投资审计案例中国地质大学.pptx
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1、第十三章第十三章 非财务报表审非财务报表审计的鉴证业务与相关服务计的鉴证业务与相关服务 教学目标教学目标明确非审计鉴证业务与相关服务的内容;明确非审计鉴证业务与相关服务的内容;掌握特殊目的审计业务的含义与内容;掌握特殊目的审计业务的含义与内容;掌握验资的含义与种类;掌握验资的含义与种类;掌握财务报表审阅业务的含义及一般程序;掌握财务报表审阅业务的含义及一般程序;掌握其他鉴证业务的含义及一般程序;掌握其他鉴证业务的含义及一般程序;掌握相关服务业务的含义及一般程序。掌握相关服务业务的含义及一般程序。第一节对特殊目的审计业务第一节对特殊目的审计业务 一、特殊目的审计业务的含义一、特殊目的审计业务的含
2、义 CPACPA接受委托,对下列财务信息进行审计并出具审接受委托,对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务:计报告的业务:1.1.按照企业会计准则和相关会计制度按照企业会计准则和相关会计制度以外的以外的其他基础(简称其他基础(简称特殊特殊基础基础)编制的财务报表。)编制的财务报表。特殊基础特殊基础包括:包括:计税基础计税基础、收付实现制基础收付实现制基础和和监管机构的报告要求监管机构的报告要求。2.2.财务报表的组成部分财务报表的组成部分包括报表包括报表特定项目特定项目、特定账户特定账户或或特定特定账户账户的特定内容的特定内容。3.3.合同的遵守情况合同的遵守情况例,对例,对贷款合同贷款合同
3、遵守情况发表审计意见;遵守情况发表审计意见;对专利技术、商标使用权等对专利技术、商标使用权等转让协议转让协议遵守情况发表审计意见。遵守情况发表审计意见。4.4.简要财务报表简要财务报表依据已审报表编制的简要报表。依据已审报表编制的简要报表。(一)特殊编制基础会计报表的审计报告(一)特殊编制基础会计报表的审计报告 (1 1)指指明明财财务务报报表表编编制制的的基基础础,或或提提醒醒财财务务报报表表使使用用者者注注意意财财务信息附注中对编制基础作出的说明。务信息附注中对编制基础作出的说明。(2 2)审计意见审计意见说明报表是否按照指定的特殊基础编制。说明报表是否按照指定的特殊基础编制。(3 3)考
4、虑报表的)考虑报表的标题或附注标题或附注是否清楚表明,该报表并非按照企是否清楚表明,该报表并非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制;如未能冠以适当的标题,业会计准则和相关会计制度的规定编制;如未能冠以适当的标题,或特殊基础未得到充分披露或特殊基础未得到充分披露出具恰当的出具恰当的非无保留意见非无保留意见的审计报的审计报告。告。二、特殊目的的审计报告二、特殊目的的审计报告(二)对财务报表的组成部分进行审计(二)对财务报表的组成部分进行审计出具审计报告的特殊考虑:出具审计报告的特殊考虑:(1)(1)审计报告不应审计报告不应后附后附整套财务报表;整套财务报表;(2)(2)在审计报告的在审计报告的
5、引言段引言段中指明财务报表组成部分的中指明财务报表组成部分的编制基础编制基础,或提及规定编制基础的协议;或提及规定编制基础的协议;(3)(3)审计意见应当说明财务报表组成部分是否按照指定的编制审计意见应当说明财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制;基础编制;(4)(4)如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告,只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时,注册会计计报告,只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时,注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。师才可以对组成部分出具审计报告。(三)对法规、合同遵循情况审计(三)对法规
6、、合同遵循情况审计只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关,只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关,且在专业胜任能力范围内时,才能承接该项业务。且在专业胜任能力范围内时,才能承接该项业务。如果该业务的某些方面超越注专业胜任能力,应当考虑利如果该业务的某些方面超越注专业胜任能力,应当考虑利用专家的工作。用专家的工作。审计意见审计意见说明被审计单位是否说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款遵守了合同的特定条款。(四)对简要会计报表的审计;(四)对简要会计报表的审计;只有对简要财务报表只有对简要财务报表所依据所依据的财务报表发表了审计意见,的财务报表发表了审计意见,才可对简要财务报
7、表出具审计报告。才可对简要财务报表出具审计报告。简要财务报表应指明其所依据的简要财务报表应指明其所依据的已审计财务报表已审计财务报表;并提及;并提及对已审计报表出具的对已审计报表出具的审计报告的日期和意见类型审计报告的日期和意见类型;审计意见审计意见说明简要财务报表中的信息是否在所有重大说明简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的方面与其依据的已审计财务报表一致已审计财务报表一致;如对已审计报表;如对已审计报表出具了出具了非无保留意见非无保留意见的审计报告,仍应在对简要报表出的审计报告,仍应在对简要报表出具的审计报告中指出,简要财务报表依据的已审计财务具的审计报告中指出,简要财务报表依
