第四章营业税筹划.pptx

【学习目的与要求学习目的与要求】在熟悉现行营业税税收法律法在熟悉现行营业税税收法律法规的基础上，通过本章的学习规的基础上，通过本章的学习使学习者能够掌握消费税税收使学习者能够掌握消费税税收筹划的基本方法与技巧，为从筹划的基本方法与技巧，为从事税收实务工作打下坚实的基事税收实务工作打下坚实的基础。础。【本章主要内容本章主要内容】第一节第一节 营业税纳税人及征税范围的营业税纳税人及征税范围的税务筹划税务筹划第二节第二节 营业税计税依据的税务筹划营业税计税依据的税务筹划第三节第三节 营业税税率的税务筹划营业税税率的税务筹划第四节第四节 营业税税收优惠的税务筹划营业税税收优惠的税务筹划 一、纳税人及征税范围的法律规定一、纳税人及征税范围的法律规定 (一）纳税人一）纳税人 在我国在我国境内境内提供提供应税劳务应税劳务、转让无形资产、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。或者销售不动产的单位和个人。（二）征税范围（二）征税范围 应税劳务：应税劳务：混合销售行为混合销售行为 兼营行为兼营行为第一节第一节 营业税纳税人及征税范围的营业税纳税人及征税范围的税务筹划税务筹划规避税收管辖权，避免成为营业规避税收管辖权，避免成为营业税纳税人税纳税人利用征税范围，避免缴纳营业税利用征税范围，避免缴纳营业税二、二、营业税纳税人及征收范围的税营业税纳税人及征收范围的税务筹划务筹划（一）规避税收管辖权，避免成为营（一）规避税收管辖权，避免成为营业税纳税人业税纳税人筹划思路：筹划思路：将劳务行为转移到境外，避免将劳务行为转移到境外，避免成为纳税人。成为纳税人。甲公司与乙运输公司签订一项运输合甲公司与乙运输公司签订一项运输合同。合同规定，乙运输公司负责将甲公同。合同规定，乙运输公司负责将甲公司货物运往司货物运往M国国F地，总运费地，总运费100万元。万元。方案一：若乙公司直接运输到方案一：若乙公司直接运输到M国国F地，地，应纳营业税应纳营业税=100*3%=3万元万元方案二：若乙公司直接运输到方案二：若乙公司直接运输到M国口岸国口岸后，委托后，委托M国子公司丙公司运输到国子公司丙公司运输到F地，地，支付运费支付运费30万元。应纳营业税万元。应纳营业税=（100-30）*3%=2.1万元万元案例分析案例分析(二）利用征税范围，避免缴纳营业税二）利用征税范围，避免缴纳营业税 税法规定：税法规定：以不动产投资入股，参加投资方利润分以不动产投资入股，参加投资方利润分配，共担投资风险的行为，不交营业税。配，共担投资风险的行为，不交营业税。以不动产投资入股，收取固定收入，不以不动产投资入股，收取固定收入，不承担投资风险，按承担投资风险，按“服务业服务业”租赁项目租赁项目缴纳营业税。缴纳营业税。对股权转让不征收营业税。对股权转让不征收营业税。筹划思路：筹划思路：有偿转让无形资产或不动产，改为有偿转让无形资产或不动产，改为投资入股。投资入股。案例案例1：出售不动产：出售不动产案例案例2：合作建房：合作建房(P86:例例4-2）A公司拟出售新开发的一幢大楼，这公司拟出售新开发的一幢大楼，这幢大楼开发成本及费用总计幢大楼开发成本及费用总计1000万元，万元，经评估，市场价格为经评估，市场价格为1800万元。万元。B公司公司有意购置这幢大楼用于开办酒店。有意购置这幢大楼用于开办酒店。方案一：方案一：A公司以市场价格公司以市场价格1800万元销万元销售这幢大楼，售这幢大楼，B公司以公司以1800万元买入。万元买入。A公司销售不动产，计算缴纳营业公司销售不动产，计算缴纳营业税税 =18005%90（万元）（万元）案例分析案例分析1 1方案二：方案二：A公司以这幢大楼作价公司以这幢大楼作价1800万元万元投资参与投资参与B公司经营，并拥有公司经营，并拥有B公司的一公司的一定股权。之后，定股权。之后，A公司再把公司再把B公司中所拥公司中所拥有的股权以有的股权以1800万元的价格转让给万元的价格转让给B公司，公司，用于用于B公司开办酒店使用。公司开办酒店使用。