建设单位会计.pptx
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1、1二、什么是建设单位?二、什么是建设单位?建设单位建设单位是指建筑工程合同的投资方是指建筑工程合同的投资方,对该项工程拥有产权对该项工程拥有产权。建设单位建设单位:主要是提出建设规划和提供建设用地和建设资金。:主要是提出建设规划和提供建设用地和建设资金。固定资产投资分为:政府固定资产投资和企业固定资产投资固定资产投资分为:政府固定资产投资和企业固定资产投资。所以建设单位可以是政府也可以是企业,或学校或医院或其他固所以建设单位可以是政府也可以是企业,或学校或医院或其他固定资产投资的单位。定资产投资的单位。中央政府是最大的建设单位,中央政府是最大的建设单位,地方政府也是建设单位。地方政府也是建设单
2、位。政府要投资建设某个项目时设立一些如政府要投资建设某个项目时设立一些如*工程局、工程局、*管理局、管理局、*指挥部等类似机构来负责项目的建设,项目建设完成后建设指挥部等类似机构来负责项目的建设,项目建设完成后建设单位成为项目的使用单位。单位成为项目的使用单位。第第2页页/共共102页页2第一章第一章建设单位会计概述建设单位会计概述本章学习重点:本章学习重点:什么是建设单位会计?什么是建设单位会计?建设单位资金来源和资金占用的主要内容?建设单位资金来源和资金占用的主要内容?建设单位资金运动的主要内容?建设单位资金运动的主要内容?建设单位会计科目?建设单位会计科目?第第3页页/共共102页页3一
3、一、建建设设单单位位会会计计是是应应用用于于建建设设单单位位的的一一种种专专业业会会计计,以以货货币币为为主主要要计计量量单单位位,采采用用一一定定的的专专门门方方法法,对对建建设设单单位位的的资资金金及及其运动进行核算和监督的一种管理活动。其运动进行核算和监督的一种管理活动。二、建建设设单单位位会会计计的的基基本本职职能能就就是是对对基基本本建建设设活活动动进进行行核核算算和和监督监督。1、正正确确、及及时时记记录录各各项项基基本本建建设设投投资资的的取取得得、形形成成、使使用用和和退退出出情情况况。2、真真实实、准准确确地地进进行行成成本本计计算算。3、按按期期编编制制和和报报送会计报表。
4、送会计报表。三、三、会计的对象会计的对象:企业的生产过程中的资金和资金运动。企业的生产过程中的资金和资金运动。即即:建建设设单单位位会会计计的的对对象象是是建建设设单单位位的的资资金金来来源源、资资金金占占用用和和资金运动。资金运动。第第4页页/共共102页页4建设单位的资金来源:建设单位的资金来源:无无偿偿性性资资金金来来源源:基基本本建建设设预预算算拨拨款款、自自筹筹资资金金拨拨款款、项项目目资本、上级拨入资金等。资本、上级拨入资金等。有有偿偿性性资资金金来来源源:基基本本建建设设投投资资借借款款、基基本本建建设设其其他他借借款款、企业债券资金。企业债券资金。结结算算中中形形成成的的资资金
5、金来来源源:建建设设单单位位在在基基本本建建设设结结算算过过程程中中所所获得的临时性资金来源。获得的临时性资金来源。建建设设单单位位内内部部形形成成的的资资金金来来源源:建建设设单单位位按按规规定定从从实实现现的的基基本建设收入等留成收入。本建设收入等留成收入。第第5页页/共共102页页5建设单位的资金占用:建设单位的资金占用:货币资金、储备资金、结算资金、货币资金、储备资金、结算资金、在建资金、建成资金、在建资金、建成资金、应收生产单位资金、固定资金应收生产单位资金、固定资金第第6页页/共共102页页6建设单位资金运动建设单位资金运动:投资取得阶段投资取得阶段:这个阶段主要是资金来源的核算;
