第四章营业税筹划.pptx
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1、【学习目的与要求学习目的与要求】在熟悉现行营业税税收法律法在熟悉现行营业税税收法律法规的基础上,通过本章的学习规的基础上,通过本章的学习使学习者能够掌握消费税税收使学习者能够掌握消费税税收筹划的基本方法与技巧,为从筹划的基本方法与技巧,为从事税收实务工作打下坚实的基事税收实务工作打下坚实的基础。础。【本章主要内容本章主要内容】第一节第一节 营业税纳税人及征税范围的营业税纳税人及征税范围的税务筹划税务筹划第二节第二节 营业税计税依据的税务筹划营业税计税依据的税务筹划第三节第三节 营业税税率的税务筹划营业税税率的税务筹划第四节第四节 营业税税收优惠的税务筹划营业税税收优惠的税务筹划 一、纳税人及征
2、税范围的法律规定一、纳税人及征税范围的法律规定 (一)纳税人一)纳税人 在我国在我国境内境内提供提供应税劳务应税劳务、转让无形资产、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。或者销售不动产的单位和个人。(二)征税范围(二)征税范围 应税劳务:应税劳务:混合销售行为混合销售行为 兼营行为兼营行为第一节第一节 营业税纳税人及征税范围的营业税纳税人及征税范围的税务筹划税务筹划规避税收管辖权,避免成为营业规避税收管辖权,避免成为营业税纳税人税纳税人利用征税范围,避免缴纳营业税利用征税范围,避免缴纳营业税二、二、营业税纳税人及征收范围的税营业税纳税人及征收范围的税务筹划务筹划(一)规避税收管辖权,避免成为
3、营(一)规避税收管辖权,避免成为营业税纳税人业税纳税人筹划思路:筹划思路:将劳务行为转移到境外,避免将劳务行为转移到境外,避免成为纳税人。成为纳税人。甲公司与乙运输公司签订一项运输合甲公司与乙运输公司签订一项运输合同。合同规定,乙运输公司负责将甲公同。合同规定,乙运输公司负责将甲公司货物运往司货物运往M国国F地,总运费地,总运费100万元。万元。方案一:若乙公司直接运输到方案一:若乙公司直接运输到M国国F地,地,应纳营业税应纳营业税=100*3%=3万元万元方案二:若乙公司直接运输到方案二:若乙公司直接运输到M国口岸国口岸后,委托后,委托M国子公司丙公司运输到国子公司丙公司运输到F地,地,支付
4、运费支付运费30万元。应纳营业税万元。应纳营业税=(100-30)*3%=2.1万元万元案例分析案例分析(二)利用征税范围,避免缴纳营业税二)利用征税范围,避免缴纳营业税 税法规定:税法规定:以不动产投资入股,参加投资方利润分以不动产投资入股,参加投资方利润分配,共担投资风险的行为,不交营业税。配,共担投资风险的行为,不交营业税。以不动产投资入股,收取固定收入,不以不动产投资入股,收取固定收入,不承担投资风险,按承担投资风险,按“服务业服务业”租赁项目租赁项目缴纳营业税。缴纳营业税。对股权转让不征收营业税。对股权转让不征收营业税。筹划思路:筹划思路:有偿转让无形资产或不动产,改为有偿转让无形资
5、产或不动产,改为投资入股。投资入股。案例案例1:出售不动产:出售不动产案例案例2:合作建房:合作建房(P86:例例4-2)A公司拟出售新开发的一幢大楼,这公司拟出售新开发的一幢大楼,这幢大楼开发成本及费用总计幢大楼开发成本及费用总计1000万元,万元,经评估,市场价格为经评估,市场价格为1800万元。万元。B公司公司有意购置这幢大楼用于开办酒店。有意购置这幢大楼用于开办酒店。方案一:方案一:A公司以市场价格公司以市场价格1800万元销万元销售这幢大楼,售这幢大楼,B公司以公司以1800万元买入。万元买入。A公司销售不动产,计算缴纳营业公司销售不动产,计算缴纳营业税税 =18005%90(万元)
