税收概论第10章.pptx
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1、n税收是作为公共部门的政府,为了达到向社会成税收是作为公共部门的政府,为了达到向社会成员提供公共品的目的,凭借政府的行政权力,运员提供公共品的目的,凭借政府的行政权力,运用法律手段,按照预定标准,向社会成员进行的用法律手段,按照预定标准,向社会成员进行的强制征收。强制征收。n不同角度的描述与解读不同角度的描述与解读q分配环节:分配环节:n税收是政府的一种财政收入税收是政府的一种财政收入q生产角度:生产角度:n税收是政府提供公共物品的费用税收是政府提供公共物品的费用q交换角度:交换角度:n税收是政府提供的公共物品的价格税收是政府提供的公共物品的价格n主要内容:q一、税收的特征q二、税收原则q三、
2、税收负担与归宿q四、税收分类与税制结构q五、税收制度q练习一、税收的特征n1、强制性、强制性n指国家根据政治权力和相关法律法规依法强制征税,是税收的最指国家根据政治权力和相关法律法规依法强制征税,是税收的最根本特征根本特征q(1)任何有纳税义务的单位和个人须依法纳税,政府也只能依法征税)任何有纳税义务的单位和个人须依法纳税,政府也只能依法征税q(2)任何一方违法都将受法律制裁。)任何一方违法都将受法律制裁。q2、无偿性、无偿性n国家征税后,税款成为财政收入,不归还纳税人,也不支付任何国家征税后,税款成为财政收入,不归还纳税人,也不支付任何报酬报酬q(1)针对个体纳税人而言,具有无偿性)针对个体
3、纳税人而言,具有无偿性q(2)就全部纳税人而言,提供公共服务,这种无偿性又具相对性)就全部纳税人而言,提供公共服务,这种无偿性又具相对性q3、固定性、固定性n在征税前,以法的形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方在征税前,以法的形式预先规定了课税对象、课税额度和课税方法等法等q(1)表现在税法中规定了征税对象,比例或数额,一定时期固定不变)表现在税法中规定了征税对象,比例或数额,一定时期固定不变q(2)固定性是相对而言的,随着社会经济条件的变化,税法也会相应)固定性是相对而言的,随着社会经济条件的变化,税法也会相应地,适当地调整地,适当地调整二、税收原则n税收原则是指评价税收制度优劣与否的基
4、本标税收原则是指评价税收制度优劣与否的基本标准。它反映一定时期、一定社会经济条件下的准。它反映一定时期、一定社会经济条件下的治税思想。治税思想。n现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的,它现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的,它强调征税应当在保证基本强调征税应当在保证基本财政收入财政收入的基础上,的基础上,提高经提高经济效率,促进收入的公平分配。济效率,促进收入的公平分配。n1 1、财政收入原则、财政收入原则q充分稳定充分稳定n税收必须充分、稳定地满足国家财政支出的需要税收必须充分、稳定地满足国家财政支出的需要q弹性弹性n税收不仅要税收不仅要对财政收入对财政收入保持充分的弹性,更要与
5、保持充分的弹性,更要与经济增长经济增长保保持灵活的弹性持灵活的弹性q适度适度n税收收入必须保持在一个合理的限度内税收收入必须保持在一个合理的限度内n2 2、效率原则、效率原则 税收应以尽量小的成本取得尽量大的税收收益。税收应以尽量小的成本取得尽量大的税收收益。q行政效率原则行政效率原则n政府应以最小的税收成本(征税费用和纳税费用)获得最多政府应以最小的税收成本(征税费用和纳税费用)获得最多的税收收入的税收收入n亚当亚当斯密斯密:确实、便利以及最小征收费用:确实、便利以及最小征收费用q经济效率原则经济效率原则n次优原则:政府征税会带来额外税负(效率损失),税收在次优原则:政府征税会带来额外税负(
