税收制度-2增值税.pptx
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1、n一、商品课税的特征和功能一、商品课税的特征和功能n(thefeaturesandfunctionsofcommoditytaxes)n二、我国现行商品课税的主要税二、我国现行商品课税的主要税种种n(maincategoriesinChina)一、商品课税的特征和功能一、商品课税的特征和功能 1、商品课税的定义、商品课税的定义 是指所有以商品为征税对是指所有以商品为征税对象的税类象的税类,是指以商品和劳务是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税的流转额为课税对象的课税体系。在国际上统称为体系。在国际上统称为“商商品和劳务税品和劳务税”。它。它主要包括主要包括消费税、销售税、增值税和消费税、销售
2、税、增值税和关税。关税。2.商品课税的特征商品课税的特征(1)课征普遍。商品课税以商品交换并)课征普遍。商品课税以商品交换并形成销售收入为前提。对商品的课税是形成销售收入为前提。对商品的课税是最具普遍性的税种。最具普遍性的税种。(2)以商品和非商品的流转额为计税依)以商品和非商品的流转额为计税依据。流转额是指商品销售收入额,非流据。流转额是指商品销售收入额,非流转额是指交通运输,邮政通信以及各种转额是指交通运输,邮政通信以及各种服务性行业的营业收入额服务性行业的营业收入额(3)实行比例税率)实行比例税率(4)计征简便。)计征简便。3、商品税的性质、商品税的性质1.商品税以商品价值的流转额为课税
3、基础;商品税以商品价值的流转额为课税基础;2.商品税是对物税;商品税是对物税;3.商品课税要确定课征环节;商品课税要确定课征环节;4.重复征税;重复征税;5.存在税收转嫁现象。存在税收转嫁现象。4、商品税的优缺点、商品税的优缺点优点:优点:1.负担普遍负担普遍2.课税容易课税容易3.收入充裕收入充裕4.抑制特定消费品的消费抑制特定消费品的消费5.纳税人不感觉痛苦纳税人不感觉痛苦缺点缺点1.不符合纳税能力原则不符合纳税能力原则2.违反税负公平原则违反税负公平原则3.商品税缺乏弹性商品税缺乏弹性商品课税的类型商品课税的类型阶段阶段税税 基基消费品消费品消费品与消费品与资本品资本品全部交易全部交易额
4、额一般型一般型选择型选择型单一阶段单一阶段零售零售批发批发产制产制多阶段多阶段增值额增值额流转额流转额(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)(11)(12)(13)5、商品税的课征方法、商品税的课征方法v 从生产过程的阶段性来看商品税的课征方法从生产过程的阶段性来看商品税的课征方法1.许可课税法许可课税法2.生产课税法生产课税法3.转移课税法转移课税法v从计税依据角度来看课税方法从计税依据角度来看课税方法1.流转额课税法流转额课税法2.增值额课税法增值额课税法二、我国现行商品课税的主要税种二、我国现行商品课税的主要税种(maincategoriesinChina)第一节
5、第一节增值税增值税第二节第二节消费税消费税第三节第三节营业税营业税第四节第四节关税关税第一节第一节现行增值税现行增值税一、现行增值税概述一、现行增值税概述(一)增值税的概念(一)增值税的概念增增值值税税是是以以商商品品生生产产流流通通各各环环节节或或提提供供劳劳务务的的增增值值额额为为计计税税依依据据而而征征收收的的一一种种税税。对对增增值值额额可可以以从从四四个个方面的理解:方面的理解:1、增值税的特点、增值税的特点 增值额是指企业生产商品过增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值,相当于商品程中新创造的价值,相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资价值中扣除生产中消耗的生产资料价值料价值C之
