新编财务成果的核算.pptx
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1、第一节财务成果形成的核算一、财务成果形成概述一、财务成果形成概述 利润利润是企业在一定期间的经营成果,是企业的收入减去是企业在一定期间的经营成果,是企业的收入减去有关的成本与费用后的差额。收入大于成本费用即盈利,当有关的成本与费用后的差额。收入大于成本费用即盈利,当然小于成本费用即亏损。然小于成本费用即亏损。(一)营业利润(一)营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税费营业税费-期间期间 费用费用-资产减值损失资产减值损失+加上公允价值变动净损益加上公允价值变动净损益+投资净收益;投资净收益;(二)利润总额(二)利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出;营业外支
2、出;(三)净利润(三)净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用二、资产减值损失的核算二、资产减值损失的核算(一)资产减值损失确认与计量的一般原则(一)资产减值损失确认与计量的一般原则 根据资产减值准则的规定,资产存在减值迹象的,应当估计其可收根据资产减值准则的规定,资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额或可变现净值,然后,将所估计的金额或可变现净值与其账面价回金额或可变现净值,然后,将所估计的金额或可变现净值与其账面价值相比较,以确定资产是否发生了减值。当企业资产的可收回金额或可值相比较,以确定资产是否发生了减值。当企业资产的可收回金额或可变现净值变现净值低于低于账面价值时,即表明资产
3、发生了减值,企业应当确认资产账面价值时,即表明资产发生了减值,企业应当确认资产减值损失,并将资产的账面价值减至可收回金额或可变现净值。减值损失,并将资产的账面价值减至可收回金额或可变现净值。(二)应收款项发生减值损失的核算(二)应收款项发生减值损失的核算 坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项,由此发生的是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项,由此发生的损失称为损失称为坏账损失坏账损失。1 1、坏账损失的计量、坏账损失的计量 对应收账款进行减值测试时,一般应采用未来现金流量折现法,将其对应收账款进行减值测试时,一般应采用未来现金流量折现法,将其账面价值与预计未来现金流量的现
4、值进行比较,对其账面价值高于未来账面价值与预计未来现金流量的现值进行比较,对其账面价值高于未来现金流量现值的差额,确认减值损失(坏账损失),短期应收账款如果现金流量现值的差额,确认减值损失(坏账损失),短期应收账款如果预计未来现金流量与其现值相差很小时,可不对其预计未来现金流量进预计未来现金流量与其现值相差很小时,可不对其预计未来现金流量进行折现。行折现。2 2、坏账准备的提取方法、坏账准备的提取方法 (1 1)应收账款余额百分比法)应收账款余额百分比法(2)账龄分析法)账龄分析法(3)销货百分比法)销货百分比法3、当期坏账损失的计算、当期坏账损失的计算应计入本期损益的坏账损失应计入本期损益的
5、坏账损失=应收账款期末账面余额应收账款期末账面余额-预计未来现金流预计未来现金流量现值量现值-(+)“坏账损失坏账损失”账户的当前贷方余额(账户的当前贷方余额(借方借方)或:或:=应收账款期末账面余额应收账款期末账面余额坏账准备计提比例坏账准备计提比例(+)“坏账损失坏账损失”账户的当前贷方余额账户的当前贷方余额(借方)(借方)4 4、应收账款减值的账务处理、应收账款减值的账务处理资产减值损失账户资产减值损失账户 :属于损益类账户,核算企业计提的各项资产减属于损益类账户,核算企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。账户结构为:值准备所形成的损失。账户结构为:坏账准备账户坏账准备账户:该账户是资
6、产类账户,也是应收账款账户的调整该账户是资产类账户,也是应收账款账户的调整(抵减)账户,用于核算企业提取的坏账准备。其账户结构为:(抵减)账户,用于核算企业提取的坏账准备。其账户结构为:资产减值损失资产减值损失本期计提或补提的本期计提或补提的各项资产减值损失各项资产减值损失(1)本期期末冲)本期期末冲减的各项资产减值减的各项资产减值损失损失(2)期末结转的)期末结转的资产减值损失的金资产减值损失的金额额采用应收帐款余额百分比法核算坏账损失的步骤采用应收帐款余额百分比法核算坏账损失的步骤第一步:如果企业初次提取坏帐准备时,应按当年末应收账款账户余额及计第一步:如果企业初次提取坏帐准备时,应按当年