根据财税字根据财税字(2002)191号文件规定：号文件规定：以无形资产、不动产投资入股，参与接受以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担风险的行为，投资方利润分配，共同承担风险的行为，不征收营业税；对股权转让不征收营业税。不征收营业税；对股权转让不征收营业税。A公司免交营业税公司免交营业税90万。万。第二节第二节 营业税计税依据的税务筹划营业税计税依据的税务筹划 一、营业税计税依据的法律规定一、营业税计税依据的法律规定（一）计税依据的一般规定（一）计税依据的一般规定营业额营业额指向对方收取的全部价款和价外费用指向对方收取的全部价款和价外费用注：注：(1)营业税是价内税，营业额包括营业税金。营业税是价内税，营业额包括营业税金。(2)价外收入应并入营业额计征价外收入应并入营业额计征（二）各行业的特殊规定（二）各行业的特殊规定全额：全部营业额全额：全部营业额差额：全部营业额差额：全部营业额-扣除项目扣除项目组成计税价格：明显偏低无正当理由。组成计税价格：明显偏低无正当理由。1.1.交通运输业：交通运输业：2.2.建筑业：建筑业：3.3.金融保险业：金融保险业：4.4.邮电通讯业邮电通讯业5.5.文化体育业文化体育业6.6.娱乐业娱乐业7.7.服务业服务业二、营业税计税依据的税务筹划二、营业税计税依据的税务筹划适度降低劳务服务所收取的价款适度降低劳务服务所收取的价款减少流转环节，避免重复征税减少流转环节，避免重复征税将应税收入转化为非应税收入将应税收入转化为非应税收入建筑业设备的税务筹划建筑业设备的税务筹划促销方式的选择促销方式的选择建筑工程利用签订合同的税务筹划建筑工程利用签订合同的税务筹划筹划空间筹划空间(一）适度降低劳务服务所收取地价款一）适度降低劳务服务所收取地价款（利用抵消法减少计税依据）（利用抵消法减少计税依据）1.1.适用范围：企业之间互相提供劳务或者适用范围：企业之间互相提供劳务或者财产使用时财产使用时2.2.筹划思路：筹划思路：彼此给对方加大折扣，减少计税彼此给对方加大折扣，减少计税营业额。营业额。3.P923.P92案例案例4-54-5（二）尽可能减少流转环节，避免重（二）尽可能减少流转环节，避免重复征税复征税1.物管公司代收款项的筹划物管公司代收款项的筹划P93:P93:案例案例4-74-7，4-84-82.2.宾馆包租业务宾馆包租业务“水电费水电费”的筹划的筹划P93:P93:案例案例4-94-93.3.展览公司代收展览馆租金的筹划展览公司代收展览馆租金的筹划P99:P99:案例案例4-204-20 某房地产公司开发居民住宅楼，预计房款某房地产公司开发居民住宅楼，预计房款收入收入40000万元，同时需代收天然气初装费、万元，同时需代收天然气初装费、有线电视初装费和小区公共设施维修基金等有线电视初装费和小区公共设施维修基金等费用共计费用共计8000万元。营业税率万元。营业税率5%，不考虑其，不考虑其他税费。现在就上述房产销售收入和代收款他税费。现在就上述房产销售收入和代收款项进行如下筹划。项进行如下筹划。方案一：该房地产公司在收取方案一：该房地产公司在收取40000万元房款同万元房款同时收取各种代收款项时收取各种代收款项8000万元。该公司应交万元。该公司应交营业税营业税=（40000+8000）*5%=2400万元万元案例分析方案二：该房地产公司在房产销售过程中方案二：该房地产公司在房产销售过程中只收取房产价款只收取房产价款40000万元，其他相关代万元，其他相关代收款项由其物业管理公司收取，物业公司收款项由其物业管理公司收取，物业公司按按1%收取手续费。收取手续费。该物业公司税负：应交营业税该物业公司税负：应交营业税=80*5%=4万元万元该房产公司应交营业税该房产公司应交营业税=4000*5%=2000万万元元总税负总税负=2004万元万元方案二比方案一节税方案二比方案一节税396万元。万元。（三）将应税收入转化为非应税收入（三）将应税收入转化为非应税收入筹划思路：筹划思路：变变“借款借款”为为“预付账款预付账款”、“投资投资”（四）建筑业设备的税务筹划（四）建筑业设备的税务筹划 税法规定税法规定 纳税人提供建筑业劳务（不含装纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。