6、效率损失),税收在获取必要收入的前提下,尽可能使额外税负和效率损失最小。获取必要收入的前提下,尽可能使额外税负和效率损失最小。n在在完全竞争市场完全竞争市场情况下,市场资源配置自发达到最情况下,市场资源配置自发达到最优,政府税收活动要尽可能不干预市场的运作,达优,政府税收活动要尽可能不干预市场的运作,达到市场配置效率损失最小化。到市场配置效率损失最小化。q此时应强调此时应强调税收中性税收中性,其实质是,国家征税不应对,其实质是,国家征税不应对市场机制产生影响,课税时,市场机制仍然是影响资市场机制产生影响,课税时,市场机制仍然是影响资源配置和纳税人决策的主要力量,税收不应成为影响源配置和纳税人决
7、策的主要力量,税收不应成为影响资源配置和纳税人经济决策的主要因素。(如生产型资源配置和纳税人经济决策的主要因素。(如生产型增值税)增值税)n不完全竞争不完全竞争条件下(垄断、厂商勾结等),市场自条件下(垄断、厂商勾结等),市场自发配置资源不能达到有效状态,此时要求用税收校发配置资源不能达到有效状态,此时要求用税收校正市场失灵,增加社会福利。正市场失灵,增加社会福利。q此时应强调此时应强调税收非中性税收非中性,即国家征税要矫正市场的,即国家征税要矫正市场的失灵,使税收成为影响有关纳税人决策的主要因素。失灵,使税收成为影响有关纳税人决策的主要因素。如对垄断企业征收重税,将其超额利润转移至民众福如对
8、垄断企业征收重税,将其超额利润转移至民众福利,并改变其经营行为。利,并改变其经营行为。n3 3、公平原则、公平原则 包括三个方面的含义:q税收负担的公平税收负担的公平n横向公平(相同纳税能力的人缴纳相同的税)横向公平(相同纳税能力的人缴纳相同的税)n纵向公平(不同纳税能力的人缴纳不同的税)纵向公平(不同纳税能力的人缴纳不同的税)q税收的经济公平税收的经济公平n通过税收机制建立通过税收机制建立机会平等机会平等的经济环境,实现的经济环境,实现起点公平起点公平q税收的社会公平税收的社会公平n通过税收机制对社会成员的收入进行调节,以征税或补贴通过税收机制对社会成员的收入进行调节,以征税或补贴的方式实现
9、利益的方式实现利益结果公平结果公平三、税收负担与归宿(一)(一)税收负担q税收负担指纳税人实际承受的税款。税收负担指纳税人实际承受的税款。q主要分为宏观税收负担和微观税收负担。主要分为宏观税收负担和微观税收负担。1、宏观税收负担n社会的总体税负水平社会的总体税负水平n衡量指标:衡量指标:100%100%2、微观税收负担n按纳税主体分为企业税收负担和个人税收负担按纳税主体分为企业税收负担和个人税收负担n企业税收负担:企业税收负担:q企业整体税负企业整体税负q企业个别税种的税负率企业个别税种的税负率n个人税收负担个人税收负担q来自多个方面,一方面如个人所得税、消费税、来自多个方面,一方面如个人所得
10、税、消费税、财产税等;另一方面,个人购买的消费品还负财产税等;另一方面,个人购买的消费品还负担被转嫁的流转税,如增值税、营业税等。由担被转嫁的流转税,如增值税、营业税等。由于转嫁的大小、难易不同,个人消费行为不定,于转嫁的大小、难易不同,个人消费行为不定,统计资料困难,个人真实的综合税收负担率无统计资料困难,个人真实的综合税收负担率无法计算。法计算。(二)(二)税负转嫁与归宿n税负转嫁税负转嫁是指纳税人通过购入或卖出商品价格的变动,将是指纳税人通过购入或卖出商品价格的变动,将全部或部分税收转移给他人负担的过程。全部或部分税收转移给他人负担的过程。税负归宿税负归宿是税负是税负转嫁的终点,也是税收
11、负担的实际承受者。转嫁的终点,也是税收负担的实际承受者。n负税人与纳税人。负税人与纳税人。负税人负税人是税款的实际负担者。如果说纳是税款的实际负担者。如果说纳税人是法律上的纳税主体,负税人则是经济上的纳税主体。税人是法律上的纳税主体,负税人则是经济上的纳税主体。q只有当纳税人无法向其他人转嫁税收时,法律上的纳税人才同经济上的纳税人即实际负税人相一致。纳税人纳税后,如果能够通过一定的途径将税收负担转嫁给他人时,纳税人则与负税人不一致。n税负转嫁的形式:税负转嫁的形式:q前转前转(顺转顺转):提价向前转嫁给消费者:提价向前转嫁给消费者q后转后转(逆转逆转):压价向后转嫁给供应者:压价向后转嫁给供应