7、末应收账款账户余额及计提比例确定应提取的坏账准备金额。借记提比例确定应提取的坏账准备金额。借记“资产减值损失资产减值损失”账户,贷记账户,贷记“坏账准备坏账准备”账户;账户;第二步:各年期间实际发生坏账损失,按照损失的金额,冲减坏账准备。应第二步:各年期间实际发生坏账损失,按照损失的金额,冲减坏账准备。应借记借记“坏帐准备坏帐准备”账户,贷记账户,贷记“应收账款应收账款”账户;账户;第三步:各年期间如果收回已作为坏账损失的应收账款,应将冲减的坏账准第三步:各年期间如果收回已作为坏账损失的应收账款,应将冲减的坏账准备予以转回,同时反映款项的收回。一方面借记备予以转回,同时反映款项的收回。一方面借
8、记“应收账款应收账款”账户,贷记账户,贷记“坏账准备坏账准备”账户;同时,借记账户;同时,借记“银行存款银行存款”账户,贷记账户,贷记“应收账款应收账款”账账户。户。第四步:各年年末应根据应收账款账户的期末余额、坏账准备账户余额,确第四步:各年年末应根据应收账款账户的期末余额、坏账准备账户余额,确定年末应提取坏账准备调整金额。应公式表示为:定年末应提取坏账准备调整金额。应公式表示为:年末坏帐准备调整的金额年末坏帐准备调整的金额=年末应保留的坏帐准备的金额(年末应保留的坏帐准备的金额(+)“坏帐准备坏帐准备”账户的贷方余额(借方余额)账户的贷方余额(借方余额)根据计算结果,年末需要补提坏帐准备时
9、,借记根据计算结果,年末需要补提坏帐准备时,借记“资产减值损失资产减值损失”账户,账户,贷记贷记“坏账准备坏账准备”账户;若年末需冲减坏账准备时,应变之相反的会计分账户;若年末需冲减坏账准备时,应变之相反的会计分录。录。【例题例题】某公司某公司19981998年开始计提坏账准备,年年开始计提坏账准备,年末应收账款余额为末应收账款余额为400000400000元;元;19991999年发生坏账损失年发生坏账损失18001800元,年末应收账款余额为元,年末应收账款余额为540000540000元;元;20002000年发年发生坏账损失生坏账损失30003000元,年末应收账款余额为元,年末应收账
10、款余额为600000600000元;元;20012001年已冲销的上年坏帐损失年已冲销的上年坏帐损失20002000元又收回,年末元又收回,年末应收账款余额为应收账款余额为720000720000元。该企业按应收账款余额元。该企业按应收账款余额的的5 5计提坏账准备计提坏账准备。应收账款余额百分比法核算坏账损失举例应收账款余额百分比法核算坏账损失举例(1 1)19981998年末年末应提坏账准备:应提坏账准备:40000054000005=2000=2000元元借:资产减值损失借:资产减值损失 20002000 贷:坏账准备贷:坏账准备 20002000(2 2)19991999年年转销已确认
11、为坏账的款项转销已确认为坏账的款项18001800元元借:坏账准备借:坏账准备 18001800 贷:应收账款贷:应收账款 18001800年末应提坏账准备:年末应提坏账准备:54000055400005200=2500200=2500元元借:资产减值损失借:资产减值损失 25002500 贷:坏账准备贷:坏账准备 25002500(3 3)20002000年年转销已确认为坏账损失的款项转销已确认为坏账损失的款项30003000元元借:坏账准备借:坏账准备 30003000 贷:应收账款贷:应收账款 30003000年末应提坏账准备:年末应提坏账准备:60000056000005300=330
12、0300=3300元元借:资产减值损失借:资产减值损失 33003300 贷:坏账准备贷:坏账准备 33003300(4 4)20012001年年上年已冲销的应收帐款上年已冲销的应收帐款20002000元又收回元又收回借借:应收帐款应收帐款 20002000 贷:坏帐准备贷:坏帐准备 20002000 借:银行存款借:银行存款 20002000 贷:应收帐款贷:应收帐款 20002000应提坏账准备:应提坏账准备:720000572000055000=-14005000=-1400 借:坏账准备借:坏账准备 14001400 贷:资产减值损失贷:资产减值损失 14001400应收账款分类减值测
13、试的举例参见教材应收账款分类减值测试的举例参见教材302302303303(三)存货减值损失的核算(三)存货减值损失的核算资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计量;当存货成本高于可变现净货成本低于可变现净值时,存货按成本计量;当存货成本高于可变现净值时,存货按可变现净值计量,同时按照成本高于可变现净值的差额计值时,存货按可变现净值计量,同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备,计入当期损益。提存货跌价准备,计入当期损益。按照存货准则规定,企业的存货在以前减记存货价值的影响因素已