8、据的已审计财务报表已被出具非无保留意见的审计报告。报表已被出具非无保留意见的审计报告。强调事项段强调事项段指出简要报表应当与已审计报表以及审计指出简要报表应当与已审计报表以及审计报告报告一并阅读一并阅读;或提醒报表使用者注意财务信息附注中;或提醒报表使用者注意财务信息附注中对上述事项的说明。对上述事项的说明。引言段引言段意见段意见段备注和强调事项段备注和强调事项段特殊编特殊编制基础制基础指明所审报表的指明所审报表的编制编制基础基础或提醒报表使用或提醒报表使用者者注意注意财务信息附注财务信息附注中对编制基础作出的中对编制基础作出的说明说明说明财务报表是否按照说明财务报表是否按照指定的特殊基础编制
9、指定的特殊基础编制按照特殊基础编制的报表未能冠以适当按照特殊基础编制的报表未能冠以适当的标题,或特殊基础未得到充分披露,的标题,或特殊基础未得到充分披露,应出具恰当的应出具恰当的非无保非无保留意见的审计报告。留意见的审计报告。强调事项段:强调事项段:本报告仅供本报告仅供使用,不得使用,不得用于其他目的用于其他目的组成部组成部分分指明指明报表组成部分的报表组成部分的编制基础编制基础,或,或提及提及规规定编制基础的定编制基础的协议协议说明财务报表组成部分说明财务报表组成部分是否按照是否按照指定的指定的编制基编制基础编制础编制如已对如已对整套整套报表出具报表出具否定否定或或无法无法表示意表示意见,只
10、有在组成部分并见,只有在组成部分并不构成不构成报表的报表的主主要部分要部分,才可以出具报告。,才可以出具报告。强调事项段强调事项段(必要时):(必要时):合同的合同的遵守情遵守情况况指明已对合同所涉及指明已对合同所涉及的财务与会计事项的的财务与会计事项的遵守情况进行了审计遵守情况进行了审计说明客户是否遵守了合说明客户是否遵守了合同的特定条款同的特定条款强调事项段,指明审计报告仅供被审计强调事项段,指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用,不得单位与签订该合同的另一方使用,不得作为其他用途作为其他用途简要财简要财务报表务报表指出简要报表所指出简要报表所依据依据的的已审已审报表。报表。提
11、及提及对已审报表出具对已审报表出具的的审计报告日期审计报告日期和和意意见类型见类型。如对所依据。如对所依据的报表发表了的报表发表了非无保非无保留意见留意见,还应指明发,还应指明发表该意见的理由及其表该意见的理由及其影响影响简要报表中的信息是否简要报表中的信息是否在所有重大方面与在所有重大方面与其依其依据的据的已审报表一致。如已审报表一致。如对已审报表出具了对已审报表出具了非无非无保留保留意见,即使对简要意见,即使对简要报表的编制表示满意,报表的编制表示满意,仍应在对简要报表出具仍应在对简要报表出具的审计报告中指出,简的审计报告中指出,简要报表依据的已审计财要报表依据的已审计财务报表已被出具非无
12、保务报表已被出具非无保留意见留意见简要报表应当与已审报表以及审计报告简要报表应当与已审报表以及审计报告一并阅读;或提醒报表使用者注意财务一并阅读;或提醒报表使用者注意财务信息附注中对上述事项的说明信息附注中对上述事项的说明一、验资概述一、验资概述验资验资CPACPA依法接受委托,对被审验单位依法接受委托,对被审验单位注册资本注册资本的的实收实收情况情况或或注册资本注册资本及及实收资本的变更情况实收资本的变更情况进行审验,并出具验资报进行审验,并出具验资报告。告。(一)验资类型(一)验资类型1.1.设立验资设立验资 对被审验单位申请对被审验单位申请设立登记设立登记时的时的注册资本实收情况注册资本
13、实收情况进行进行的审验。的审验。需要进行设立验资的情况主要包括:需要进行设立验资的情况主要包括:(1 1)被审验单位向公司登记机关申请设立登记时全体股东的)被审验单位向公司登记机关申请设立登记时全体股东的一次性全部出资和分次出资的一次性全部出资和分次出资的首次出资首次出资。(2 2)公司新设合并、分立,新设立的公司向公司登记机关申)公司新设合并、分立,新设立的公司向公司登记机关申请设立登记。请设立登记。第二节验资第二节验资2.2.变更验资变更验资 对被审验单位申请对被审验单位申请变更登记变更登记时的注册资本及实收资本的变时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。需要进行变更验资的情况主要包括
14、:更情况进行的审验。需要进行变更验资的情况主要包括:(1 1)被审验单位出资者(包括原出资者和新出资者)被审验单位出资者(包括原出资者和新出资者)新投入新投入资资本,本,增加增加注册资本及实收资本。注册资本及实收资本。(2 2)分次出资的)分次出资的非首次非首次出资,增加实收资本,但注册资本不变。出资,增加实收资本,但注册资本不变。(3 3)被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润)被审验单位以资本公积、盈余公积、未分配利润转增转增注册注册资本及实收资本。资本及实收资本。(4 4)被审验单位因)被审验单位因吸收合并变更吸收合并变更注册资本及实收资本。注册资本及实收资本。(5 5)被审验单位因
15、派生分立、注销股份或依法收购股东的股权)被审验单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等等减少减少注册资本及实收资本。注册资本及实收资本。(6 6)被审验单位整体改制,包括由非公司制变更为公司制或)被审验单位整体改制,包括由非公司制变更为公司制或由有限责任公司变更为股份有限公司时,以由有限责任公司变更为股份有限公司时,以净资产净资产折合实收资本。折合实收资本。说明:说明:公司因出资者、出资比例等发生变化,注册资本及实收资本公司因出资者、出资比例等发生变化,注册资本及实收资本金额不变,需要按照有关规定向公司登记机关申请办理变更登记,金额不变,需要按照有关规定向公司登记机关申请办理变更登记,但
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