某企业有一项固定资产.pptx

第六章第六章 固定资产固定资产学习目的：学习目的：通通过过本本章章学学习习，了了解解企企业业固固定定资资产产的的基基本本内内容容，并并掌掌握握固固定定资资产产取取得得、折折旧旧和和处处置置的的相相关关会会计处理。计处理。本章重点及难点：本章重点及难点：1 1、固定资产的计价、固定资产的计价2 2、加速折旧法的计算、加速折旧法的计算3 3、固定资产的处置、固定资产的处置4 4、固定资产的期末计价、固定资产的期末计价本章结构本章结构第一节固定资产的概述第一节固定资产的概述第二节固定资产增加的核算第二节固定资产增加的核算第三节固定资产折旧第三节固定资产折旧的核算的核算第四节固定资产减少第四节固定资产减少的核算的核算第五节固定资产租赁的核算第五节固定资产租赁的核算第六节固定资产期末计价与清查第六节固定资产期末计价与清查第七节固定资产后续支出第七节固定资产后续支出第一节固定资产的概述第一节固定资产的概述一、固定资产的概念一、固定资产的概念（一）概念（一）概念：是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用：是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有的实物形态的资产。过程中保持原有的实物形态的资产。（二）特征（二）特征 1、使用期超过一年或超过一年的一个经营周期；、使用期超过一年或超过一年的一个经营周期；2、使用寿命是有限的；、使用寿命是有限的；3、是用于生产经营活动而不是为了出售。、是用于生产经营活动而不是为了出售。二、固定资产的分类二、固定资产的分类1 1、按经济、按经济用途分类用途分类（1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产2 2、按使用、按使用情况分类情况分类（1）使）使用中固定用中固定资产资产季节性、大修理停用季节性、大修理停用经营性出租经营性出租内部替换使用内部替换使用（2）未）未使用固定使用固定资产资产新增尚未交付使用新增尚未交付使用改建、扩建暂停使用改建、扩建暂停使用（3）不需用固定资产）不需用固定资产3 3、综合、综合分类分类（1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产（3）租出固定资产）租出固定资产（4）不需用固定资产）不需用固定资产（5）未使用固定资产）未使用固定资产（6）土地）土地（7）融资租入固定资产）融资租入固定资产三、固定资产的计价三、固定资产的计价（一）固定资产的计价基础（一）固定资产的计价基础1、按原始价值（历史成本）计价、按原始价值（历史成本）计价基本计价标准基本计价标准2、按净值计价、按净值计价反映实际占用资金数额和新旧程度。反映实际占用资金数额和新旧程度。（二）固定资产的价值构成（二）固定资产的价值构成1 1、固定资产价值所包括的范围、固定资产价值所包括的范围 价款价款运杂费运杂费包装费包装费安装成本安装成本借款利息借款利息外币外币借款折合差额借款折合差额应分摊的其他间接费用应分摊的其他间接费用有关税金如有关税金如契契税、耕地占用税、车辆购置税税、耕地占用税、车辆购置税等等增值税增值税其他其他一切为一切为取得固定资产而发生的支出。取得固定资产而发生的支出。2 2、固定资产取得种类及其价值构成、固定资产取得种类及其价值构成（1）不需要安装）不需要安装的的买价、包装费、运输费、有关税金买价、包装费、运输费、有关税金（包括（包括增值税）等增值税）等（2）自行建造）自行建造达到预定可使用状态前所发生的全部支出达到预定可使用状态前所发生的全部支出（3）投资者投入）投资者投入投资各方确认的价值投资各方确认的价值+运输费、安装费等支运输费、安装费等支出出（4）融资租入的）融资租入的租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值较低者值较低者+运输费、安装费等支出运输费、安装费等支出（5）改扩建的）改扩建的原账面价值原账面价值-改扩建的变价收入改扩建的变价收入+改扩建的改扩建的一切支出一切支出（6）接受捐赠的）接受捐赠的凭证价；同类或类似的市场价格；预计未凭证价；同类或类似的市场价格；预计未来现金流量现值来现金流量现值-估计折旧估计折旧+有关支出有关支出（7）盘盈）盘盈按同类或类似的市场价格按同类或类似的市场价格-估计折旧估计折旧+支出支出（8）无偿调入的）无偿调入的调出单位的账面价值调出单位的账面价值+有关支出有关支出第二节固定资产增加的核算第二节固定资产增加的核算一、购置的固定资产的核算一、购置的固定资产的核算（一）不需要安装的固定资产（一）不需要安装的固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款（二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产1、发生的支出、发生的支出 