税收执法风险与渎职犯罪防范.pptx
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1、税收执法风险防范税收执法风险防范都匀市人民检察院都匀市人民检察院职务犯罪预防局职务犯罪预防局培训内容培训内容1.税收执法风险与防范概述税收执法风险与防范概述2.税收执法行政败诉风险与税收执法行政败诉风险与防范防范3.税收执法中的渎职犯罪风税收执法中的渎职犯罪风险与防范险与防范一、税收执法风险与防范概述一、税收执法风险与防范概述什么是风险?用什么是风险?用ISO/IECTR 13335-ISO/IECTR 13335-1:19961:1996中的定义,风险可以解释为:中的定义,风险可以解释为:特定威胁利用某个特定威胁利用某个(些些)资产的弱点资产的弱点造成资产损失或破坏的潜在可能性。造成资产损失
2、或破坏的潜在可能性。什么是税收执法风险什么是税收执法风险税收执法风险是指税务机关和税务人员在行政执法税收执法风险是指税务机关和税务人员在行政执法过程中由于法律制度环境以及主观方面原因,导致过程中由于法律制度环境以及主观方面原因,导致执法违法或者不当以及行政不作为,从而引起行政执法违法或者不当以及行政不作为,从而引起行政复议诉讼败诉,或者由于违反党纪政纪而被追究行复议诉讼败诉,或者由于违反党纪政纪而被追究行政责任,以及因刑事违法行为致使国家税收利益遭政责任,以及因刑事违法行为致使国家税收利益遭受损失而被追究刑事责任等不良后果的受损失而被追究刑事责任等不良后果的危险可能性危险可能性危险可能性危险可
3、能性集合。集合。集合。集合。税收执法风险的类型税收执法风险的类型1、税务行政执法行为引起税务行政争议,导致税务行政复议或诉讼,并在诉讼中面临败诉(撤销、变更或者确认违法;被确定履行法定职责;承担国家赔偿等);2、税务行政执法违法作为或者不作为被追究行政执法责任,甚至面临被检察院以涉嫌职务犯罪尤其是渎职犯罪提出指控;对于纳税人涉嫌危害税收征管犯罪的案件,定性不准确,不依法移送司法机关,或者,移送后不被认定或只有部分被认定,从而引起渎职指控或者导致税务行政争议。税收执法风险的产生环节税收执法风险的产生环节税收执法风险产生于税收征管执法与服务工作的各个工作环节。只要与纳税人利益有关联的环节就存在税收
4、执法风险。比如,税务登记、发票的发售与管理、对纳税人的管理与评估、税款核定征收环节、税款抵扣与出口退税环节、税收保全与强制执行环节、税务检查与审理环节、处理与处罚环节等等。(1)税务登记、一般纳税人认定环节;税务登记、一般纳税人认定环节;(2)增值税专用发票的发售与管理;增值税专用发票的发售与管理;(3)对纳税人的管理与评估;对纳税人的管理与评估;(4)税款核定、征收环节;税款核定、征收环节;(5)税款抵扣、出口退税环节;税款抵扣、出口退税环节;(6)民政福利企业的退税;民政福利企业的退税;(7)税收保全、强制环节;税收保全、强制环节;(8)税务检查环节;税务检查环节;(9)处罚环节;处罚环节
5、;(10)税务行政执法风险离我们每一个人税务行政执法风险离我们每一个人并不遥远,并不遥远,就在我们身边!就在我们身边!税务行政执法风险加大是一种社会税务行政执法风险加大是一种社会进步,又是一种客观存在,使我们进步,又是一种客观存在,使我们税收工作面临税收工作面临严峻考验严峻考验!税收执法风险问题的背景税收执法风险问题的背景(1)税收执法责任制的落实。)税收执法责任制的落实。税收执法责任制的落实有利于规范税务干部执法行为,从而税收执法责任制的落实有利于规范税务干部执法行为,从而大大推动依法治税。同时,对我们税务干部传统的工作思维大大推动依法治税。同时,对我们税务干部传统的工作思维提出了重大挑战。