6、这个阶段主要是资金来源的核算;投投资资使使用用阶阶段段:货货币币资资金金、应应收收款款项项的的核核算算,设设备备、材材料料的的核核算算,建建设成本核算,交付使用资产核算等;设成本核算,交付使用资产核算等;投投资资转转销销阶阶段段:这这是是基基本本建建设设资资金金退退出出建建设设单单位位,从从而而完完成成基基本本建建设设资金运动全过程的阶段。资金运动全过程的阶段。用用无无偿偿性性资资金金来来源源进进行行基基本本建建设设的的建建设设单单位位,工工程程竣竣工工交交付付使使用用并并经经批批准准后,按取得渠道将建成资金冲销原拨款来源并交会结余资金。后,按取得渠道将建成资金冲销原拨款来源并交会结余资金。实
7、实行行基基本本建建设设投投资资借借款款的的建建设设单单位位,不不能能将将建建成成资资金金直直接接冲冲销销其其资资金金来来源源,因因为为建建成成资资金金已已转转化化为为应应收收生生产产单单位位资资金金,挂挂在在“应应收收生生产产单单位位投投资资借借款款”帐帐上上,当当生生产产单单位位还还清清借借款款本本息息后后,建建设设单单位位才才转转销销资资金金来来源源,基基本本建建设资金完成了资金运动全过程,从而退出建设单位。设资金完成了资金运动全过程,从而退出建设单位。第第7页页/共共102页页7建设项目划分为两大类:经营性项目和非经营性项目。建设项目划分为两大类:经营性项目和非经营性项目。经营性项目经营
8、性项目建成后是一个企业,从事生产经营活动。建成后是一个企业,从事生产经营活动。这这类类项项目目由由于于建建成成后后从从事事生生产产经经营营活活动动,能能够够取取得得盈盈利利,在在建建设设资资金金的的筹筹集集上上一一般般表表现现为为较较高高比比例例的的借借债债,因因此此,经经营营性性建建设设项项目目筹筹集集的的资资金金按按照照资资产产、负负债债体体系系进进行行管管理理和和核核算算,建立资本金制度,便于与建成后的企业协调。建立资本金制度,便于与建成后的企业协调。非非经经营营性性项项目目是是指指行行政政事事业业单单位位的的公公益益性性项项目目,如如科科研研项项目目、文教项目等非盈利性项目。文教项目等
9、非盈利性项目。这这类类资资金金主主要要是是国国家家或或单单位位无无偿偿投投资资,基基本本没没有有贷贷款款或或有有少少量量贷贷款款,这这类类项项目目的的财财务务管管理理较较少少涉涉及及负负债债。因因此此,非非经经营营性性项项目目不不实实行行资资本本金金制制度度,其其资资金金来来源源按按照照拨拨款款进进行行管管理理和和核算。核算。第第8页页/共共102页页8第二章第二章基本建设资金来源的核算基本建设资金来源的核算本章学习重点:本章学习重点:建设项目的资本金核算建设项目的资本金核算基建投资借款的核算基建投资借款的核算第第9页页/共共102页页9一、建设单位资本金的概念一、建设单位资本金的概念在在经经
10、营营性性项项目目中中,由由于于项项目目的的经经济济组组织织形形式式不不同同,对对建建设设项项目的法定资本金,要从两方面去理解:目的法定资本金,要从两方面去理解:一一是是实实行行建建设设项项目目法法人人责责任任制制的的建建设设单单位位,它它的的法法定定资资本本金金就就是项目法人工商登记的注册资金;是项目法人工商登记的注册资金;二二是是未未实实行行建建设设项项目目法法人人责责任任制制的的建建设设单单位位或或依依据据现现有有企企业业不不独独立立法法人人的的建建设设单单位位,它它的的法法定定资资本本金金就就是是建建设设项项目目总总投投资资中中的非负债资金。的非负债资金。第七条第七条经营性项目,应按照国