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 2、安装完毕交付使用、安装完毕交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程二、自行建造固定资产的核算二、自行建造固定资产的核算1 1、自行建造的固定资产入账价值的确定、自行建造的固定资产入账价值的确定 企业自行建造固定资产的计价应注意的问题：企业自行建造固定资产的计价应注意的问题：（1）工程达到预计可使用状态前，因进行试运转所发生的净支）工程达到预计可使用状态前，因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本；出，计入工程成本；（2）在建工程发生单项或工程报废或损失，减去残料价值和过）在建工程发生单项或工程报废或损失，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本；工的工程成本；（3）所建造的固定资产达到预定可使用状态时，应）所建造的固定资产达到预定可使用状态时，应按估计的价按估计的价值转入固定资产并且计提折旧值转入固定资产并且计提折旧，待办理竣工结算手续后再对，待办理竣工结算手续后再对固定资产原价及折旧固定资产原价及折旧作调整。作调整。例如：例如：某企业自某企业自1月月1日起，自行建造一项固定资产，日起，自行建造一项固定资产，为此向银行借入二年期借款为此向银行借入二年期借款120万元，年利率万元，年利率8%。在施工过。在施工过程中购入并耗用的工程材料买价程中购入并耗用的工程材料买价100万元，增值税万元，增值税17万元。万元。支付施工的有关费用支付施工的有关费用13万元。当年万元。当年6月月30日固定资产达到预日固定资产达到预定可使用状态，定可使用状态，9月月30日办理竣工决算。该项固定资产原价日办理竣工决算。该项固定资产原价应为（应为（134.8）万元。）万元。分析：分析：固定资产原价固定资产原价10017131208%12 6134.8（万元）（万元）2 2、在建工程的核算、在建工程的核算（1 1）自营工程）自营工程外购建筑物资外购建筑物资 借：工程物资借：工程物资XX工程工程（含进项税）（含进项税）贷：银行存款贷：银行存款 进行施工进行施工 借：在建工程借：在建工程XX工程工程 贷：工程物资贷：工程物资 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额转出进项税额转出）贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额）应交税费应交税费应交消费税应交消费税 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 贷：银行存款或应付账款贷：银行存款或应付账款 贷：长期借款等等贷：长期借款等等工程完工达到可使用状态时工程完工达到可使用状态时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程XX工程工程剩余工程物资转作企业存货剩余工程物资转作企业存货 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额进项税额）贷：工程物资贷：工程物资例：例：某企业于某企业于2003年初自行建造仓库一座，购入为工程准备的年初自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资各种物资257.4万元（含增值税），施工中实际领用工程物资万元（含增值税），施工中实际领用工程物资234万，剩余物资转作企业生产用原材料，另领用企业生产的产品万，剩余物资转作企业生产用原材料，另领用企业生产的产品一批，实际成本为一批，实际成本为20万元，售价万元，售价30万元，增值税率万元，增值税率17%。应付。应付职工工资职工工资40.9万元。工程于万元。工程于2003.3交付使用。交付使用。外购建筑物资外购建筑物资 借：工程物资仓库借：工程物资仓库 257.4 贷：银行存款贷：银行存款 257.4 进行施工进行施工 借：在建工程仓库借：在建工程仓库 234 贷：工程物资贷：工程物资 234借：在建工程仓库借：在建工程仓库 25.1 贷：库存商品贷：库存商品 20 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额）5.1借：在建工程仓库借：在建工程仓库 40.9 贷：应付工资贷：应付工资 40.9工程工程2003.3完工达到可使用状态时完工达到可使用状态时 借：固定资产借：固定资产 300 贷：在建工程仓库贷：在建工程仓库 300 剩余工程物资转作企业存货剩余工程物资转作企业存货 借：原材料借：原材料 20 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额进项税额）3.4 贷：工程物资贷：工程物资 23.4 企业对该仓库采用年数总和法计企业对该仓库采用年数总和法计提折旧预计使用提折旧预计使用5年，净残值率年，净残值率5%。