14、按照存货准则规定,企业的存货在以前减记存货价值的影响因素已经消失的情况下,在原计提的存货跌价准备的金额内可以转回计提的存经消失的情况下,在原计提的存货跌价准备的金额内可以转回计提的存货跌价准备,将存货跌价准备德余额冲减至零为限。计算公式为:货跌价准备,将存货跌价准备德余额冲减至零为限。计算公式为:期末存货跌价准备的调整金额期末存货跌价准备的调整金额=当期发生的跌价损失的金额当期发生的跌价损失的金额“存货跌存货跌价准备价准备”账户的当前余额账户的当前余额当结果为正时,应补提存货跌价准备当结果为正时,应补提存货跌价准备当结果为负时,应冲减存货跌价准备当结果为负时,应冲减存货跌价准备存货跌价准备的核
15、算举例参见存货跌价准备的核算举例参见304(四)非流动资产减值损失的核算(四)非流动资产减值损失的核算1 1、长期股权投资减值的核算、长期股权投资减值的核算企业计提长期股权投资减值准备企业计提长期股权投资减值准备 ,应当设置应当设置 “长长期股权投资减值准备期股权投资减值准备 ”账户核算。账户核算。长期投资减值准备账户长期投资减值准备账户:该账户是资产类账户,用于核算:该账户是资产类账户,用于核算企业提取的长期投资减值准备,属于长期股权投资调整企业提取的长期投资减值准备,属于长期股权投资调整(抵减)账户。其账户结构为:(抵减)账户。其账户结构为:长期股权投资减值的会计处理长期股权投资减值的会计
16、处理 企业按应减记的金额企业按应减记的金额 ,借记借记“资产减值资产减值损失损失计提的长期股权投资减值准备计提的长期股权投资减值准备”账户账户,贷贷记记 “长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”账户。账户。长期股权投资减值损失一经确认长期股权投资减值损失一经确认 ,在在以后会计期间不得转回。以后会计期间不得转回。【例题例题】某企业期末长期股权投资账面价值为某企业期末长期股权投资账面价值为150000150000元,由于股票市价持续下跌,估计可收回元,由于股票市价持续下跌,估计可收回金额为金额为130000130000元,该公司应编制如下会计分录:元,该公司应编制如下会计分录:借:资产减值损
17、失借:资产减值损失 2000020000 贷:长期股权投资减值准备贷:长期股权投资减值准备 20000200002 2、固定资产减值确定及会计处理、固定资产减值确定及会计处理固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时象时,其可收回金额低于账面价值的其可收回金额低于账面价值的,企业应当将企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额该固定资产的账面价值减记至可收回金额,减记的减记的金额确认为减值损失金额确认为减值损失,计入当期损益计入当期损益,同时计提相同时计提相应的资产减值准备应的资产减值准备,借记借记“资产减值损失资产减值损失计提的计提的固定资产
18、减值准备固定资产减值准备”账户账户,贷记贷记“固定资产减值准固定资产减值准备备”账户。账户。固定资产减值损失一经确认固定资产减值损失一经确认,在以后会计在以后会计期间不得转回。期间不得转回。2 2、固定资产减值核算举例、固定资产减值核算举例【例题】2007 2007 年年 12 12 月月 31 31 日日,丁公司的某生产线存在可能丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算发生减值的迹象。经计算,该机器的可收回金额合计为该机器的可收回金额合计为 1 230 1 230 000 000 元元,账面价值为账面价值为1 400 000 1 400 000 元元,以前年度未对该生产线计以前年度未对
19、该生产线计提过减值准备。由于该生产线的可收回金额为提过减值准备。由于该生产线的可收回金额为 1 230 000 1 230 000 元元,账面价值为账面价值为 1 400000 1 400000 元元,可收可收 回金额低于账面价值回金额低于账面价值,应按应按两者之间的差额两者之间的差额 170 000 170 000 元元 (1 400000-1 230000)(1 400000-1 230000)计提固计提固定资产减值准备。丁公司应作如下会计处理定资产减值准备。丁公司应作如下会计处理:借借:资产减值损失资产减值损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 170 000 170 000