6、税收执法责任制在思路上提出的根本性要提出了重大挑战。税收执法责任制在思路上提出的根本性要求体现为求体现为“规范规范”的思维,这是与的思维,这是与“操作操作”的思维具有革命的思维具有革命性的区别,税务行政各项执法活动必须严格遵守法律法规等性的区别,税务行政各项执法活动必须严格遵守法律法规等规范、规则要求。如果不能正确对待这种挑战以及作出必要规范、规则要求。如果不能正确对待这种挑战以及作出必要的转变,这种挑战就会具体演化为执法风险的产生。可以说,的转变,这种挑战就会具体演化为执法风险的产生。可以说,税务系统公务员的执法风险是在国家对公务员行为要求规范税务系统公务员的执法风险是在国家对公务员行为要求
7、规范化、法制化这个大背景下表现出来的局部问题。化、法制化这个大背景下表现出来的局部问题。(2)司法机关对税务机关行政执法监督的加强。)司法机关对税务机关行政执法监督的加强。司法制度的合理设计与完善、司法人员的职业思维能力与法律素养的提高等条件成就与否以及成就的程度,现实状况与法治国家对司法机关角色定位之间存在一段距离,这种距离的存在往往会引发种种法律风险。从理性的角度看,我们将这种法律风险称之为“法治的成本”。这是任何一个国家在构建法治蓝图过程中都无法绕开的一段行程,自然也使得税收法治行进在这段行程中。(3)税务行政执法工作自身的专业性与复杂性。)税务行政执法工作自身的专业性与复杂性。从税务行
8、政执法工作的规范性依据这个角度分析,我国目前税收执法工作的依据存在法律性不强的弱点,或者说,与法律理性和逻辑思维方式之间存在较大的距离。这已经成为一个亟待解决的重大问题。尤其是,税收立法的不合理性、不科学甚至违法性的结果,体现在我们具体的税收执法工作中就表现为法律风险的可能产生。税收执法风险的总体成因税收执法风险的总体成因1.虽然税收法律体系基本建立,但是,税收法律制度以及相税收法律制度以及相关制度关制度还存在真空与漏洞、矛盾与冲突,解释性文件效力级次低,从而可能导致执法风险。2.随着依法治税进程不断推进,征纳双方的权利和义务进一步得到明确,纳税人维权意识纳税人维权意识日渐增强,对自身权益的保
9、护救济意识越来越强。3.不断出台的新法律、法规对税务机关和税务人员提出了更高的依法行政依法行政要求,加大了基层税务机关和税务人员的执法风险。税收执法风险的具体成因税收执法风险的具体成因 观念认识层面:观念认识层面:“收税第一收税第一”思想、行政权力观、执法程思想、行政权力观、执法程序意识、序意识、自由裁量权认识自由裁量权认识、依赖习惯经验、上级文件以及依赖习惯经验、上级文件以及固有的思维定势固有的思维定势 立法与制度层面:立法与制度层面:法定职责不明确、证据规则不明确、法定职责不明确、证据规则不明确、检检查取证权力限制、处罚幅度空间大、税收文件冲突查取证权力限制、处罚幅度空间大、税收文件冲突
10、执法能力层面:法律程序运用、取证技巧、涉税法律规则执法能力层面:法律程序运用、取证技巧、涉税法律规则的理解与运用(如物权法、担保法、合同法、公司法等)的理解与运用(如物权法、担保法、合同法、公司法等)组织力量层面:机构设置、征管查部门协调、税务稽查队组织力量层面:机构设置、征管查部门协调、税务稽查队伍建设伍建设税收执法风险的主要来源税收执法风险的主要来源、来自外部的:、来自外部的:(威胁)威胁)威胁)威胁)(1 1)立法层面;立法层面;(2 2)制度层面;)制度层面;(3 3)外部监督)外部监督、源于自身的:、源于自身的:(弱点)弱点)弱点)弱点)(1 1)思想根源方面;)思想根源方面;(2