计算。计算2003年、年、2004年的折旧年的折旧额。额。2003年：年：300（1-5%）5/15 9/12=71.252004年：年：300（1-5%）5/15 3/12+300（1-5%）4/15 9/12=80.75（2 2）发包工程发包工程 企业按合同规定预付承包工程款时企业按合同规定预付承包工程款时 借：在建工程借：在建工程XX工程工程 贷：银行存款贷：银行存款 工程完工与承包单位办理价款结算时工程完工与承包单位办理价款结算时 借：在建工程借：在建工程XX工程工程 贷：银行存款或应付账款贷：银行存款或应付账款 工程完工达到可使用状态时工程完工达到可使用状态时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程XX工程工程三、投资者投入固定资产的核算三、投资者投入固定资产的核算 借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本四、融资租入固定资产的核算四、融资租入固定资产的核算（一）账户的设置：（一）账户的设置：1 1、固定资产、固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产按按租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值较低者入帐租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值较低者入帐2、长期应付款、长期应付款应付应付融资租赁款融资租赁款按按最低租赁付款额的现值入帐最低租赁付款额的现值入帐3、未确认融资费用、未确认融资费用核算租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值的差额核算租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值的差额（二）账务处理：（二）账务处理：1、租赁日原账面价值、租赁日原账面价值大于大于最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值（1）租赁日）租赁日借：借：固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产（最低租赁付款额的现值）（最低租赁付款额的现值）贷：长期应付款贷：长期应付款应付应付融资租赁款融资租赁款（最低租赁付款额的现值）（最低租赁付款额的现值）（2）付款日）付款日借：长期应付款借：长期应付款应付应付融资租赁款融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）租赁到期日）租赁到期日借：借：固定资产固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷贷：固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产2、租赁日原账面价值、租赁日原账面价值小于小于最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值（融资租入固定资产占企业资产比例融资租入固定资产占企业资产比例 30）（1）租赁日）租赁日借：借：固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产（原账面价值）（原账面价值）借：未确认融资费用借：未确认融资费用 （差额）（差额）贷：长期应付款贷：长期应付款应付应付融资租赁款融资租赁款（最低租赁付款额的现值）（最低租赁付款额的现值）（2）未确认融资费用）未确认融资费用，在租赁期间分期摊销，在租赁期间分期摊销借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用（3）付款日）付款日借：长期应付款借：长期应付款应付应付融资租赁款融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款（4 4）租赁到期日）租赁到期日借：借：固定资产固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 贷贷：固定资产固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产五、改扩建的固定资产的核算五、改扩建的固定资产的核算1 1、处理原则：、处理原则：旧的固定资产的结束，新的固定资产的开始旧的固定资产的结束，新的固定资产的开始2 2、账务处理、账务处理将原固定资产的账面价值转入在建工程将原固定资产的账面价值转入在建工程借：在建工程借：在建工程XX工程工程借：累计折旧借：累计折旧借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产外购建筑物资外购建筑物资进行施工进行施工改扩建的变价收入改扩建的变价收入借：银行存款；原材料借：银行存款；原材料 贷：在建工程贷：在建工程XX工程工程工程完工达到可使用状态时工程完工达到可使用状态时剩余工程物资转作企业存货剩余工程物资转作企业存货例：例：某企业于某企业于2004年年9月月5日对一生产线进行改扩建，改扩建日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为前该生产线的原价为1200万元，已提折旧万元，已提折旧200万元，已提减万元，已提减值准备值准备50万元。