税收制5企业所得税.pptx
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1、第二节第二节 企业所得税企业所得税 一、企业所得税概述一、企业所得税概述 1、企业所得税概念、企业所得税概念企企业业所所得得税税是是以以我我国国内内资资企企业业的的生生产产经经营营所所得得和和其其他他所所得得为为征征税税对对象象的的一一种种税税。它它是是国国家家参参与与企企业业的的利利润润分分配配,调调节节企企业盈利水平的一个重要税种。业盈利水平的一个重要税种。2、特点、特点(1)征征税税范范围围广广。从从纳纳税税人人看看,在在我我国国境境内内依依法法成成立立的的内内资资企企业业;从从征征税税对对象象看看,纳税人的一切所得都要依法纳税。纳税人的一切所得都要依法纳税。(2)税税负负公公平平。从从
2、内内资资企企业业看看,不不分分所所有有制制,不不分分地地区区,不不分分行行业业,不不分分层层次次,统统一一实实行行固固定定的的比比例例税税率率,使使各各类类企企业业税税负负大大体体公公平平。从从内内外外资资企企业业之之间间税税负负看看,内内外外资资企企业业税税负负基基本本一一致致,有有利利于于调调动动各各方面的积极性。方面的积极性。(3)税税法法对对税税基基的的约约束束力力强强。为为了了确确保保税税基基,税税法法明明确确规规定定了了收收入入总总额额、扣扣除除项项目目、资资产产的的税税务务处处理理等等内内容容,使使应应纳纳税税所所得得额额的的计计算算相相对对独独立立于于企企业业的的会会计计核核算
3、算,体体现现了了税法的强制性和统一性。税法的强制性和统一性。3、作用作用(1)有有利利于于保保证证国国家家财财政政收收入入的的稳稳定定增长增长 企企业业的的生生产产经经营营以以盈盈利利为为目目的的。在在市市场场经经济济的的竞竞争争中中,企企业业必必然然要要改改善善经经营营管管理理,提提高高经经济济效效益益,获获得得生生存存和和发发展展。企企业业所所得得税税的的征征收收可可以以随随着着经经济济的的发发展展而而稳稳定定增增长长,从从而而也也保保证证了了财财政政收收入入的的稳定增长。稳定增长。(2)有利于国家对经济行为的宏观调控)有利于国家对经济行为的宏观调控企业所得税对内资企业实行统一的税收企业所
4、得税对内资企业实行统一的税收政策、征税对象一致、税收负担一致,政策、征税对象一致、税收负担一致,有利于不同的纳税人在市场经济中发挥有利于不同的纳税人在市场经济中发挥各自的潜力,开展公平竞争。对增强大各自的潜力,开展公平竞争。对增强大中型企业的活力,促进规模经济的迅速中型企业的活力,促进规模经济的迅速发展尤其具有重要的调节作用。发展尤其具有重要的调节作用。(3)有利于加强对企业的管理监督)有利于加强对企业的管理监督 企业所得税的征收,涉及到企业财务企业所得税的征收,涉及到企业财务会计制度及财务会计核算的各个环节,会计制度及财务会计核算的各个环节,而且要求以税法作强制的统一。企业而且要求以税法作强
5、制的统一。企业申报纳税时,要求同时缴纳财务报表,申报纳税时,要求同时缴纳财务报表,便于国家对企业进行全面的管理和监便于国家对企业进行全面的管理和监督。督。二、企业所得税制的主要内容二、企业所得税制的主要内容 (一)纳税人(一)纳税人 企企业业所所得得税税的的纳纳税税人人是是在在我我国国境境内内实实行行独独立立核核算算的的内内资资企企业业或或经经济济组组织织。包包括括:国国有有、集集体体、私私营营、联联营营、股股份份制制企企业业和和有有生生产产经经营营所所得得和和其其他他所所得得的的其他组织(事业单位)。其他组织(事业单位)。独立核算企业的条件:独立核算企业的条件:1、在银行开设结算账户;、在银
6、行开设结算账户;2、独立建立账簿,编制财务会计报表;、独立建立账簿,编制财务会计报表;3、独立计算盈亏。、独立计算盈亏。(二)税率二)税率 1、基本税率基本税率 我国企业所得税实行统一的我国企业所得税实行统一的33%的比的比例税率。其原因在于:例税率。其原因在于:(1)便于与外资企业所得税相衔接。)便于与外资企业所得税相衔接。(30%正税,正税,3%地方所得税)地方所得税)(2)与国际上多数国家的税率接近,)与国际上多数国家的税率接近,有利于扩大对外开放和参与国际竞争有利于扩大对外开放和参与国际竞争。(3)与当时股份制试点企业和大部分)与当时股份制试点企业和大部分“税利分流税利分流”试点企业的