11、家关于项目资本金制度的规定,经营性项目,应按照国家关于项目资本金制度的规定,在项目总投资(以经批准的动态投资计算)中筹集一定比例的在项目总投资(以经批准的动态投资计算)中筹集一定比例的非负债资金作为项目资本金。非负债资金作为项目资本金。第第10页页/共共102页页10二二、项项目目资资本本的的核核算算:项项目目资资本本指指投投资资单单位位以以参参股股等等投投资资形形式式直直接接投投资给建设单位的基本建设投资。资给建设单位的基本建设投资。按按照照“谁谁投投资资,谁谁受受益益”的的原原则则,项项目目建建成成投投产产后后,参参股股单单位位按按照照参参股股投投资占建设项目总投资的比例分得股利。资占建设
12、项目总投资的比例分得股利。第八条第八条经营性项目筹集的资本金,须聘请中国注册会计师验资并出具验资经营性项目筹集的资本金,须聘请中国注册会计师验资并出具验资报告。投资者以实物、工业产权、非专利技术、土地使用权等非货币资产报告。投资者以实物、工业产权、非专利技术、土地使用权等非货币资产投入项目的资本金,必须经过有资格的资产评估机构依照法律、行政法规投入项目的资本金,必须经过有资格的资产评估机构依照法律、行政法规评估作价。评估作价。经营性项目筹集的资本金,在项目建设期问和生产经营期间,投资者除经营性项目筹集的资本金,在项目建设期问和生产经营期间,投资者除依法转让外,不得以任何方式抽走。依法转让外,不
13、得以任何方式抽走。第第九九条条经经营营性性项项目目收收到到投投资资者者投投入入项项目目的的资资本本金金,要要按按照照投投资资主主体体的的不不同同,分分别别以以国国家家资资本本金金、法法人人资资本本金金、个个人人资资本本金金和和外外商商资资本本金金单单独独反反映映。项项目目建建成成交交付付使使用用并并办办理理竣竣工工财财务务决决算算后后,相相应应转转为为生生产产经经营营企企业业的的国国家家资资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金。本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金。第第11页页/共共102页页11基本建设资金拨入、使用的特点:基本建设资金拨入、使用的特点:按年拨付,分年使用,年终退回,
14、下年初冲销按年拨付,分年使用,年终退回,下年初冲销核算举例说明:核算举例说明:1、建设单位收到甲投资公司投入资本金、建设单位收到甲投资公司投入资本金10借:银行存款借:银行存款10贷:项目资本贷:项目资本法人资本法人资本甲投资公司甲投资公司102、收到乙投资公司投入设备一台,评估作价、收到乙投资公司投入设备一台,评估作价5借:库存设备借:库存设备5贷:项目资本贷:项目资本法人资本法人资本乙投资公司乙投资公司5第第12页页/共共102页页123、当年支付施工企业工程款、当年支付施工企业工程款6借:建筑安装工程投资借:建筑安装工程投资6贷:银行存款贷:银行存款64、将库存设备交付安装,设备价值、将
15、库存设备交付安装,设备价值5借:设备投资借:设备投资5贷:库存设备贷:库存设备55、建设过程中发生待摊投资、建设过程中发生待摊投资1借:待摊投资借:待摊投资1贷:银行存款贷:银行存款16、投资兴建的工程竣工,并交付使用时,价值、投资兴建的工程竣工,并交付使用时,价值12借:交付使用资产借:交付使用资产12贷:建筑安装工程投资贷:建筑安装工程投资6设备投资设备投资5待摊投资待摊投资1第第13页页/共共102页页137、将将多多余余的的资资本本金金3,按按出出资资比比例例退退回回投投资资人人(一一般般是是在在全全部部工工程程竣竣工工后后将将结余的资本金退回)结余的资本金退回)借:项目资本借:项目资