领用为工程准备的各种物资万元。领用为工程准备的各种物资200万元，施工万元，施工中实际领用产品中实际领用产品40万，售价万，售价50万，增值税率万，增值税率17%。应付职工。应付职工工资工资90万元。用银行存款支付其它费用万元。用银行存款支付其它费用61.5万元。该生产线万元。该生产线于于2004.11交付使用。交付使用。将原固定资产的账面价值转入在建工程将原固定资产的账面价值转入在建工程借：在建工程借：在建工程生产线生产线 950借：累计折旧借：累计折旧 200借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 50 贷：固定资产贷：固定资产 1200进行施工进行施工借：在建工程生产线借：在建工程生产线 200 贷：工程物资贷：工程物资 200借：在建工程生产线借：在建工程生产线 48.5 贷：库存商品贷：库存商品 40 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额转出进项税额转出）8.5借：在建工程生产线借：在建工程生产线 90 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 90借：在建工程生产线借：在建工程生产线 61.5 贷：银行存款贷：银行存款 61.5工程工程2004年年11月交付使用月交付使用 借：固定资产借：固定资产 1350 贷：在建工程生产线贷：在建工程生产线 1350企业对该生产线采用双企业对该生产线采用双倍余额递减法计提折旧，倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为预计使用年限为10年，年，预计净残值预计净残值50万元。万元。计算计算2003年计提的折旧年计提的折旧额。（按年计提）额。（按年计提）135020%11/12+（1350-135020%）20%1/12=265.5六、接受捐赠固定资产的核算六、接受捐赠固定资产的核算1、接受捐赠时、接受捐赠时借：固定资产借：固定资产贷：待转资产价值贷：待转资产价值贷：银行存款贷：银行存款 （相关的支出）（相关的支出）2、年终转账时、年终转账时借：待转资产价值借：待转资产价值贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税贷：资本公积贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备七、盘盈的固定资产的核算（第六节）七、盘盈的固定资产的核算（第六节）八、无偿调入固定资产的核算八、无偿调入固定资产的核算1、不需要安装的固定资产、不需要安装的固定资产借：固定资产借：固定资产贷：资本公积贷：资本公积无偿调入的固定资产无偿调入的固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 （有关支出）（有关支出）2、需要安装的固定资产、需要安装的固定资产借：在建工程借：在建工程贷：资本公积贷：资本公积无偿调入的固定资产无偿调入的固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 （有关支出）（有关支出）借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程第三节固定资产折旧的核算第三节固定资产折旧的核算一、固定资产折旧的意义一、固定资产折旧的意义 由于有形损耗和无形损耗造成的固定资产减少的价值，由于有形损耗和无形损耗造成的固定资产减少的价值，构成企业的一项费用支出。构成企业的一项费用支出。二、影响固定资产折旧的因素二、影响固定资产折旧的因素（一）固定资产的原值（一）固定资产的原值（二）固定资产的净残值（二）固定资产的净残值(残值清理费用残值清理费用)（三）固定资产的使用年限（三）固定资产的使用年限三、固定资产计提折旧的范围三、固定资产计提折旧的范围 除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：除了下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：（一）已提足折旧仍继续使用的固定资产（一）已提足折旧仍继续使用的固定资产（二）按规定单独作价作为固定资产入账的土地（二）按规定单独作价作为固定资产入账的土地注意：注意：1、已达预定使用状态的在建工程，年内未办理竣工手续的，、已达预定使用状态的在建工程，年内未办理竣工手续的，按暂估价入账，并计提折旧；办理竣工手续后，按实际成本按暂估价入账，并计提折旧；办理竣工手续后，按实际成本调整原来的暂估价，同时调整已提的折旧额。