7、税率相一致。试点企业的税率相一致。(4)考虑与当时企业的实际税负接近。)考虑与当时企业的实际税负接近。2、优惠税率、优惠税率(1)对年应纳税所得额在)对年应纳税所得额在3万元以下万元以下的企业暂减按的企业暂减按18%的税率征收;的税率征收;(2)对年应纳税所得额在对年应纳税所得额在3万元至万元至10万元的企业暂减按万元的企业暂减按27%的税率征收的税率征收。内外资企业所得税并轨1、时机成熟时机成熟 A、中国加入WTO后,需要遵循准则,为内外资企业创造公平竞争环境;B、稳定的政治局面、发展良好的经济态势、广阔的市场、丰富的劳动力资源,以及不断完善的法制环境和政府服务等,是吸引外资的主要因素,税收
8、优惠只是一个方面,税率的变化不会影响它们进入中国的信心 。2、并轨内容并轨内容 统一税率(25%)、统一税前扣除标准、统一优惠政策,国家需要重点扶持的高新技术企业为15%,小型微利企业为20%,非居民企业为20%。符合条件的小型微利企业所得税税率为20%,小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。2008年实施新税法,与现行税法的口径相比,财政减收约930亿元,其中内资企业所得税减收约13
9、40亿元,外资企业所得税增收约410亿元 v全世界159个实行企业所得税的国家(地区)平均税率为28.6;其中日本税率为39.5,美国税率为39.3,德国为38.9。从我国周边18个国家(地区)来看,其平均税率也为26.7,高于草案中提出的税率25的水平。(三)征税对象(征税范围)(三)征税对象(征税范围)企企业业所所得得税税的的征征税税范范围围包包括括来来自自国国内内外的一切生产经营所得和其他所得。外的一切生产经营所得和其他所得。1、生生产产经经营营所所得得包包括括:从从事事物物质质生生产产、交交通通运运输输、商商品品流流通通、劳劳务务服服务务、其其他他赢利事业取得的所得。赢利事业取得的所得
10、。2、其其他他所所得得包包括括:纳纳税税人人获获得得的的利利息息、股股息息、特特许许权权使使用用费费、租租金金、财财产产转转让让所得、其他营业外的收益。所得、其他营业外的收益。(四)计税依据(四)计税依据应纳税所得额应纳税所得额 企企业业所所得得税税的的计计税税依依据据是是应应纳纳税税所所得得额额,即即纳纳税税人人每每一一纳纳税税年年度度的的收收入入总总额额减减去去国国家家规规定定准准许许扣扣除除项项目目金额后的余额。其计算公式为:金额后的余额。其计算公式为:应应纳纳税税所所得得额额=收收入入总总额额 准准许许扣扣除项目金额除项目金额 1、收入总额的确定、收入总额的确定 纳税人的收入总额包括:
11、纳税人的收入总额包括:(1)生产经营收入。商品销售、劳务)生产经营收入。商品销售、劳务服务、运营、工程、工业性作业等。服务、运营、工程、工业性作业等。(2)财产转让收入。固定资产、有价)财产转让收入。固定资产、有价证券、股权、其他财产。证券、股权、其他财产。(3)利息收入。资本资源、收入欠款)利息收入。资本资源、收入欠款形成的有价证券、外单位欠款利息。形成的有价证券、外单位欠款利息。(4)租租赁赁收收入入。固固定定资资产产、包包装装物物等等财财产产形形成的租金。成的租金。(5)特特许许权权使使用用费费收收入入。专专利利权权、非非专专利利技技术、商标权、著作权、其他。术、商标权、著作权、其他。(
12、6)股息收入。)股息收入。对外投资入股的股息、红利。对外投资入股的股息、红利。(7)其他收入。)其他收入。固定资产盘盈收入、各种罚固定资产盘盈收入、各种罚款收入、因债权人原因无法支付的应付款项、款收入、因债权人原因无法支付的应付款项、物资及现金的盈余收入、教育费附加返还款、物资及现金的盈余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入、及其他收入。包装物押金收入、及其他收入。2、准许扣除项目金额的确定、准许扣除项目金额的确定(1)准许扣除项目)准许扣除项目成本成本:生产经营成本。为生产经营商品和劳务直接支出生产经营成本。为生产经营商品和劳务直接支出和各项间接费用。和各项间接费用。费费用用:为为生生产产
13、经经营营商商品品和和提提供供劳劳务务所所发发生生的的销销售售费费用用、管理费用、财务费用。管理费用、财务费用。损失:损失:在生产经营期间的营业外支出净额。在生产经营期间的营业外支出净额。税税金金:按按规规定定缴缴纳纳的的营营业业税税、消消费费税税、城城建建税税、资资源源税、土地增值税、教育费附加。税、土地增值税、教育费附加。(2)准许扣除项目的范围和标准)准许扣除项目的范围和标准 1)合理的借款利息)合理的借款利息 纳纳税税人人在在生生产产、经经营营期期间间,向向金金融融机机构构借借款款的的利利息息支支出出,按按实实际际发发生生数数额额扣扣除除(向向银银行行以以外外的的保保险险公公司司和和非非