16、本法人资本法人资本甲投资公司甲投资公司2乙投资公司乙投资公司1贷:银行存款贷:银行存款38、下下年年初初建建立立新新帐帐时时,冲冲销销项项目目资资本本12,(即即将将上上年年度度用用项项目目资资本本完完成成的的交付使用资产予以结转)交付使用资产予以结转)借:项目资本借:项目资本12贷:交付使用资产贷:交付使用资产12第第14页页/共共102页页14三、建设项目资本公积的核算三、建设项目资本公积的核算第十一条第十一条经营性项目对投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额经营性项目对投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额(包括发行股票的溢价净收入)、接受捐赠的财产、外币资本折算差额等,(包括发行股
17、票的溢价净收入)、接受捐赠的财产、外币资本折算差额等,在项目建设期间,作为资本公积金,项目建成交付使用并办理竣工财务决在项目建设期间,作为资本公积金,项目建成交付使用并办理竣工财务决算后,相应转为生产经营企业的资本公积金。算后,相应转为生产经营企业的资本公积金。核算举例说明核算举例说明:1、收到甲投资人投入汽车,价值收到甲投资人投入汽车,价值25,按合同规定甲投资人应投入,按合同规定甲投资人应投入22借:设备投资借:设备投资25贷:贷:项目资本项目资本法人资本法人资本甲公司甲公司22贷:项目资本公积贷:项目资本公积资本溢价资本溢价3第第15页页/共共102页页152、收到外商捐赠、收到外商捐赠
18、1美元,当日汇率美元,当日汇率1:8.2借:银行存款借:银行存款82贷:项目资本公积贷:项目资本公积接受捐赠接受捐赠823、在在工工程程交交付付使使用用、办办理理竣竣工工核核算算时时,“项项目目资资本本公公积积”科科目贷方累计数目贷方累计数85,应在下年初建立新帐时冲销,应在下年初建立新帐时冲销借:项目资本公积借:项目资本公积资本溢价资本溢价3项目资本公积项目资本公积接受捐赠接受捐赠82贷:交付使用资产贷:交付使用资产85第第16页页/共共102页页16四、基本建设投资借款的核算:四、基本建设投资借款的核算:基本建设投资借款是指按规定条件借入的有偿使用的基本建设投资。基本建设投资借款是指按规定
19、条件借入的有偿使用的基本建设投资。核算举例说明:核算举例说明:1、收到从银行借入的建设项目借款、收到从银行借入的建设项目借款借:银行存款借:银行存款贷:基建投资借款贷:基建投资借款2、按期计算应付借款利息、按期计算应付借款利息借:待摊投资借:待摊投资借款利息支出借款利息支出贷:基建投资借款贷:基建投资借款第第17页页/共共102页页17说说明明:建建设设单单位位如如果果不不是是采采用用“贷贷转转存存”办办法法,而而是是采采用用指指标标管管理理办办法法下下,借借款款是是一一般般不不通通过过“银银行行存存款款”科科目目。实实行行指指标标管管理理的的建建设设单单位位,在在接接到到下下达达的的借借款款
20、指指标标时时,不不做做会会计计分分录录,只只有有在借款指标额度内支用款项时,增加在借款指标额度内支用款项时,增加“基建投资借款基建投资借款”。1、建建设设单单位位收收到到银银行行核核定定的的贷贷款款指指标标500,根根据据核核定定贷贷款款指指标标通知,在通知,在“基建投资借款指标备查簿基建投资借款指标备查簿”中登记,不做会计分录。中登记,不做会计分录。2、使用基建借款、使用基建借款借:待摊费用借:待摊费用可行性研究费可行性研究费器材采购器材采购设备采购费设备采购费应付工程款应付工程款贷:基建投资借款贷:基建投资借款拨改贷投资借款拨改贷投资借款第第18页页/共共102页页183、工程竣工结转完工