调整原来的暂估价，同时调整已提的折旧额。2、融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一、融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期满将会取得租赁资产所致的折旧政策。能够合理确定租赁期满将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期满将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁期理确定租赁期满将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧三、固定资产计提折旧的时间规定三、固定资产计提折旧的时间规定 企业一般应当按月提取折旧，企业一般应当按月提取折旧，当月增加当月增加的固定资产，当月的固定资产，当月不不提提折旧，从下月起计提折旧；折旧，从下月起计提折旧；当月减少当月减少的固定资产，当月的固定资产，当月照照提提折旧，从下月起不提折旧。折旧，从下月起不提折旧。五、固定资产折旧的计算方法五、固定资产折旧的计算方法企业可以选择企业可以选择一般折旧法一般折旧法（年限平均法、工作量法）（年限平均法、工作量法）或或加速折旧法加速折旧法（年数总和法、双倍余额递减法）等方法计提（年数总和法、双倍余额递减法）等方法计提固定资产折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。（一）年限平均法（直线法）（一）年限平均法（直线法）1 1、概念：每一个月（年）计提的折旧额相同。、概念：每一个月（年）计提的折旧额相同。2 2、影响固定资产折旧的主要因素有：、影响固定资产折旧的主要因素有：（1 1）固定资产的原价；）固定资产的原价；（2 2）固定资产预计净残值；）固定资产预计净残值；（3 3）固定资产预计使用年限。）固定资产预计使用年限。3 3、公式（参阅教材）、公式（参阅教材）4 4、年限平均法折旧率分为：、年限平均法折旧率分为：个别折旧率；分类折旧率；综合折旧率。个别折旧率；分类折旧率；综合折旧率。例例例例1 1：某企业有一项固定资产，原价为某企业有一项固定资产，原价为150000元，预计残值元，预计残值收入为收入为6000元，预计清理费用为元，预计清理费用为960元，预计使用元，预计使用8年。若按年。若按年限平均法加以折旧，每月应提折旧额为（）。年限平均法加以折旧，每月应提折旧额为（）。分析：每月应提折旧额分析：每月应提折旧额（1500006000960）8 12（二）工作量法（二）工作量法1 1、概念：每一个工作量（如：公里；工作小时；机器小时）计、概念：每一个工作量（如：公里；工作小时；机器小时）计提的折旧额相同。提的折旧额相同。2 2、影响固定资产折旧的主要因素有：、影响固定资产折旧的主要因素有：（1 1）固定资产的原价；）固定资产的原价；（2 2）固定资产预计净残值；）固定资产预计净残值；（3 3）固定资产预计使用年限内）固定资产预计使用年限内可完成的总工作量可完成的总工作量。3 3、公式（参阅教材）、公式（参阅教材）（三）加速折旧法（三）加速折旧法谨慎性原则的应用谨慎性原则的应用1、双倍余额递减法：、双倍余额递减法：不考虑其净残值的前提下：不考虑其净残值的前提下：月折旧额月折旧额 =固定资产账面固定资产账面净值净值（原价（原价累计已提折旧）累计已提折旧）2/预计使用年限（预计使用年限（双倍双倍年限平均法折旧率年限平均法折旧率）注意：注意：（1 1）实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在固定资）实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在固定资产折旧年限产折旧年限到期以前两年内到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额残值后的余额平均摊销平均摊销。见教材例题。见教材例题。（2 2）企业）企业双倍余额递减法双倍余额递减法计提折旧额应以月份为单位，因此公计提折旧额应以月份为单位，因此公式中的固定资产账面式中的固定资产账面净值净值应为各应为各月初月初的的账面账面净值，即净值，即每月递减。每月递减。但为了简化计算，也可根据年折旧额除以但为了简化计算，也可根据年折旧额除以12计算月折旧额，计算月折旧额，即即每年递减。每年递减。