6、(万元)案例分析案例分析1 1方案二:方案二:A公司以这幢大楼作价公司以这幢大楼作价1800万元万元投资参与投资参与B公司经营,并拥有公司经营,并拥有B公司的一公司的一定股权。之后,定股权。之后,A公司再把公司再把B公司中所拥公司中所拥有的股权以有的股权以1800万元的价格转让给万元的价格转让给B公司,公司,用于用于B公司开办酒店使用。公司开办酒店使用。根据财税字根据财税字(2002)191号文件规定:号文件规定:以无形资产、不动产投资入股,参与接受以无形资产、不动产投资入股,参与接受投资方利润分配,共同承担风险的行为,投资方利润分配,共同承担风险的行为,不征收营业税;对股权转让不征收营业税。
7、不征收营业税;对股权转让不征收营业税。A公司免交营业税公司免交营业税90万。万。第二节第二节 营业税计税依据的税务筹划营业税计税依据的税务筹划 一、营业税计税依据的法律规定一、营业税计税依据的法律规定(一)计税依据的一般规定(一)计税依据的一般规定营业额营业额指向对方收取的全部价款和价外费用指向对方收取的全部价款和价外费用注:注:(1)营业税是价内税,营业额包括营业税金。营业税是价内税,营业额包括营业税金。(2)价外收入应并入营业额计征价外收入应并入营业额计征(二)各行业的特殊规定(二)各行业的特殊规定全额:全部营业额全额:全部营业额差额:全部营业额差额:全部营业额-扣除项目扣除项目组成计税价
8、格:明显偏低无正当理由。组成计税价格:明显偏低无正当理由。1.1.交通运输业:交通运输业:2.2.建筑业:建筑业:3.3.金融保险业:金融保险业:4.4.邮电通讯业邮电通讯业5.5.文化体育业文化体育业6.6.娱乐业娱乐业7.7.服务业服务业二、营业税计税依据的税务筹划二、营业税计税依据的税务筹划适度降低劳务服务所收取的价款适度降低劳务服务所收取的价款减少流转环节,避免重复征税减少流转环节,避免重复征税将应税收入转化为非应税收入将应税收入转化为非应税收入建筑业设备的税务筹划建筑业设备的税务筹划促销方式的选择促销方式的选择建筑工程利用签订合同的税务筹划建筑工程利用签订合同的税务筹划筹划空间筹划空
9、间(一)适度降低劳务服务所收取地价款一)适度降低劳务服务所收取地价款(利用抵消法减少计税依据)(利用抵消法减少计税依据)1.1.适用范围:企业之间互相提供劳务或者适用范围:企业之间互相提供劳务或者财产使用时财产使用时2.2.筹划思路:筹划思路:彼此给对方加大折扣,减少计税彼此给对方加大折扣,减少计税营业额。营业额。3.P923.P92案例案例4-54-5(二)尽可能减少流转环节,避免重(二)尽可能减少流转环节,避免重复征税复征税1.物管公司代收款项的筹划物管公司代收款项的筹划P93:P93:案例案例4-74-7,4-84-82.2.宾馆包租业务宾馆包租业务“水电费水电费”的筹划的筹划P93:P
10、93:案例案例4-94-93.3.展览公司代收展览馆租金的筹划展览公司代收展览馆租金的筹划P99:P99:案例案例4-204-20 某房地产公司开发居民住宅楼,预计房款某房地产公司开发居民住宅楼,预计房款收入收入40000万元,同时需代收天然气初装费、万元,同时需代收天然气初装费、有线电视初装费和小区公共设施维修基金等有线电视初装费和小区公共设施维修基金等费用共计费用共计8000万元。营业税率万元。营业税率5%,不考虑其,不考虑其他税费。现在就上述房产销售收入和代收款他税费。现在就上述房产销售收入和代收款项进行如下筹划。项进行如下筹划。方案一:该房地产公司在收取方案一:该房地产公司在收取400
11、00万元房款同万元房款同时收取各种代收款项时收取各种代收款项8000万元。该公司应交万元。该公司应交营业税营业税=(40000+8000)*5%=2400万元万元案例分析方案二:该房地产公司在房产销售过程中方案二:该房地产公司在房产销售过程中只收取房产价款只收取房产价款40000万元,其他相关代万元,其他相关代收款项由其物业管理公司收取,物业公司收款项由其物业管理公司收取,物业公司按按1%收取手续费。收取手续费。该物业公司税负:应交营业税该物业公司税负:应交营业税=80*5%=4万元万元该房产公司应交营业税该房产公司应交营业税=4000*5%=2000万万元元总税负总税负=2004万元万元方案
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