税收优惠事项的填报.pptx
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1、税收优惠事项的填报税收优惠事项的填报2015年年4月月税收优惠表调整思路由1张表增加到11张表,仅次于纳税调整便于政策落实情况的统计便于政策落实情况的统计注重税收优惠台账设计,便于后续管理注重税收优惠台账设计,便于后续管理注重关键指标的获取,便于绩效考核注重关键指标的获取,便于绩效考核注重申报与备案的结合注重申报与备案的结合优惠事项优惠事项原申报表,原申报表,1张优惠明细表(附表张优惠明细表(附表5)对所得的减免,附表对所得的减免,附表5 附表三附表三 主表第主表第15行行对税额的减、抵,附表对税额的减、抵,附表5 主表第主表第28、29行行新申报表,新申报表,11张优惠明细表张优惠明细表免税
2、、减计收入及加计扣除,免税、减计收入及加计扣除,A107010表表 主主表第表第18行行所得减免,所得减免,A107020表表 主表第主表第20行行抵扣应纳税所得额,抵扣应纳税所得额,A107030表表 主表第主表第21行行减免所得税,减免所得税,A107040表表 主表第主表第26行行抵免所得税,抵免所得税,A107050表表 主表第主表第27行行变化变化部分优惠的填报与纳税调整项目明细表存部分优惠的填报与纳税调整项目明细表存在内在关系。在内在关系。11张优惠明细表不含加速折旧优惠。张优惠明细表不含加速折旧优惠。加速折旧作为税会差异调整加速折旧作为税会差异调整优惠政策叠加享受的处理有专门栏次
3、填报优惠政策叠加享受的处理有专门栏次填报免税、减计收入及加计扣除免税、减计收入及加计扣除A107010表表适用于享受免税收入、减计收入和加计扣除适用于享受免税收入、减计收入和加计扣除优惠的纳税人填报优惠的纳税人填报 股息、红利免税根据股息、红利免税根据A107011表填报表填报综合利用产品收入减计根据综合利用产品收入减计根据A107012表填报表填报涉农利息保费收入减计根据涉农利息保费收入减计根据A107013表填报表填报研究开发费加计扣除根据研究开发费加计扣除根据A107014表填报表填报免税、减计收入及加计扣除免税、减计收入及加计扣除A107010表表第第2行行“国债利息收入国债利息收入”
4、,填持有国债取得,填持有国债取得的利息收入的利息收入会计上,根据购买国债持有目的不同会计上,根据购买国债持有目的不同交易性金融资产交易性金融资产持有至到期投资持有至到期投资税法上税法上根据合同约定的应付款日期确认收入根据合同约定的应付款日期确认收入符合条件的免税符合条件的免税免税、减计收入及加计扣除免税、减计收入及加计扣除国债利息收入国债利息收入第一,利息收入的确认上,税会存在差异第一,利息收入的确认上,税会存在差异会计一般是权责发生制,实际利率会计一般是权责发生制,实际利率税收是合同约定时间,票面利率税收是合同约定时间,票面利率这部分差异通过这部分差异通过5020表表未按权责发生制确未按权责
5、发生制确认收入认收入调整调整第二,国债利息收入免税第二,国债利息收入免税通过通过7010表调整表调整对利息收入确认的调整1.利息收入确认时间:国债发行时约定应付利息的日期;转让国债,应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。2.利息收入的计算:企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债,其持有期间尚未兑付的国债利息收入,按以下公式计算确定:国债利息收入=国债金额(适用年利率365)持有天数上述公式中的“国债金额”,按国债发行面值或发行价格确定:“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定;如企业不同时间多次购买同一品种国债的,“持有天数”可按平均持有天数计算确定。免税、减计收入及加计
6、扣除免税、减计收入及加计扣除A107010表表总局2011年36号公告3.国债利息收入免税问题企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期,其从发行者取得的国债利息收入,全额免征企业所得税。企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债,其按上述公式计算的国债利息收入,免征企业所得税。企业转让或到期兑付国债取得的价款,减除其购买国债成本,并扣除其持有期间按照规定计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额,为企业转让国债收益(损失)。免税、减计收入及加计扣除免税、减计收入及加计扣除A107010表表免税、减计收入及加计扣除免税、减计收入及加计扣除A107010表表第第4行行“符合条件的非营利
7、组织的收入符合条件的非营利组织的收入”,填非营利组织的免税收入,不包括从事营利填非营利组织的免税收入,不包括从事营利性活动所取得的收入。性活动所取得的收入。第第11行行“受灾地区企业受灾地区企业”,指芦山受灾地区,指芦山受灾地区企业,安徽不填企业,安徽不填其他根据企业情况,对照填报其他根据企业情况,对照填报股息红利优惠明细表股息红利优惠明细表A107011表表不包括持有上市公司股票不足不包括持有上市公司股票不足12个月取得的投个月取得的投资收益资收益分三种情况分三种情况被投资企业作出利润分配(或转股)决定被投资企业作出利润分配(或转股)决定撤回或减少投资撤回或减少投资被投资企业清算分回被投资企