年折旧额年折旧额=固定资产账面固定资产账面净值净值 2/预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12/12当固定资产是年中取得时，则是当固定资产是年中取得时，则是12个月为一个计算单位计算。个月为一个计算单位计算。2 2、年数总和法、年数总和法 是将固定资产的原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的是将固定资产的原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。分数计算每年的折旧额。年折旧额年折旧额 =（固定资产原价（固定资产原价预计净残值）预计净残值）尚可使用年限尚可使用年限 /预计使用年限之和预计使用年限之和注意：注意：企业企业年数总和法年数总和法计提折旧额是以计提折旧额是以年年为单位，为单位，即即每年递减。每年递减。当固定资产是年中取得时，则是当固定资产是年中取得时，则是12个月为一个计算单位计算。个月为一个计算单位计算。例例例例:某设备账面原价为某设备账面原价为80000元，预计使用元，预计使用5年，预计净残值为年，预计净残值为5000元，按年数总和法计提折旧。该设备在第元，按年数总和法计提折旧。该设备在第3年应计提的折旧年应计提的折旧额为（）。额为（）。分析：第分析：第3年应计提的折旧额年应计提的折旧额（800005000）（315）练习练习练习练习1:1:某公司某公司20012001年年2 2月月1 1日购买设备一台，价款日购买设备一台，价款4000040000元，元，增值税率增值税率0 0为为17%17%，支付运杂费和安装费，支付运杂费和安装费12001200元。该元。该设备于当年设备于当年3 3月月1 1日安装完毕，并交付使用，预计使日安装完毕，并交付使用，预计使用用5 5年，净残值为年，净残值为5%5%。要求：分别采用年限平均法、。要求：分别采用年限平均法、年数总和法和双倍余额递减法计算年数总和法和双倍余额递减法计算20012001年该设备的年该设备的折旧额。折旧额。练习练习练习练习2 2：某企业有一项固定资产，其原价为某企业有一项固定资产，其原价为128000元，预计净残值元，预计净残值为为3500元，预计年限为元，预计年限为5年年。要求分别按照年数总和法、双。要求分别按照年数总和法、双倍余额递减法计算每年计提的折旧数额。倍余额递减法计算每年计提的折旧数额。解：（解：（1）设备原值）设备原值40000（117%）120048000（元）（元）（2）年限平均法下当年折旧额）年限平均法下当年折旧额48000（15%）6096840（元）（元）（3）年数总和法下当年的折旧额）年数总和法下当年的折旧额48000（15%）51591211400（元）（元）（4）双倍余额递减法下当年的折旧额）双倍余额递减法下当年的折旧额48000 2591214400（元）（元）年序年序年折旧率年折旧率（%）应计折应计折旧总额旧总额当年应当年应计折旧计折旧累计折累计折旧旧账面净账面净值值133.33124500 415004150086500226.67124500 332007470053300320124500 249009960028400413.33124500 16600116200 1180056.67124500 8300124500 3500合计合计124500解：（解：（1）年数总和法）年数总和法（2）双倍余额递减法）双倍余额递减法年序年序固定资产固定资产原价原价年折年折旧率旧率%当年应当年应提折旧提折旧累计折累计折旧旧账面净账面净值值11280004051200512007680021280004030720819204608031280004018432100352 27648412800012074112426 15574512800012074124500 3500合计合计124500六、提取折旧的账务处理六、提取折旧的账务处理无论采用哪种折旧方法计提折旧，其累计提取的折旧无论采用哪种折旧方法计提折旧，其累计提取的折旧不应超过该项固定资产应提折旧总额。不应超过该项固定资产应提折旧总额。谁使用固定资产誰负担折旧费谁使用固定资产誰负担折旧费借：制造费用（生产部门的固定资产）借：制造费用（生产部门的固定资产）借：管理费用（非生产部门的固定资产）借：管理费用（非生产部门的固定资产）等等等等贷：累计折旧贷：累计折旧第四节固定资产减少的核算第四节固定资产减少的核算一、处理原则一、处理原则 企业企业固定资产的处置固定资产的处置是指企业因出售、报废、毁是指企业因出售、报废、毁损、对外捐赠、对外投资、无偿调出、抵偿债务转出、非货损、对外捐赠、对外投资、无偿调出、抵偿债务转出、非货币性交易转出币性交易转出8种原因减少种原因减少固定资产。固定资产的处置应通固定资产。固定资产的处置应通过过“固定资产清理固定资产清理”科目核算。科目核算。