增值税报表填写及账务处理——视同销售-翟纯垲.pdf
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1、增值税新规账务处理及相关汇算清缴注意事项视同销售增值税新规案例:视同销售-22-22号文企业发生现行增值税制度规定视同销售的行为,应当按照国家统一的会计制度进行相应的会计处理,并按照现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税额),借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目,贷记“应交税费应交增值税(销项税额或简易计税)”科目(小规模纳税人应计入“应交税费应交增值税”科目)。22号文件 增值税中,所称有偿,是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。某些行为并未有偿,但是要计征增值税,所以要视同销售。增值税条例的8大视同销售行为+36号文件的两种无偿行为如何理解增值税概念
2、中视同销售的情况?增值税新规案例:视同销售行为中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条 单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:(一)将货物交付其他单位或者个人代销;(二)销售代销货物;(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单
3、位或者个人。关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税201636号)第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。增值税新规案例:视同销售-36-36号文案例1 1:发放货物作为职工福利的账务处理借:管理费用等福利费117贷:应付职工薪酬福利费117借:应付职工薪酬福利费117贷:主营业务收入100贷:应交税费应交增值税(销项税额)17借:主
4、营业务成本80贷:库存商品 80甲企业是生产企业,增值税一般纳税人。2017年将自产货物发放给职工作为节日福利,该货物市场公允价值含增值税价117万元,生产成本不含税价80万元。企业所得税汇算清缴:已经计入收入与成本,因此不需进行纳税调整。案例2 2:将自产货物用于个人消费的账务处理借:销售费用等业务招待费97贷:库存商品80贷:应交税费应交增值税(销项税额)17甲企业是生产企业,增值税一般纳税人。以生产销售土特产品为主,2017年将自产商品赠送给客户,用以维护关系。该商品成本80万元,市场销售价格含税价117万元。企业所得税汇算清缴:A105010视同销售和房地产企业特定业务表“用于交际应酬
5、视同销售收入”填报100万元;“用于交际应酬视同销售成本”填报80万元;业务招待费调增20万元。案例2 2:将自产货物用于个人消费的账务处理业务招待费调增金额在何处填报?A105000纳税调整项目明细表填报说明:第15行“(三)业务招待费支出”:第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的业务招待费金额;所以“账载金额”只能填报97万元。如果填报在“其他”项目中,是否可以呢?还有其他的方式吗?税前扣除的业务招待费为:9760%=58.2万元,千分之五为50万元,税前扣除为50万元加上其他20万元,可以税前扣除的为70万元。填入“其他”肯定是不行的填报在纳税调增明细表中,第15行“(三)业
6、务招待费支出”中的税收金额中填报50万元。案例2 2:将自产货物用于个人消费的账务处理将外购货物用于个人消费是否应视同销售?借:销售费用等交际应酬费11.7贷:银行存款等11.7甲企业是生产企业,增值税一般纳税人。2017年1月外购礼品赠送客户维护关系,购买价为11.7万元,取得增值税普通发票。企业所得税汇算清缴:A105010视同销售和房地产企业特定业务表“用于交际应酬视同销售收入”填报10万元;“用于交际应酬视同销售成本”填报10万元;由于视同销售收入与成本无差异,因此无需调整交际应酬费。案例2 2:将自产货物用于个人消费的账务处理有观点认为,将外购货物用于个人消费,应按照无偿赠送计征增值
7、税。这种观点对吗?案例3 3:将不动产用于投资的账务处理甲企业为生产企业,增值税一般纳税人。2017年以自有不动产投资于乙公司,双方协商,按照该不动产的市场公允价值1050万元作价,占乙公司30%股份。该不动产原值500万元,已经计提折旧200万元,净值为300万元。借:长期股权投资1050贷:固定资产清理1050结转固定资产清理借:固定资产清理700贷:营业外收入700(是销售,而不是视同销售。)借:固定资产清理300借:累计折旧200贷:固定资产500借:固定资产清理50贷:应交税费简易计税50用于对外投资项目视同销售收入案例4 4:以货物投资的视同销售账务处理甲企业是一般纳税人的生产企业
8、2017年1月将自有货物向乙公司投资,占有其30%股份。甲企业当月同类货物的销售价格为117万元,成本为80万元。甲企业账务处理如下:借:长期股权投资乙公司 117贷:主营业务收入100贷:应交税费应交增值税(销项税额)17借:主营业务成本80贷:库存商品80案例5 5:赠送视同销售的账务处理买赠的账务处理赠品的公允价值为17.55元借:库存商品100借:应交税费应交增值税(进项税额)17贷:应付账款117借:库存商品10借:应交税费应交增值税(进项税额)1.7贷:应付账款11.710件商品销售价格销售价格为234元借:现金或银行存款234贷:主营业务收入200贷:应交税费应交增值税(销项税额
9、)34结转销售成本借:主营业务成本100贷:库存商品100借:销售费用促销费用10贷:库存商品10如果不能满足捆绑销售的条件:借:销售费用促销费用12.55贷:库存商品10贷:应交税费应交增值税(销项税额)2.55甲企业大型商场,一般纳税人。2017外购商品,用于促销活动,买十赠一案例5 5:赠送视同销售的账务处理无偿赠送的视同销售账务处理甲企业是增值税一般纳税人,2017年公司为占领市场,采取各种促销政策,比如关注公司微信公众号的消费者可获赠自产产品一份等。比如2017年该促销活动共赠送礼品价值117万元,成本为80万元。当年实现销售收入500万元。甲企业视同销售的账务处理:(单位:万元)借
10、:销售费用宣传费97贷:应交税费应交增值税(销项税额)17贷:库存商品80企业所得税汇算清缴:A105010视同销售和房地产企业特定业务表“用于市场推广或销售视同销售收入”填报100万元;“用于市场推广或销售视同销售成本”填报80万元;业务宣传费调增20万元。案例5 5:赠送视同销售的账务处理广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表行次项目金额1一、本年广告费和业务宣传费支出972减:不允许扣除的广告费和业务宣传费支出3二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出(1-2)97 4三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售(营业)收入500+100 5税收规定扣除率15%6四、本企业计算的广告费和
11、业务宣传费扣除限额(45)90 7五、本年结转以后年度扣除额(36,本行=3-6;36,本行=0)7 8加:以前年度累计结转扣除额-9减:本年扣除的以前年度结转额36,本行=0;36,本行=8或(6-3)孰小值0.00 10六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费(103或6孰小值)-11按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费-12七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额(36,本行=2+3-6+10-11;36,本行=2+10-11-9)-13八、累计结转以后年度扣除额(7+8-9)7根据企业所得税年度纳税申报表填报说明第1行“一、本年广告费和业务宣传费支出”
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