21、工程实际成本;、工程竣工结转完工工程实际成本;借:交付使用资产借:交付使用资产贷:建筑安装工程投资贷:建筑安装工程投资设备投资设备投资待摊投资待摊投资同时通知生产单位转帐同时通知生产单位转帐借:应收生产单位投资借款借:应收生产单位投资借款贷:待冲基建支出贷:待冲基建支出4、下年初,将、下年初,将“交付使用资产交付使用资产”的上年末借方余额予以冲转。的上年末借方余额予以冲转。借:待冲基建支出借:待冲基建支出贷:交付使用资产贷:交付使用资产第第19页页/共共102页页19五、五、“统借统还统借统还”基建投资借款的核算:基建投资借款的核算:“统统借借统统还还”是是指指由由主主管管部部门门(或或专专业
22、业公公司司、管管理理局局等等)统统一一向向银银行行借借入入分配给所属建设单位使用,最后由主管部门统一偿还借款。分配给所属建设单位使用,最后由主管部门统一偿还借款。主管部门核算举例:主管部门核算举例:主管部门设置:主管部门设置:“拨付所属投资借款拨付所属投资借款”科目,属资金占用科目科目,属资金占用科目1、某集团公司向银行统一借款、某集团公司向银行统一借款借:银行存款借:银行存款贷:基建投资借款贷:基建投资借款2、向所属建设单位分配投资借款;、向所属建设单位分配投资借款;借:拨付所属投资借款借:拨付所属投资借款A单位单位B单位单位贷:银行存款贷:银行存款第第20页页/共共102页页203、按银行
23、计息通知,应付建设期内投资借款利息;、按银行计息通知,应付建设期内投资借款利息;借:待摊投资借:待摊投资借款利息支出借款利息支出贷:基建投资借款贷:基建投资借款4、将建设期内投资借款利息分配给所属建设单位、将建设期内投资借款利息分配给所属建设单位借:拨付所属投资借款借:拨付所属投资借款A单位单位B单位单位贷:待摊投资贷:待摊投资借款利息借款利息5、下下年年初初建建立立新新帐帐时时,收收到到所所属属建建设设单单位位“应应收收生生产产单单位位投投资资借借款款通通知知”借:应收生产单位投资借款借:应收生产单位投资借款贷:拨付所属投资借款贷:拨付所属投资借款第第21页页/共共102页页21下属建设单位
24、的核算举例:下属建设单位的核算举例:下属建设单位设置下属建设单位设置:“上级拨入投资借款上级拨入投资借款”,资金来源科目资金来源科目1、收到集团公司拨入的基建投资借款;收到集团公司拨入的基建投资借款;借:银行存款借:银行存款贷:上级拨入投资借款贷:上级拨入投资借款2、下属建设单位下属建设单位使用资金使用资金借:待摊投资借:待摊投资可行性研究费可行性研究费器材采购器材采购设备采购费设备采购费应付工程款应付工程款贷:银行存款贷:银行存款第第22页页/共共102页页223、收到集团公司分配的建设期投资借款利息、收到集团公司分配的建设期投资借款利息借:待摊投资借:待摊投资借款利息借款利息贷:上级拨入投
25、资借款贷:上级拨入投资借款4、接银行通知,基建借款的存款利息,转入本单位存款户;、接银行通知,基建借款的存款利息,转入本单位存款户;借:银行存款借:银行存款贷:待摊投资贷:待摊投资借款利息支出借款利息支出第十二条第十二条建设项目在建设期间的存款利息收入计入待摊投建设项目在建设期间的存款利息收入计入待摊投资,冲减工程成本。资,冲减工程成本。第第23页页/共共102页页235、年终,工程竣工结转完工工程实际成本;、年终,工程竣工结转完工工程实际成本;借:交付使用资产借:交付使用资产贷:建筑安装工程投资贷:建筑安装工程投资设备投资设备投资待摊投资待摊投资同时:同时:借:应收生产单位投资借款借:应收生
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