11、2)执法能力方面)执法能力方面防范税收执法风险的途径防范税收执法风险的途径执法风险绝不是一朝一夕的风潮,而是今后执法风险绝不是一朝一夕的风潮,而是今后相当长的一段时期内趋势性的现象。因此,相当长的一段时期内趋势性的现象。因此,对执法风险不能搞对执法风险不能搞“运动式运动式”的防范,而是的防范,而是要从理念、制度、执法能力、工作机制与方要从理念、制度、执法能力、工作机制与方式等多个层面加强税务系统公务员执法风险式等多个层面加强税务系统公务员执法风险防范工作的教育与落实。防范工作的教育与落实。第一个层面:税务机关内部1.1.税务人员方面:税务人员方面:(1)提高对税收执法环境的清醒认识,加强对税务
12、行政执法风险的清醒认识,切实加强依法行政观念;(2)提高具体执法人员自身的综合素质、业务素质与执法能力,重视学习涉税相关法律知识;严格遵循税收执法权限和执法程序;(3)进行一定的换位思考。比如,学会用证据思维证据思维证据思维证据思维来组织并开展自己的税务行政执法工作。2.2.税收工作制度方面:税收工作制度方面:(1 1)促进立法与制度健全,出台税务行政处罚与税收执法证促进立法与制度健全,出台税务行政处罚与税收执法证据规则等部门规章;配合新法律出台做好税收规范性文件据规则等部门规章;配合新法律出台做好税收规范性文件清理工作;清理工作;(2 2)进一步健全重大案情汇报、集体审议决策制度,健全和进一
13、步健全重大案情汇报、集体审议决策制度,健全和落实税务行政复议委员会等制度;落实税务行政复议委员会等制度;(3 3)加强执法监督和教育机制,并真正加以制度化;加强税加强执法监督和教育机制,并真正加以制度化;加强税务系统税收执法检查活动、互查等内部执法监督机制。务系统税收执法检查活动、互查等内部执法监督机制。(4 4)进一步推进纳税评估工作法律地位的提升,为税务行政进一步推进纳税评估工作法律地位的提升,为税务行政执法创造法律风险缓冲带。执法创造法律风险缓冲带。第二个层面:税务机关外部第二个层面:税务机关外部(1)要组织力量认真研究司法机关的工)要组织力量认真研究司法机关的工作特点和司法活动规律;作
14、特点和司法活动规律;(2)要与司法机关进行必要和适度的沟)要与司法机关进行必要和适度的沟通与协调,形成必要的法律理性共识。通与协调,形成必要的法律理性共识。二、二、税收执法行政败诉风险与防范税收执法行政败诉风险与防范(一)(一)有关行政职权行使的败诉风险与防范有关行政职权行使的败诉风险与防范税务行政执法权具有强制性、不平等性、扩税务行政执法权具有强制性、不平等性、扩张性、可交换性、垄断性。税务行政执法权张性、可交换性、垄断性。税务行政执法权行使中的法律风险主要有:行使中的法律风险主要有:1、超越法定的行、超越法定的行政执法权限;政执法权限;2、不适当地行使或者滥用执法、不适当地行使或者滥用执法
15、权力。权力。税收执法不得越权税收执法不得越权执法权有别于公民权执法权有别于公民权执法不得越权执法不得越权权力行使方式基于法权力行使方式基于法。即,行政执法方。即,行政执法方式符合法律式符合法律税收执法不得滥用职权税收执法不得滥用职权1.权力行使不仅要合法,而且还要适度、合理权力行使不仅要合法,而且还要适度、合理2.税收执法自由裁量权的行使应当符合:税收执法自由裁量权的行使应当符合:法律的目的法律的目的具有正当的动机具有正当的动机考虑相关因素、排除不相关因素的干扰考虑相关因素、排除不相关因素的干扰最温和方式(必要性)最温和方式(必要性)相同情况相同对待、符合行政先例相同情况相同对待、符合行政先例