20、贷:贷:固定资产减值准备固定资产减值准备 170 000170 0001 1、无形资产减值确定及会计处理、无形资产减值确定及会计处理无形资产在资产负债表日存在可能发生无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值其可收回金额低于账面价值的的,企业应当将该无形资产的账面价值减记企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额至可收回金额,减记的金额确认为减值损失减记的金额确认为减值损失,计入当期损益计入当期损益,同时计提相应的资产减值准同时计提相应的资产减值准备备,按应减记的金按应减记的金 额额,借记借记“资产减值损失资产减值损失计提的无形资产减值准备计提的无
21、形资产减值准备”账户账户,贷记贷记“无形资无形资 产减值准备产减值准备”账户。账户。无形资产减值损失一经确认无形资产减值损失一经确认 ,在以后会计在以后会计期间不得转回。期间不得转回。3 3、无形资产减值核算举例、无形资产减值核算举例【例题例题】20062006年年 12 12 月月 31 31 日日,市场上某项技术生产的产品市场上某项技术生产的产品销售势头较好销售势头较好,已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为甲公司外购的类似专利技术的账面价值为 800 000 800 000 元元,剩剩余摊销年限为余摊销年限为 4
22、4 年年,经减值测试经减值测试,该专利技术的可收回金该专利技术的可收回金额为额为 750 000 750 000 元。由于该专利权在资产负债表日的账面价元。由于该专利权在资产负债表日的账面价值为值为 800 000 800 000 元元,可收回金额为可收回金额为 750 000 750 000 元元,可收回金额可收回金额低于其账面价值低于其账面价值,应按其差额应按其差额 50 000 50 000 元元 (800 000-750(800 000-750 000)000)计提减值准备。甲公司应作如下会计处理计提减值准备。甲公司应作如下会计处理:借借:资产减值损失资产减值损失计提的无形资产减值准备
23、计提的无形资产减值准备5000050000 贷贷:无形资产减值准备无形资产减值准备 5000050000 三、营业外收入和营业外支出的核算三、营业外收入和营业外支出的核算营业外收入营业外收入是指企业发生的与生产经营无直接关系的各是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入,包括接受捐赠利得、处理固定资产净收益、无形资项收入,包括接受捐赠利得、处理固定资产净收益、无形资产出售净收益、罚没利得、教育费附加返还款等。产出售净收益、罚没利得、教育费附加返还款等。营业外支出营业外支出是指企业发生的与生产经营无直接关系的各是指企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出,包括固定资产盘亏、处置固定资产、无形资
24、产的净项支出,包括固定资产盘亏、处置固定资产、无形资产的净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。(一)捐赠利得和捐赠支出,罚款利得和罚款支出的核算(一)捐赠利得和捐赠支出,罚款利得和罚款支出的核算 发生捐赠利得和罚款利得时,借记银行存款、固定资产等发生捐赠利得和罚款利得时,借记银行存款、固定资产等账户,贷记营业外收入;发生捐赠支出和罚款支出时,借营账户,贷记营业外收入;发生捐赠支出和罚款支出时,借营业外支出账户,贷记银行存款等账户。业外支出账户,贷记银行存款等账户。举例参见举例参见306306(二)固定资产处置的核算(二)固定资产处置的核算1 1、固定资产
25、处置账户设置和处理程序(、固定资产处置账户设置和处理程序(程序及举例见程序及举例见306306)固定资产清理账户固定资产清理账户:该账户是资产类账户,用于核算企业因出售、:该账户是资产类账户,用于核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。该账户还应按被清理的固定资产设置明细的清理费用和清理收入等。该账户还应按被清理的固定资产设置明细账。其结构为:账。其结构为:(三)无形资产处置的核算(三)无形资产处置的核算无形资产的处置,无形资产的处置,主要是指无形资产出售、对外捐赠,或主要是
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