税费-应交增值税（销项）170结转成本借：主营业务成本800 贷：库存商品 800增值税视同销售外购货物用于投资、分配、赠送他人：外部移送-视同销售（确认销项税）用于非应税项目、集体福利、个人消费；最终使用-不得抵扣（进项税转出）增值税视同销售例：美人鱼公司将金枪鱼罐头，作为福利发放给企业职工，该产品成本800元，售价为1000元，（均为不含税）增值税税率为17%，自产的货物：借：管理费用1170 贷：应付职工薪酬 1170借：应付职工薪酬 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税（销）170 同时，结转成本借：主营业务成本800 贷：库存商品800 外购货物：借：库存商品800 应交税费-应交增值税（进）136 贷：银行存款936 借：管理费用936 贷：应付职工薪酬 936 借：应付职工薪酬 936 贷：库存商品800 应交税费-应交增值税（进项税额转出）136增值税视同销售 财税（2016）36号文件第十四条：下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。增值税视同销售目标o b j e c t i v e增值税一般纳税人的计税营改增后的增值税一般纳税人一般计税简易计税增值税一般纳税人管理增值税一般纳税人管理建筑行业建筑行业纳税人项目计税方法销售额的确定税率跨县预缴一般纳税人清包工甲供工程老项目可以选择简易计税全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额3%应预缴的税款=（全部价款+价外费用-支付的分包）/(1+3%)3%可以选择一般计税方法全部价款和价外费用11%应预缴款=（全部价款+价外费用-支付的分包）/(1+11%)2%一般纳税人的增值税计算建筑行业建筑行业财税201758号财税201758号一、建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。一般纳税人的增值税计算建筑行业建筑行业【案例】美人鱼建筑公司为增值税一般纳税人，甲项目由于是老项目采用简易计税方法计税，本期已开具增值税专用发票工程款为合计金额为103万。计算增值税应纳税额=103/(1+3%)3%=3万一般纳税人的增值税计算房地产开发公司房地产开发公司销售自行开发的房地产老项目，可以选择简易计税办法，按照5%征收率计算应纳税额。一般纳税人的增值税计算一般纳税人的增值税计算 出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%征收率计算应纳税额。不动产经营租赁不动产经营租赁目标o b j e c t i v e增值税一般纳税人的计税营改增后的增值税应纳税额 =当期销项税额 -当期进项税额销售额税率一般行为特殊行为视同行为准予抵扣 不予抵扣以 票 抵 扣计 算 抵 扣不 做 进 项进项税转出一般纳税人的增值税计算增值税扣税凭证：1.增值税专用发票2.海关进口增值税专用缴款书3.农产品收购发票4.通行费计算抵扣等认证期限由180天改为360天，仅仅适用适用2017年年7月月1日及以后开具日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书；一般纳税人的增值税计算增值税扣税凭证：1.增值税专用发票一般纳税人的增值税计算增值税扣税凭证：2.海关进口增值税专用缴款书一般纳税人的增值税计算增值税扣税凭证：3.农产品收购发票一般纳税人的增值税计算增值税扣税凭证：4.通行费计算抵扣等高速公路通行费3%一级、二级公路，过路过桥桥闸通行费5%一般纳税人的增值税计算一般纳税人的增值税计算不得从销项税额中抵扣的进项税额1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产、仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产。2.非正常损失的购进货物、以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不含固定资产）加工修理修配劳务和交通运输服务4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进活动、涉及服务和建筑服务6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。一般纳税人的增值税计算不动产抵扣：国家税务总局公告2016年第15号，增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在账务处理中计入固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣40%。增值税计算 通过案例一起学习一般纳税人的计算一般纳税人的增值税计算经济业务一一般纳税人的计算经济业务一一般纳税人的计算经济业务一一般纳税人的计算1计算本期应纳增值税税额？一般纳税人的计算经济业务二一般纳税人的计算经济业务二一般纳税人的计算经济业务二一般纳税人的计算2计算本期应纳增值税税额？一般纳税人的计算经济业务三一般纳税人的计算经济业务三一般纳税人的计算3一般纳税人的计算 增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。3计算本期应纳增值税税额？一般纳税人的计算经济业务四一般纳税人的计算经济业务四一般纳税人的计算4一般纳税人的计算财税2012年15号 增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。4计算本期应纳增值税税额？一般纳税人的计算经济业务五一般纳税人的计算经济业务五一般纳税人的计算5一般纳税人的计算财税201686 号规定：增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额发票上注明的金额(1+3%)x3%。一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额发票上注明的金额(1+5%)x5%5计算本期应纳增值税税额？