16、符合公正比例法则符合公正比例法则行使税收优先权的风险与防范行使税收优先权的风险与防范 征征征征管管管管法法法法第第第第45454545条条条条:税税税税务务务务机机机机关关关关征征征征收收收收税税税税款款款款,税税税税收收收收优优优优先先先先于于于于无无无无担担担担保保保保债债债债权权权权,法法法法律律律律另另另另有有有有规规规规定定定定的的的的除除除除外外外外;纳纳纳纳税税税税人人人人欠欠欠欠缴缴缴缴的的的的税税税税款款款款发发发发生生生生在在在在纳纳纳纳税税税税人人人人以以以以其其其其财财财财产产产产设设设设定定定定抵抵抵抵押押押押、质质质质押押押押或或或或者者者者纳纳纳纳税税税税人人人人
17、的的的的财财财财产产产产被被被被留留留留置置置置之之之之前前前前的的的的,税税税税收收收收应应应应当当当当先先先先于于于于抵抵抵抵押押押押权权权权、质质质质权权权权、留留留留置置置置权权权权执执执执行行行行。纳纳纳纳税税税税人人人人欠欠欠欠缴缴缴缴税税税税款款款款,同同同同时时时时又又又又被被被被行行行行政政政政机机机机关关关关决决决决定定定定处处处处以以以以罚罚罚罚款款款款、没没没没收收收收违违违违法法法法所所所所得得得得的的的的,税税税税收收收收优优优优先于罚款、没收违法所得。先于罚款、没收违法所得。先于罚款、没收违法所得。先于罚款、没收违法所得。税务机关行使税收优先权,最终通过查封、扣押
18、、拍卖、变税务机关行使税收优先权,最终通过查封、扣押、拍卖、变税务机关行使税收优先权,最终通过查封、扣押、拍卖、变税务机关行使税收优先权,最终通过查封、扣押、拍卖、变卖、冻结存款和通知银行扣缴等执法权实现。因此,必须充卖、冻结存款和通知银行扣缴等执法权实现。因此,必须充卖、冻结存款和通知银行扣缴等执法权实现。因此,必须充卖、冻结存款和通知银行扣缴等执法权实现。因此,必须充分考虑分考虑分考虑分考虑行政强制法行政强制法行政强制法行政强制法的规范要求。的规范要求。的规范要求。的规范要求。税收优先权案例税收优先权案例某市地税局稽查局于某市地税局稽查局于20102010年月年月1010日,对该市一家宾馆
19、日,对该市一家宾馆20092009年度纳税情况进行检查,发现该宾馆欠缴地方各税年度纳税情况进行检查,发现该宾馆欠缴地方各税124458.90124458.90万元,宾馆对有关事实及证据没有异议。万元,宾馆对有关事实及证据没有异议。3 3月日月日稽查局作出稽查局作出税务处理决定书税务处理决定书并送达当事人,宾馆有关人并送达当事人,宾馆有关人员在送达回证上签了字。至期限届满,该宾馆未补缴税款。员在送达回证上签了字。至期限届满,该宾馆未补缴税款。3 3月月2323日稽查局对该宾馆下达限期缴纳税款通知,限其于日稽查局对该宾馆下达限期缴纳税款通知,限其于3 3月月2828日前缴清税款。期满后,宾馆仍未缴
20、纳税款。日前缴清税款。期满后,宾馆仍未缴纳税款。4 4月月2222日,日,稽查局税务人员在依法办理手续后采取税收强制执行措施,稽查局税务人员在依法办理手续后采取税收强制执行措施,扣押了该宾馆一辆价值近扣押了该宾馆一辆价值近1313万元的小汽车,并开至稽查局保万元的小汽车,并开至稽查局保管。管。5 5月月1212日下午,宾馆和市工商银行有关人员来到稽查局,要求日下午,宾馆和市工商银行有关人员来到稽查局,要求稽查局解除对小汽车的扣押。市工商银行的理由是:宾馆已稽查局解除对小汽车的扣押。市工商银行的理由是:宾馆已经将该汽车作为抵押,从工商银行取得短期贷款经将该汽车作为抵押,从工商银行取得短期贷款10