6、后的余额,之后的余额,即即V+M部部分。分。其最大优点是在就一种商品其最大优点是在就一种商品多次课征中避免重复征税多次课征中避免重复征税 2 2、增值税的课征范围、增值税的课征范围n从横向看,从横向看,即从国民经济的各个生产即从国民经济的各个生产部门看,西方国家增值税的课征范围部门看,西方国家增值税的课征范围大多包括采矿业、制造业、建筑业、大多包括采矿业、制造业、建筑业、能源交通业、商业、劳务服务业等各能源交通业、商业、劳务服务业等各个行业,有的还包括农林牧业。也有个行业,有的还包括农林牧业。也有少数国家如巴西、哥斯达黎加、巴拿少数国家如巴西、哥斯达黎加、巴拿马等,对劳动服务业不征增值税。马等
7、,对劳动服务业不征增值税。n从纵向看,从纵向看,即从商品的原材料采购、产制、即从商品的原材料采购、产制、批发、零售的流转连续环节看,增值税和批发、零售的流转连续环节看,增值税和一般销售税一样,均实行多环节课税。即一般销售税一样,均实行多环节课税。即在商品和劳务的流转过程中,每经过一个在商品和劳务的流转过程中,每经过一个流转环节,就课征一次税。增值税的课征流转环节,就课征一次税。增值税的课征范围一般包括了从原材料采购、产制、批范围一般包括了从原材料采购、产制、批发,到零售以至进出口的几乎所有环节发,到零售以至进出口的几乎所有环节。n西方国家实行的增值税,西方国家实行的增值税,其课征范围就其课征范
8、围就包括农产品销售、工业制造、批发、零包括农产品销售、工业制造、批发、零售和服务等多少环节。仅选择单一环节售和服务等多少环节。仅选择单一环节课征增值税的国家,极为少见。课征增值税的国家,极为少见。3 3、增值税的计税基数、增值税的计税基数n各国的增值税,具体的税制规定有着各国的增值税,具体的税制规定有着较大的差别。表现在计税基数上,即较大的差别。表现在计税基数上,即存在着生产型增值税、收入型赠值税存在着生产型增值税、收入型赠值税和消费型增值税之分。和消费型增值税之分。(1 1)生产型增值税)生产型增值税的计税依据中不准的计税依据中不准许抵扣任何固定资产的价款,就国民许抵扣任何固定资产的价款,就
9、国民经济整体而言,计税依据相当于国民经济整体而言,计税依据相当于国民生产总值的增值税生产总值的增值税(V+M+V+M+折旧)折旧)(2)收入型增值税。)收入型增值税。计税依据中只准许抵扣当期应计税依据中只准许抵扣当期应记入产品成本的折旧部分,就国民经济整体而言,记入产品成本的折旧部分,就国民经济整体而言,计税依据相当于国民收入的增值税计税依据相当于国民收入的增值税,即对即对V+MV+M部分部分征税征税(3 3)消费型增值税。)消费型增值税。准许一次全部抵扣当期购准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款,就国进的用于生产应税产品的固定资产价款,就国民经济整体而言,计税依据只包括全
10、部消费品民经济整体而言,计税依据只包括全部消费品价值的增值税,即价值的增值税,即M M部分。部分。M M部分部分M1:用于投资(扣除)用于投资(扣除)M2:用于消费(社会消费):用于消费(社会消费)5 5、增值税的税率、增值税的税率 各国增值税的税率多少不一,最多的各国增值税的税率多少不一,最多的如比利时有如比利时有5 5种税率,最少的如英国只有一种税率,最少的如英国只有一种税率,但大致可分为如下三类:种税率,但大致可分为如下三类:n一是基本税率,亦称一是基本税率,亦称“标准税率标准税率”,它体,它体现增值税的基本课征水平,适用于一般商现增值税的基本课征水平,适用于一般商品和劳务。国与国之间的
11、基本税率也参差品和劳务。国与国之间的基本税率也参差不齐,从欧盟不齐,从欧盟1212国的情况看,最高的国的情况看,最高的23%23%(爱尔兰爱尔兰),最低的只有,最低的只有12%(12%(西班牙和卢森西班牙和卢森堡堡),相差近一倍。,相差近一倍。n二是轻税率,二是轻税率,它体现增值税的优惠它体现增值税的优惠照顾政策,一般适用于税法单独列照顾政策,一般适用于税法单独列举的属于生活必需品范围的商品和举的属于生活必需品范围的商品和劳务。如法国的增值税,除了规定劳务。如法国的增值税,除了规定基本税率为基本税率为18.6%18.6%之外,还区别不之外,还区别不同商品和劳务分别规定了同商品和劳务分别规定了7