但不包括建设方提供的设备价款。筹划思路：筹划思路：设备由建设方提供。设备由建设方提供。案例：案例：P96：4-13（五）促销方式的选择（五）促销方式的选择案例案例1 1某饭店为吸引顾客，准备开展优惠酬宾活动，有某饭店为吸引顾客，准备开展优惠酬宾活动，有两种方法可供选择：一种是打折，另一种是返两种方法可供选择：一种是打折，另一种是返券。假如某顾客消费券。假如某顾客消费10001000元，可享受八折优惠元，可享受八折优惠或者可返券或者可返券200200元，服务业营业税税率为元，服务业营业税税率为5%5%。v如果实行返券，饭店实际收到如果实行返券，饭店实际收到10001000元，营业额元，营业额为为10001000元，应纳税额元，应纳税额=10005%=50=10005%=50元；元；v如果实行八折，饭店实际收到如果实行八折，饭店实际收到800800元，营业额元，营业额为为800800元，应纳税额元，应纳税额=8005%=40=8005%=40元。元。显然，在打折情况下，由于计税依据减少显然，在打折情况下，由于计税依据减少了了200200元，相应地应纳税额减少了元，相应地应纳税额减少了1010元。元。（六）建筑工程利用签订合同的税务筹划（六）建筑工程利用签订合同的税务筹划 税法规定税法规定 工程承包合同：建筑业税率工程承包合同：建筑业税率5%中介服务业合同：服务业税率中介服务业合同：服务业税率3%筹划思路筹划思路 变组织协调业务为分变组织协调业务为分包、转包业务包、转包业务案例：P99例4-19，P103例4-23纳税人：甲工程公司纳税人：甲工程公司筹划前：服务合同筹划前：服务合同筹划后：总承包合同、分包合同筹划后：总承包合同、分包合同 一、营业税税率的法律规定一、营业税税率的法律规定第三节第三节 营业税税率的税务筹划营业税税率的税务筹划1.九个税目，三档税率：九个税目，三档税率：3%，5%，5%-20%。2.兼营不同税率的应税劳务，应当分别核兼营不同税率的应税劳务，应当分别核算不同税率应税劳务的营业额；未分别算不同税率应税劳务的营业额；未分别核算的，应从高适用税率。核算的，应从高适用税率。（一）税法规定（一）税法规定二、营业税税率的税务筹划二、营业税税率的税务筹划兼营不同税率的业务的筹划兼营不同税率的业务的筹划应税项目之间的转换应税项目之间的转换筹划空间筹划空间 （一）兼营不同税率的业务（一）兼营不同税率的业务 筹划思路：筹划思路：分别核算分别核算 案例：案例：P86P86例例4-34-3案例分析 昌盛职业介绍所对外办理职业介绍昌盛职业介绍所对外办理职业介绍服务，同时对外办理电脑培训业务，本服务，同时对外办理电脑培训业务，本月两项业务共取得收入月两项业务共取得收入50 00050 000元。元。该单位未分别核算不同税目的营业额，该单位未分别核算不同税目的营业额，并且全部按并且全部按“电脑培训业务收入电脑培训业务收入”申报申报纳税，主管税务机关审核后，对该单位纳税，主管税务机关审核后，对该单位补征营业税并进行相应的处罚。该单位补征营业税并进行相应的处罚。该单位实际缴纳营业税税额为实际缴纳营业税税额为2 5002 500元。元。分析该该项项业业务务中中，对对外外办办理理职职业业介介绍绍服服务务属属于于营营业业税税服服务务业业税税目目，适适用用税税率率为为5%5%；对对外外办办理理电电脑脑培培训训业业务务属属于于营营业业税税文文化化体体育育业业税税目目，适适用用的的税率为税率为3%3%。该单位补缴营业税后进行了自查，核实电脑培该单位补缴营业税后进行了自查，核实电脑培训收入为训收入为20 00020 000元。如果分别核算职业介绍收元。如果分别核算职业介绍收入和电脑培训收入，并按规定分别申报纳税，入和电脑培训收入，并按规定分别申报纳税，该单位只需缴纳营业税税额为：该单位只需缴纳营业税税额为：20 0003%+20 0003%+（50 000-20 00050 000-20 000）%2 2 100100（元）（元）采取分别核算，纳税人可以少纳税采取分别核算，纳税人可以少纳税400400元。