21、10万元(期万元(期限两个月),现在宾馆并未归还贷款本息,因此,汽车所有限两个月),现在宾馆并未归还贷款本息,因此,汽车所有权属于市工商银行,稽查局无权扣押这辆汽车。稽查局通过权属于市工商银行,稽查局无权扣押这辆汽车。稽查局通过调查得知,调查得知,20102010年月日宾馆与银行签订贷款抵押合同,年月日宾馆与银行签订贷款抵押合同,将汽车抵押给市工商银行。合同还约定:若宾馆届期不能归将汽车抵押给市工商银行。合同还约定:若宾馆届期不能归还贷款本息,则汽车所有权转移至市工商银行。稽查局遂要还贷款本息,则汽车所有权转移至市工商银行。稽查局遂要求宾馆另外提供可供扣押的价值相当于应纳税款的其他财产,求宾馆
22、另外提供可供扣押的价值相当于应纳税款的其他财产,但是宾馆已没有其他可供扣押的财产。在此情况下,稽查局但是宾馆已没有其他可供扣押的财产。在此情况下,稽查局决定不予解除扣押。决定不予解除扣押。该宾馆向税务局的上一级税务机关申请该宾馆向税务局的上一级税务机关申请复议。复议。讨论问题:讨论问题:()宾馆与银行签订的贷款抵押合同的()宾馆与银行签订的贷款抵押合同的效力如何?为什么?效力如何?为什么?()市工商银行的理由在法律上能否成()市工商银行的理由在法律上能否成立?为什么?立?为什么?()稽查局决定不予解除扣押的做法是()稽查局决定不予解除扣押的做法是否正确?为什么?否正确?为什么?(二)(二)有关
23、法定程序的败诉风险与防范有关法定程序的败诉风险与防范税务行政执法程序包括税收事项审批程序、税款征税务行政执法程序包括税收事项审批程序、税款征税务行政执法程序包括税收事项审批程序、税款征税务行政执法程序包括税收事项审批程序、税款征收程序、税收检查稽查程序、税务行政处罚程序、收程序、税收检查稽查程序、税务行政处罚程序、收程序、税收检查稽查程序、税务行政处罚程序、收程序、税收检查稽查程序、税务行政处罚程序、税务行政强制程序、税务行政复议程序、税务行政税务行政强制程序、税务行政复议程序、税务行政税务行政强制程序、税务行政复议程序、税务行政税务行政强制程序、税务行政复议程序、税务行政赔偿程序、税务执法监
24、督程序等。赔偿程序、税务执法监督程序等。赔偿程序、税务执法监督程序等。赔偿程序、税务执法监督程序等。税务行政执法程序操作中的法律风险主要体现在:税务行政执法程序操作中的法律风险主要体现在:税务行政执法程序操作中的法律风险主要体现在:税务行政执法程序操作中的法律风险主要体现在:省略执法步骤、颠倒执法顺序、改变执法方式、超省略执法步骤、颠倒执法顺序、改变执法方式、超省略执法步骤、颠倒执法顺序、改变执法方式、超省略执法步骤、颠倒执法顺序、改变执法方式、超过执法时限等。过执法时限等。过执法时限等。过执法时限等。税收执法税收执法程序错误的后果程序错误的后果o被复议或者诉讼撤销的执法行为自始失效。o复议机
25、关撤销程序违法的执法行为后,有权责令被申请人重作。o人民法院撤销程序违法的执法行为后,有权责令被告重作。复议决定撤销重作的法律后果复议决定撤销重作的法律后果n复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的,复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的,复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的,复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的,被申请人不得以同一的事实和理由作出与原具体被申请人不得以同一的事实和理由作出与原具体被申请人不得以同一的事实和理由作出与原具体被申请人不得以同一的事实和理由作出与原具体行政行为相同或者基本相同的具体行政行为。行政行为相同或者基本相同的具体行政行为。行政行为相同或者基
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