12、%7%和和5.5%5.5%的轻税率。的轻税率。n三是重税率,三是重税率,体现增值税的限制消费体现增值税的限制消费政策,主要适用于列举的奢侈品和有政策,主要适用于列举的奢侈品和有害于社会公益的商品和劳务。如法国害于社会公益的商品和劳务。如法国对这类商品和劳务实行高达对这类商品和劳务实行高达33.3%33.3%的的重税率。重税率。n此外,增值税还有零税率的规定。此外,增值税还有零税率的规定。零零税率是增值税的一大特色,它一般是税率是增值税的一大特色,它一般是对出口的商品或劳务实行的。其目的对出口的商品或劳务实行的。其目的是为了鼓励出口,扩大对外贸易。零是为了鼓励出口,扩大对外贸易。零税率不等于免税
13、。免税只是规定该纳税率不等于免税。免税只是规定该纳税环节的应纳税额等于零。税环节的应纳税额等于零。实行零税率不但不必缴税,而实行零税率不但不必缴税,而且还可以退还以前纳税环节所纳的且还可以退还以前纳税环节所纳的税。税。按照增值税的计税公式:按照增值税的计税公式:销项销项税额一进项税额税额一进项税额=应纳应纳(溢缴溢缴)税额,税额,销项如采用零税率销项如采用零税率(如在出口环节如在出口环节),那么,销项税额减去进项税额,那么,销项税额减去进项税额,其差额必是负数,即溢缴税额,这其差额必是负数,即溢缴税额,这时就要有退税。时就要有退税。6 6、增值税的计税方法、增值税的计税方法n增值税有三种不同的
14、计税方法:增值税有三种不同的计税方法:其一,税基列举法,亦称其一,税基列举法,亦称“加法加法”。即把厂商构成增值额的各个项目,即把厂商构成增值额的各个项目,如工资薪金、租金、利息、利润等如工资薪金、租金、利息、利润等直接相加,作为增值额。然后将增直接相加,作为增值额。然后将增值额乘以税率,计算出应纳税额。值额乘以税率,计算出应纳税额。从理论上讲,从理论上讲,增值额是指一增值额是指一定时期内劳动者在生产过程中创定时期内劳动者在生产过程中创造的价值额。即造的价值额。即V+M。其主要内。其主要内容包括:容包括:增值额增值额=工资工资+利润利润+利息利息+租金租金+股息股息(加法)(加法)其二,税基相
15、减法,亦称其二,税基相减法,亦称“减法减法”。即从厂商一定期间内有商品即从厂商一定期间内有商品和劳务销售收入中减去同期应扣和劳务销售收入中减去同期应扣除除的项目作为增值额。然后将增值的项目作为增值额。然后将增值额乘以税率,计算出应纳税额。额乘以税率,计算出应纳税额。从从一一个个生生产产经经营营单单位位分分析析,增增值值额额是是指指生生产产经经营营单单位位的的商商品品销销售售收收入入额额或或经经营营收收入入额额扣扣除除生生产产中中的的物物质质耗耗费费以以后后的余额。的余额。增值额增值额=商品销售收入额或经营收入商品销售收入额或经营收入额额生产中的物质耗费生产中的物质耗费(减法)(减法)从商品经营
16、全过程分析从商品经营全过程分析,各个生产,各个生产经营环节的增值额构成该产品的最终销经营环节的增值额构成该产品的最终销售收入额。售收入额。其三,税额相减法,亦称其三,税额相减法,亦称“扣税法扣税法”。即先以厂商一定期间内的商品和劳即先以厂商一定期间内的商品和劳务销售收入额乘以税率,计算出至务销售收入额乘以税率,计算出至本环节为止的累计税额。然后再从本环节为止的累计税额。然后再从中减去同期各项外购项目的已纳税中减去同期各项外购项目的已纳税额,从而得出应纳税额。额,从而得出应纳税额。其计算公式为:其计算公式为:增值税实际应纳税额增值税实际应纳税额=申报期内的申报期内的应税销售收入额应税销售收入额适
17、用税率申报适用税率申报期内的外购项目已纳增值税税额期内的外购项目已纳增值税税额从从税税收收征征管管实实际际分分析析,增增值值额额表表现现为为法法定定增增值值额额,即即销销售售收收入入减减去去税税法法规规定定的的扣扣除除项项目目金金额额,各各个个国国家家的的增值税扣除项目存在差异。增值税扣除项目存在差异。增增值值额额=销销售售收收入入额额允允许许扣扣除除项项目目金额金额生产经营各环节的增值额与该产品的生产经营各环节的增值额与该产品的最终销售收入额的关系(表最终销售收入额的关系(表1)生产环节生产环节销售额(元)销售额(元)增值额(元)增值额(元)原材料生产环节原材料生产环节3030产成品生产环节