一般纳税人的计算经济业务六一般纳税人的计算【案例6】美人鱼经贸公司本期提供销售货物取得不含税收入为100万，增值税发票注明的税额为17万，将外购的货物用于职工发福利，已经申报抵扣的税款为1万元。本期已经认证通过的增值税进项发票金额为2万元。计算本期应缴纳的增值税为？6将外购的货物用于集体福利或个人消费不得抵扣进项税额，已经抵扣过的需做进项税额转出一般纳税人的计算经济业务七一般纳税人的计算【案例7】美人鱼经贸公司本期提供销售货物取得不含税收入为100万，增值税发票注明的税额为17万，本期已经认证通过的增值税进项发票金额为2万元，已知上月增值税销项金额为10万，进项金额为25万。计算本期应缴纳的增值税为？经济业务八一般纳税人的计算【案例8】美人鱼公司本月核算的增值税销项税额为15万，本月购置一幢房屋，专用于职工宿舍，取得增值税专用发票注明的增值税额为10万计算本期应缴纳的增值税税额？8 不得从销项税额中抵扣的进项税额1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、计提福利或个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产、仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产。一般纳税人的计算经济业务九一般纳税人的计算【案例9】承接上例，假如购置的房屋不是专门用于职工福利，那么应核算缴纳的增值税为？经济业务十一般纳税人的计算【案例十】一般纳税人出售2009年1月1日前购入的固定资产，购入原价100万，处置时30万，计算缴纳增值税10第一种方案：300000/（1+3%）2%=5825.24（不得开具专用发票）第二种方案：300000/（1+3%）3%=8737.86（可以开具专用发票）一般纳税人的计算经济业务十一一般纳税人的计算【业务十一】一般纳税人出售2009年1月1日后购入的固定资产，购入原价100万，处置时30万，计算缴纳增值税：11300000/（1+17%）17%=43589.74一般纳税人的计算经济业务十二一般纳税人的计算【案例12】美人鱼建筑公司一般计税方法计税，异地项目本期收到工程款100万，核算应预交的增值税额为？经济业务十三一般纳税人的计算【案例13】承接上例，美人鱼建筑公司一般计税方法计税，机构所在地核算的销项税额为11万，本期进项税额为5万，应纳税额为？13切记：销项-进项-预交税款一般纳税人的计算经济业务十四一般纳税人的计算【案例14】美人鱼房地产开发公司一般计税方法，本期收到预收款收入100万，应核算的增值税为？经济业务十五一般纳税人的计算 【案例15】美人鱼房地产开发公司，本期销售一幢房屋，符合收入与增值税的确认条件，合计金额为100万（含税），允许扣减的土地价款为20万，本期认证增值税的进项税额为5万，已经预交的增值税税额为1.8万。核算本期应缴纳的增值税为？总结：1.一般纳税人不论开具的增值税发票为专票还是普票 税率是一样的2.专票与普票均计入当期销项税额中3.本期认证通过的应税货物、服务与劳务发票均可抵扣。4.了解增值税的预交与转出等情况课堂小结一般纳税人的计算纳税申报一起学习一般纳税人的纳税申报一般纳税人的增值税申报申报一、申报所有核定的税种申报二、保证申报数据准确无误一般纳税人的增值税申报一般纳税人的增值税申报一般纳税人的增值税申报一般纳税人的增值税申报增值税申报表增值税申报表增值税纳税申报表（主表）增值税纳税申报表（主表）增值税附列资料（表一）增值税附列资料（表一）增值税附列资料（表二）增值税附列资料（表二）增值税附列资料（表三）增值税附列资料（表三）增值税附列资料（表四）增值税附列资料（表四）增值税附列资料增值税附列资料（表五）（表五）固定资产进项税额抵扣情况表固定资产进项税额抵扣情况表进项税额结构明细表进项税额结构明细表增值税减免税申报表增值税减免税申报表营改增测算明细表营改增测算明细表增值税预缴税款表增值税预缴税款表一般纳税人的增值税申报 增值税纳税申报表（附表一、销项税额明细表）一般纳税人的增值税申报一般纳税人的增值税申报【案例一】美人鱼商贸公司本月取得销售货物100万（不含税），已开具专用发票。一般纳税人的增值税申报【案例二】美人鱼咨询公司一般计税项目本月取得100万咨询费（不含税）已开具普通发票一张一般纳税人的增值税申报【案例三】美人鱼建筑公司一般计税项目本月取得100万工程款（不含税）已开具专用发票一张，开具红字发票一张50万。一般纳税人的增值税申报【案例四】美人鱼建筑公司本月取得简易计税项目103万（含税）工程款，已开具普通发票一般纳税人的增值税申报【案例五】美人鱼建筑公司增值税一般纳税人销售一台实行“营改增”后购入的机械设备价值10000（不含税）尚未开具开票。一般纳税人的增值税申报增值税申报表增值税申报表增值税纳税申报表（主表）增值税纳税申报表（主表）增值税附列资料（表一）增值税附列资料（表一）增值税附列资料（表二）增值税附列资料（表二）增值税附列资料（表三）增值税附列资料（表三）增值税附列资料（表四）增值税附列资料（表四）增值税附列资料（表五）增值税附列资料（表五）固定资产进项税额抵扣情况表固定资产进项税额抵扣情况表进项税额结构明细表进项税额结构明细表增值税减免税申报表增值税减免税申报表营改增测算明细表营改增测算明细表增值税预缴税款表增值税预缴税款表一般纳税人的增值税申报一般纳税人的增值税申报本月认证下月抵扣辅导期一般纳税人的增值税申报一般纳税人的增值税申报通过案例一起核算一下一般纳税人辅导期增值税与附加的核算美人鱼经贸公司辅导期为5月、6月、7月。一般纳税人的增值税申报5月份的经济业务情况，应纳增值税为？月份的经济业务情况，应纳增值税为？本期进项本期销项本期认证通过的进项税额下期申报抵扣填写附表二进项税额明细表填写增值税附表（一）销项税额明细表辅导期辅导期单击添加标题文字一般纳税人的增值税申报一般纳税人的增值税申报6月份的进项如下：月份的进项如下：一般纳税人的增值税申报6月份的经济业务情况，应纳增值税为？本期进项本期销项本期认证通过的进项税额下期申报抵扣填写附表二进项税额明细表同时上期认证的本期申报抵扣填写增值税附表（一）销项税额明细表辅导期辅导期进项税额结构明细进项税额结构明细表表一般纳税人的增值税申报一般纳税人的增值税申报一般纳税人的增值税申报一般纳税人的增值税申报7月份的销项如下：一般纳税人的增值税申报7月份的经济业务情况，应纳增值税为？本期进项本期销项本期认证