元。（二）应税项目之间转换，适用低税率（二）应税项目之间转换，适用低税率第四节第四节 营业税税收优惠的营业税税收优惠的税务筹划税务筹划减免税政策减免税政策起征点政策：起征点政策：一、营业税税收优惠的一、营业税税收优惠的法律规定法律规定二、二、营业税税收优惠的营业税税收优惠的税务筹划税务筹划筹划空间筹划空间创造条件，获得税收减免创造条件，获得税收减免投资免税业务、获得税收减免投资免税业务、获得税收减免（一）创造条件，获得税收减免（一）创造条件，获得税收减免 税法规定：税法规定：（1）安置随军家属政策：）安置随军家属政策：从从2000年年1月月1日起，对安置随军日起，对安置随军家属而新办的企业，随军家属占企业总家属而新办的企业，随军家属占企业总人数人数60%以上的，或从事个体经营的随以上的，或从事个体经营的随军家属，自税务登记之日起，军家属，自税务登记之日起，3年内免征年内免征营业税。营业税。（2 2）安置残疾人员政策）安置残疾人员政策 对安置残疾人的单位，实行由税务对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限机关按单位实际安置残疾人的人数，限额减征营业税的办法。减征数按最低工额减征营业税的办法。减征数按最低工资标准的资标准的6 6倍确定，但最高不得超过每人倍确定，但最高不得超过每人每年每年3.53.5万元。万元。月平均实际安置的残疾人占单位在月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于职职工总数的比例应高于25%25%（含（含25%25%），），并且实际安置的残疾人人数多于并且实际安置的残疾人人数多于1010人人（含（含1010人）。人）。（3）安置下岗人员政策。）安置下岗人员政策。对符合条件的企业在新增加的岗对符合条件的企业在新增加的岗位中，当年新招用持位中，当年新招用持再就业优惠证再就业优惠证人员，与其签订人员，与其签订1 1年以上期限劳动合同年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的，并缴纳社会保险费的，3 3年内按实际招年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。维护建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准为每人每年定额标准为每人每年40004000元，可上下浮元，可上下浮动动20%.20%.筹划思路：筹划思路：在条件允许的情况下，安置残在条件允许的情况下，安置残疾人员、安置随军家属、安置下岗工人疾人员、安置随军家属、安置下岗工人等。等。案例举报秀水街偷税案举报秀水街偷税案举报称，秀水街共有员工举报称，秀水街共有员工120多人，但张多人，但张永平为钻国家对企业录用下岗职工税收优惠永平为钻国家对企业录用下岗职工税收优惠政策的空子，将秀水街名义员工列为政策的空子，将秀水街名义员工列为30人，人，其中下岗职工其中下岗职工10人，其余将近人，其余将近100人挂名在新人挂名在新雅盛宏房地产开发有限公司。而秀水街和新雅盛宏房地产开发有限公司。而秀水街和新雅盛宏公司实际上是同一个总经理、同一个雅盛宏公司实际上是同一个总经理、同一个财务部、同一个人事部。财务部、同一个人事部。举报称，秀水街年租金总收入举报称，秀水街年租金总收入3亿多元，亿多元，但但2005年至年至2007年年3年内没有上缴年内没有上缴1分钱营业分钱营业税和企业所得税。税和企业所得税。2005年至年至2009年共偷漏税年共偷漏税款两亿多元。款两亿多元。（二）投资免税业务、获得税收减免（二）投资免税业务、获得税收减免 税法规定：税法规定：对单位和个人从事技术转让、技术对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。业务取得的收入，免征营业税。筹划要点：筹划要点：要分开核算应税项目和免税项目要分开核算应税项目和免税项目 要明确办理免税所需资料和办理程序要明确办理免税所需资料和办理程序