8、业清算分回第第2列列“投资性质投资性质”和第和第4列列“投资比例投资比例”结合结合非购买股票,第非购买股票,第2列填列填“直接投资直接投资”,第,第4列列“投投资比例资比例”填占被投资方的份额填占被投资方的份额购买公开股票,第购买公开股票,第2列填列填“股票投资股票投资”,第,第4列不列不填填股息红利优惠明细表股息红利优惠明细表A107011表(被投资企业清算分回的填报)表(被投资企业清算分回的填报)条例第条例第11条规定条规定投资方分得的剩余资产,相当于累计未分配利润投资方分得的剩余资产,相当于累计未分配利润和累计盈余公积中应享有的部分,应确认为股息和累计盈余公积中应享有的部分,应确认为股息
9、所得;剩下部分再和投资成本比较,确认投资转所得;剩下部分再和投资成本比较,确认投资转让所得或损失。让所得或损失。(该规定未明确分回资产小于享有留存收益分额的处理)(该规定未明确分回资产小于享有留存收益分额的处理)若分得清算剩余资产小于上述计算份额,则只能若分得清算剩余资产小于上述计算份额,则只能就分得资产部分确认股息所得就分得资产部分确认股息所得因此,应确认金额为二者取小因此,应确认金额为二者取小 根据填报说明根据填报说明股息红利优惠明细表股息红利优惠明细表A107011表(撤回或减少投资的填报)表(撤回或减少投资的填报)总局公告总局公告2011年第年第34号号取回资产,先扣投资成本;剩余资产
10、中,相当于留取回资产,先扣投资成本;剩余资产中,相当于留存收益应享受份额,确认为股息所得,其余部分为存收益应享受份额,确认为股息所得,其余部分为投资资产转让所得投资资产转让所得。剩余资产大,按应分享份额确认股息红利剩余资产大,按应分享份额确认股息红利若剩余资产小于留存收益应享受份额若剩余资产小于留存收益应享受份额按剩余资产确认股息红利按剩余资产确认股息红利问:分回资产小于投资成本怎么办?问:分回资产小于投资成本怎么办?税法不认可税法不认可被投资企业发生的经营亏损,由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得调整减低其投资成本,也不得将其确认为投资损失。撤回或减少投资的填报撤回或减少投资的填报注意减
11、少投资比例的理解,如注意减少投资比例的理解,如A投资投资B,初始,初始投资成本投资成本1000万,其中万,其中400万进实收资本,万进实收资本,600万进资本公积;万进资本公积;A企业减少对企业减少对B投资,减投资,减少实收资本少实收资本200万,减少投资比例应按万,减少投资比例应按50%而不是而不是20%计算计算撤回或减少投资的填报撤回或减少投资的填报关于关于“减少投资比例减少投资比例”的填写说明有误的填写说明有误现有现有“填报纳税人撤回或减少的投资额占被投资填报纳税人撤回或减少的投资额占被投资企业的股权比例企业的股权比例”,应修改为,应修改为“填报纳税人撤回填报纳税人撤回或减少的或减少的实
12、收资本(股本)实收资本(股本)占投资方在被投资企占投资方在被投资企业撤回或减少投资前持有的业撤回或减少投资前持有的实收资本(股本)实收资本(股本)比比例例”杭州培训解释没有考虑到资本溢价,填写说明有杭州培训解释没有考虑到资本溢价,填写说明有误误撤回或减少投资的填报撤回或减少投资的填报第第6列、第列、第14列按填表说明口径填列按填表说明口径填投资方按投资比例计算的股息、红利投资方按投资比例计算的股息、红利超投资比例部分不认可,(目前就按规定填)超投资比例部分不认可,(目前就按规定填)A107012,资源综合利用明细表,资源综合利用明细表A107013,金融保险机构涉农利息、,金融保险机构涉农利息
13、、保费收入优惠明细表保费收入优惠明细表免税、减计收入及加计扣除免税、减计收入及加计扣除按说明填报按说明填报兼具台账、代替备案研发费用加计扣除优惠明细表研发费用加计扣除优惠明细表A107014表表财政性资金如做不征税收入处理,不能加计扣除财政性资金如做不征税收入处理,不能加计扣除未作不征税收入处理,可以加计未作不征税收入处理,可以加计(政策放宽)(政策放宽)本年形成费用的,按本年形成费用的,按50加计扣,填入第加计扣,填入第14列列形成无形资产的,按形成无形资产的,按150摊销摊销本年新增无形资产摊销额,填入第本年新增无形资产摊销额,填入第16列列以前年度无形资产本年摊销额,填入第以前年度无形资
14、产本年摊销额,填入第17行行本年共加计摊销本年共加计摊销16列列17列,填入第列,填入第18列列第第14列列18列为加计扣除合计数列为加计扣除合计数不再通过资产折旧、摊销表调整不再通过资产折旧、摊销表调整A107014研发费用加计扣除优惠明细表例:例:A A企业企业20142014年进行甲研发项目的研发工作,企业共投入年进行甲研发项目的研发工作,企业共投入8585万元,万元,其中其中直接消耗的材料费用直接消耗的材料费用1010万元,直接从事研发活万元,直接从事研发活动的本企业在职人员费用动的本企业在职人员费用3030万,专门用于研发活动的有关折万,专门用于研发活动的有关折旧费旧费1515万元,
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