18、产成品生产环节7040批发环节批发环节9020零售环节零售环节10010最终销售额最终销售额100各环节增值额总计各环节增值额总计1001、生生产产型型增增值值税税不不允允许许将将固固定定资资产产的的价价款款(包包括括年年度度折折旧旧)从从商商品品或或劳劳务务的的销销售售收收入入中中扣扣除除。增增值值额额相相当当国国民民生生产总值(产总值(GNP)。(法定增值额)。(法定增值额)(二)增值税的类型(二)增值税的类型 C+V+M折旧折旧外购原外购原材料材料扣除项扣除项目金额目金额增值额增值额增值额增值额=销售收入外购原材料销售收入外购原材料=折旧折旧+工资工资+利润利润+租金租金+利息利息+直接
19、税直接税2、收收入入型型增增值值税税允允许许将将当当期期固固定定资资产产的的折折旧旧从从商商品品或或劳劳务务的的销销售售收入中扣除。收入中扣除。增增 值值 额额 相相 当当 于于 国国 民民 生生 产产 净净 值值(NNP)或或国国民民收收入入(V+M)。(理论增值额)(理论增值额)C+V+M 折旧折旧扣除项目金额扣除项目金额增值额增值额增值额增值额=销售收入(外购原材料销售收入(外购原材料+当当期固定资产折旧)期固定资产折旧)=工资工资+利润利润+租金租金+利息利息+直接税直接税外购原外购原材料材料3、消费型增值税、消费型增值税允许允许从商品或劳务中扣除当期购从商品或劳务中扣除当期购进的固定
20、资产总额。进的固定资产总额。(法定增值额)(法定增值额)C+V+M折旧折旧消费消费投资投资扣除项目金额扣除项目金额增值额增值额增值额增值额=销售收入(外购原材料销售收入(外购原材料+当当期购进固定资产总额)期购进固定资产总额)=工资工资+M中用于消费的部分中用于消费的部分外购原外购原材料材料增增值值税税是是生生产产的的社社会会化化、专专业业化化、国国际际化化的的客客观观要要求求,也也是是市市场场经经济济发发展展到到一一定阶段的产物。定阶段的产物。全全值值商商品品税税每每个个生生产产环环节节普普遍遍征征税税,道道道道征征税税,形形成成了了税税收收负负担担随随着着生生产产经经营营环环节节增增加加而
21、而呈呈阶阶梯梯式式上上升升。从从而而不不利利于社会化、专业化、国际化发展。于社会化、专业化、国际化发展。(三)增值税的产生和发展(三)增值税的产生和发展全值流转税整体负担率表(表全值流转税整体负担率表(表2)生产环节生产环节 销售额销售额(元)(元)税额税额(元)(元)各环节税额各环节税额之和(元)之和(元)整体负担整体负担率率原材料生原材料生产环节产环节303310产成品生产成品生产环节产环节7071014批发环节批发环节9091921销售环节销售环节100102929多环节全值流转税整体负担示意图多环节全值流转税整体负担示意图图图1整整体体负负担担率率 310192929141021193
22、6年年法法国国实实行行生生产产税税,即即按按最最终终产产品品销销售售收收入入一一次次征征税税,中中间间产产品品不不征征税。税。生产税存在的问题:生产税存在的问题:(1)最最终终产产品品概概念念不不清清楚楚,有有两两重重性;性;(2)生产协作产品,有收入而不征税)生产协作产品,有收入而不征税的非税单位普遍存在,造成税负不的非税单位普遍存在,造成税负不公;公;(3)最终产品征税使税收失去均衡性,)最终产品征税使税收失去均衡性,不能从生产各阶段入库。不能从生产各阶段入库。1954年法国实行增值税,以增值年法国实行增值税,以增值额为征税对象,克服了生产税的额为征税对象,克服了生产税的缺点。缺点。607
23、0年代欧共体国家普遍推行年代欧共体国家普遍推行增值税,目前有增值税,目前有100多个国家实行多个国家实行增值税。增值税。我国我国1979年的下半年开始增值税的试点年的下半年开始增值税的试点工作。工作。1982年财政部制定年财政部制定增值税暂行增值税暂行办法办法,在机器机械、农业机具、自行,在机器机械、农业机具、自行车、电风扇等行业实行。车、电风扇等行业实行。1984年工商税年工商税制改革,国务院颁发了制改革,国务院颁发了增值税条例增值税条例(草案)(草案),增值税的征税范围扩大为,增值税的征税范围扩大为12种产品,标志着增值税正式成为我国种产品,标志着增值税正式成为我国的一个税种。以后增值税的
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