固定资产清理固定资产清理固定资产处置过程中的一固定资产处置过程中的一切支出（固定资产账面价切支出（固定资产账面价值的结转、有关费用、税值的结转、有关费用、税金等支出）金等支出）固定资产处置过程中的一固定资产处置过程中的一切收入（固定资产残值、切收入（固定资产残值、残料等支出）残料等支出）固定资产处置净支出固定资产处置净支出固定资产处置净收益固定资产处置净收益固定资产处置净收益的固定资产处置净收益的结转结转固定资产处置净支出的固定资产处置净支出的结转结转固定资产处置的净损益结果处理如下：固定资产处置的净损益结果处理如下：处置类型处置类型结果处理记入账户结果处理记入账户1、对外投资净支出转出、对外投资净支出转出长期股权投资长期股权投资2、对外捐赠净支出转出、对外捐赠净支出转出营业外支出营业外支出3、无偿调出净支出转出、无偿调出净支出转出资本公积资本公积无偿调出固定资产无偿调出固定资产4、出售净支出；净收益转出、出售净支出；净收益转出营业外支出；营业外收入营业外支出；营业外收入5、报废净支出；净收益转出、报废净支出；净收益转出营业外支出；营业外收入营业外支出；营业外收入6、毁损净支出转出、毁损净支出转出营业外支出营业外支出二、账务处理二、账务处理（一）固定资产转入清理（一）固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 借：累计折旧借：累计折旧 借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产（二）固定资产处置过程中发生支出（二）固定资产处置过程中发生支出 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 ；贷：应交税费贷：应交税费应交应交*税；等等税；等等（三）固定资产处置过程中发生收入（三）固定资产处置过程中发生收入 借：银行存款借：银行存款 （出售收入、残值收入）；（出售收入、残值收入）；借：原材料借：原材料 （残料收入）；（残料收入）；借：其他应收款（赔偿收入）；等等借：其他应收款（赔偿收入）；等等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （四）固定资产清理余额的处理（四）固定资产清理余额的处理1、固定资产清理净支出的处理、固定资产清理净支出的处理 借：营业外支出借：营业外支出 （出售；报废；损毁）（出售；报废；损毁）借：长期股权投资借：长期股权投资 （对外投资）（对外投资）借：资本公积借：资本公积无偿调出固定资产无偿调出固定资产（对外捐赠）等等（对外捐赠）等等 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2、固定资产清理净收益的处理、固定资产清理净收益的处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外支出贷：营业外支出 （出售；报废）（出售；报废）例：例：例：例：某企业出售一幢建筑物，账面原价为某企业出售一幢建筑物，账面原价为300万元，已提折万元，已提折旧旧120万元，出售过程中发生的有关费用万元，出售过程中发生的有关费用10万元，取得变价万元，取得变价收入收入220万元。该事项适用营业税率为万元。该事项适用营业税率为5%。1、固定资产转入清理、固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 180 借：累计折旧借：累计折旧 120 贷：固定资产贷：固定资产 3002、固定资产处置过程中发生支出、固定资产处置过程中发生支出 借：固定资产清理借：固定资产清理 21 贷：银行存款贷：银行存款 10 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 113、固定资产处置过程中发生收入、固定资产处置过程中发生收入 借：银行存款借：银行存款 220 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 220 4、固定资产清理余额的处理、固定资产清理余额的处理 借：固定资产清理借：固定资产清理 19 贷：营业外收入贷：营业外收入 19 第五节第五节 固定资产租赁的核算固定资产租赁的核算固定资产租赁的形式固定资产租赁的形式固定资产租赁是指在约定的期间内，出租人将固定资产使用权出让给承租人以获取租金的行为。固定资产租赁按其性质和形式的不同，可以分为经营租赁和融资租赁两种。（一）经营租赁经营租赁是一种短期租赁形式，它是指出租人不仅要向承租人提供设备的使用权，还要向承租人提供设备的保养、保险、维修和其他专门性技术服务的一种租赁形式（融资租赁不需要提高这个服务）。（二）融资租赁融资租赁是指出租人（一般指金融租赁公司或信托公司）根据承租人对供货人或出卖人的选择，从出卖人那里购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的交易行为。（三）融资租赁和经营租赁的区别（三）融资租赁和经营租赁的区别 1、融资租赁的租金是使用资金的对价，租金由取得贷款的本金、利息和出租人赚取的利差构成。