14、银银行行机机构构借借款款利利息息,在在央央行行规规定定的的浮浮动动利利率率之之内内可可以以扣扣除除);向向非非金金融融机机构构借借款款的的利利息息支支出出,在在不不高高于于按按金金融融机机构构同同类类、同同期期贷款利率计算的数额以内,准予扣除。贷款利率计算的数额以内,准予扣除。2)企业工资)企业工资纳税人支付给职工的工资,按计税工资(各种纳税人支付给职工的工资,按计税工资(各种形式支付给职工的基本工资、形式支付给职工的基本工资、浮动工资、各类浮动工资、各类补贴、津贴、奖金等)扣除。补贴、津贴、奖金等)扣除。计税工资计税工资由省级由省级人民政府在财政部规定的范围内规定,并报财人民政府在财政部规定
15、的范围内规定,并报财政部备案。政部备案。3 3)企业福利费等)企业福利费等纳纳税税人人的的职职工工福福利利费费、工工会会经经费费、职职工工教教育育经经费费,分分别别按按计计税税工工资资的的14%14%、2%2%、1.5%1.5%计计算算扣扣除。除。4)公益、救济性捐赠)公益、救济性捐赠A、必必须须通通过过非非盈盈利利性性社社会会团团体体实实施施捐捐赠;赠;B、接接受受捐捐赠赠的的对对象象必必须须是是公公益益性性单单位位,受灾地区及贫困地区;受灾地区及贫困地区;C、扣扣除除限限额额为为年年度度应应纳纳税税所所得得额额3%以以内内,准准予予扣扣除除。纳纳税税人人直直接接向向受受捐捐人捐赠不允许扣除
16、。人捐赠不允许扣除。5)合理的应酬费)合理的应酬费 按限定条件限定金额扣除。按限定条件限定金额扣除。限定条件是必须是与生产、限定条件是必须是与生产、经营经营有关的业务招待费,并应提供确实有关的业务招待费,并应提供确实记录和单据。记录和单据。限定金额按照全年营业收入额规定限定金额按照全年营业收入额规定累退的扣除率。累退的扣除率。年营业额年营业额 扣除率扣除率 1500万元以下的部分万元以下的部分 5 15005000万元的部分万元的部分 3 500010000万元的部分万元的部分 210000万元以上的部分万元以上的部分 1 6)保险费的扣除)保险费的扣除 纳税人按国家规定上交的职工养老纳税人按
17、国家规定上交的职工养老保险基金、医疗保险基金、失业保险基保险基金、医疗保险基金、失业保险基金允许扣除;金允许扣除;纳税人参加财产保险、运输保险、纳税人参加财产保险、运输保险、为特殊工种职工支付的法定人身安全保为特殊工种职工支付的法定人身安全保险的保险费,准许按实扣除。险的保险费,准许按实扣除。7)租赁费的扣除)租赁费的扣除 纳税人以纳税人以经营租赁经营租赁方式租入的固定资产而方式租入的固定资产而发生的租赁费,可以据实扣除。发生的租赁费,可以据实扣除。纳税人以经纳税人以经融资租赁融资租赁方式租入的固定资产方式租入的固定资产而发生的租赁费而发生的租赁费不得不得直接扣除,而应计入资产直接扣除,而应计
18、入资产价值,以折旧的形式分期扣除,并比较与租入价值,以折旧的形式分期扣除,并比较与租入设备应承担的折旧费用大小。设备应承担的折旧费用大小。承租方承租方支付的手支付的手续费、以及安装交付使用后支付的利息等,可续费、以及安装交付使用后支付的利息等,可在支付时直接扣除。在支付时直接扣除。8)准许计提坏帐准备金)准许计提坏帐准备金 纳纳税税人人按按财财政政部部的的规规定定提提取取的的坏坏账账准准备备金金和和商商品品销销价价准准备备金金,准准许许扣扣除除;不不建建立立坏坏账账准准备备金金的的纳纳税税人人,发发生生的的坏坏账账损损失失经经主主管管税税务务机机关关审审核核后后,按按当当期期实实际际发发生生额
19、额扣扣除除。纳纳税税人人已已作作支支出出、亏亏损损、坏坏账账处处理理的的应应收收款款项项,在在以以后后年年度度全全部部或或部部分分收收回回时时,应应计计入入收收回回年年度度的的应应纳纳税所得额。税所得额。9)转让各类固定资产费用的扣除)转让各类固定资产费用的扣除 纳纳税税人人转转让让各各类类固固定定资资产产发发生生的的费费用用,允许扣除。允许扣除。10)固定资产和流动资产损失的扣除)固定资产和流动资产损失的扣除 纳纳税税人人当当期期发发生生的的固固定定资资产产和和流流动动资资产产盘盘亏亏、毁毁损损净净损损失失,由由其其提提供供清清查查盘盘存存资资料料,经经主主管管税税务务机机关关核核实实后后,
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