假如使用等额本金法计算租金，由于利息随着本金的减少而减少，租金是逐年递减的。2、经营租赁的租金是使用物件的对价，与出租人取得设备的资金成本无直接关系。但是，出租人收取的租金应足以计提设备折旧和支付营业税，还必须足以支付出租人购置该设备资金的利息，以及取得合理的利润。3、在融资租赁中，物件由出租人购买供承租人使用，也可以由出租人按承租人的指定购买来供承租人使用，租赁金额和租赁期限不能饱和。在租赁开始日，最低租赁付款额现值或最低收款额限制不得大于租赁资产原帐面价值的90。租赁期不得超过租赁资产尚可使用年限的75。经营租赁的租期结束后，承租人对租赁资产有三种选择（退还、续租、留购），出租人要承担设备的余值风险。经营租赁的留购价格按照市场公允价格计算。第六节固定资产期末计价与清查第六节固定资产期末计价与清查一、固定资产盘点一、固定资产盘点固定资产清查中，盘盈、盘亏，先通过固定资产清查中，盘盈、盘亏，先通过“待处理财产损益待处理财产损益”科目核算，等批准后记入科目核算，等批准后记入“营业外支出营业外支出”或或“营业外收营业外收入入”处理。处理。（一）固定资产盘盈（一）固定资产盘盈1 1、批准处理前：、批准处理前：借：固定资产借：固定资产 （同类固定资产市场价（同类固定资产市场价估计折旧）估计折旧）贷：贷：待处理财产损益待处理财产损益2、处理：、处理：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：营业外收入贷：营业外收入（二）固定资产盘亏（二）固定资产盘亏1 1、批准处理前：、批准处理前：借：借：待处理财产损益待处理财产损益 借：累计折旧借：累计折旧 借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产2、处理：、处理：借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益二、固定资产的明细分类核算二、固定资产的明细分类核算 企业对固定资产除了进行总分类核算外，还应设置企业对固定资产除了进行总分类核算外，还应设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”，进行固定资产，进行固定资产明细分类核算。明细分类核算。三、固定资产的期末计价三、固定资产的期末计价一、固定资产的期末计价一、固定资产的期末计价（一）固定资产减值准备的确认：（一）固定资产减值准备的确认：账面净值与可收回金额孰低法账面净值与可收回金额孰低法（二）全额计提固定资产减值准备的条件二）全额计提固定资产减值准备的条件（三）固定资产减值准备的账务处理（三）固定资产减值准备的账务处理1、账户设置：、账户设置：“固定资产减值准备固定资产减值准备”2、账务处理：固定资产减值准备由营业外支出负担、账务处理：固定资产减值准备由营业外支出负担（四）（四）注意：注意：当固定资产计提减值准备或减值准备余额变动时，应当按照当固定资产计提减值准备或减值准备余额变动时，应当按照该固定资产的账面价值（原值该固定资产的账面价值（原值累计折旧累计折旧固定资产减值准备）固定资产减值准备）为对象重新计算折旧。为对象重新计算折旧。例：例：2000年年12月月15日，甲公司购入一台不需安装的设备，原日，甲公司购入一台不需安装的设备，原价价1230万元，预计使用万元，预计使用10年，预计净残值年，预计净残值30万，采用年限平万，采用年限平均法计提折旧。均法计提折旧。2004年年12月月31日，经检查，该设备可收回金日，经检查，该设备可收回金额为额为560万元，预计还可使用万元，预计还可使用5年，预计净残值年，预计净残值20万元，折旧万元，折旧方法不变。方法不变。2005年度应提折旧是多少？年度应提折旧是多少？二、在建工程的期末计价二、在建工程的期末计价（一）应计提在建工程减值准备的情况：（一）应计提在建工程减值准备的情况：账面余额与可收回金额孰低法账面余额与可收回金额孰低法（二）在建工程减值准备的账务处理：（二）在建工程减值准备的账务处理：“在建工程减值准备在建工程减值准备”2005年年1月月1日固定资产日固定资产已提折旧已提折旧（1230-30）104=480万元万元2005年年1月月1日固定资产的账面净值：日固定资产的账面净值：1230-480=7502005年年1月月1日固定资产应提减值准备：日固定资产应提减值准备：750-560=1902005年年1月月1日固定资产账面价值：日固定资产账面价值：1230-480-190=5602005年固定资产年固定资产应提折旧应提折旧（560-20）51=108万元万元第七节固定资产的后续支出第七节固定资产的后续支出改扩建支出改扩建支出属于属于资本性支出资本性支出，发生成本时先，发生成本时先通过通过“在建工程在建工程”，完工交付使用时再转入，完工交付使用时再转入“固定资产固定资产”科目。科目。维修支出维修支出属于属于收益性支出收益性支出，直接记入，直