12、者q混转混转(散转散转):前转:前转+后转后转q税收资本化:应税物品交易时,买主将可预见的未来应纳税税收资本化:应税物品交易时,买主将可预见的未来应纳税款从所购物品价格中作一次性扣除款从所购物品价格中作一次性扣除q消转消转(转化转化):降低成本、增加利润而抵消税负:降低成本、增加利润而抵消税负n转嫁可以是全部转嫁,也可以是部分转嫁,可以是一次完成,也可以是多次完成。n税负转嫁实现了国民收入的再分配,但从整个社会来看,不会导致国家财政收入总量的增减变化。税负转嫁与需求弹性的关系S2S1TPABCFP2D2P1P2P1QD1n税负转嫁与供求弹性的关系税负转嫁与供求弹性的关系:q需求弹性越大,向消费
13、者转嫁税负越难;反之,反是。需求弹性越大,向消费者转嫁税负越难;反之,反是。下图下图税负转嫁与供给弹性的关系 S1S1TTS2S2DPP1P1P2P2ABFCQq供给弹性越高,越易于转嫁税负;反之,反是。下图供给弹性越高,越易于转嫁税负;反之,反是。下图四、税收分类与税制结构n(一)税收分类(一)税收分类n以课税对象为标准以课税对象为标准q流转税:如增值税、营业税、消费税、关税流转税:如增值税、营业税、消费税、关税q所得税:如个人所得税、企业所得税所得税:如个人所得税、企业所得税q财产税:如房产税财产税:如房产税q行为税:如印花税行为税:如印花税q资源税资源税n以税负是否转嫁为标准以税负是否转
14、嫁为标准q直接税:如所得税、财产税直接税:如所得税、财产税q间接税:如增值税、消费税、营业税间接税:如增值税、消费税、营业税n以计税依据为标准以计税依据为标准q从价税从价税q从量税从量税附:消费税税目税率表附:消费税税目税率表税目税目税率税率一、烟一、烟1.1.卷烟卷烟(1 1)甲类卷烟)甲类卷烟(2 2)乙类卷烟)乙类卷烟2.2.雪茄烟雪茄烟3.3.烟丝烟丝45%45%加加0.0030.003元元/支支30%30%加加0.0030.003元元/支支25%25%30%30%二、酒及酒精二、酒及酒精1.1.白酒白酒2.2.黄酒黄酒3.3.啤酒啤酒(1 1)甲类啤酒)甲类啤酒(2 2)乙类啤酒)乙
15、类啤酒4.4.其他酒其他酒5.5.酒精酒精20%20%加加0.50.5元元/500/500克克(或者(或者500500毫升)毫升)240240元元/吨吨250250元元/吨吨220220元元/吨吨10%10%5%5%n(二)税制结构n税制结构的概念税制结构的概念q指由若干个不同性质和作用的税种组成的具有一定功能的税收体指由若干个不同性质和作用的税种组成的具有一定功能的税收体系系n税制结构的类型税制结构的类型q单一税制单一税制q复合税制复合税制n主体税种主体税种n辅助税种辅助税种n复合税制复合税制q以全值流转税为主体税种以全值流转税为主体税种q以增值税为主体税种以增值税为主体税种q以所得税为主体
16、税种以所得税为主体税种q以流转税和所得税为双主体税种以流转税和所得税为双主体税种q以财产税为主体税种以财产税为主体税种n发达国家发达国家q大多以所得税为主体税种大多以所得税为主体税种q税制结构概况税制结构概况n个人所得税为最主要税种个人所得税为最主要税种n社会保障税发展迅猛社会保障税发展迅猛n选择性商品税、财产税和关税为重要补充选择性商品税、财产税和关税为重要补充n发展中国家发展中国家q以流转税为主体税种以流转税为主体税种q所得税地位日益提高,社会保障税开始受到重视所得税地位日益提高,社会保障税开始受到重视q税种数量较少,覆盖范围较有限税种数量较少,覆盖范围较有限n我国以流转税为主体税种我国以
17、流转税为主体税种q2007年,流转税占比年,流转税占比61.78%,所得税占比,所得税占比26.01%。q税收制度,简称“税制”,是国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总和,反映国家与纳税人之间的经济关系,是国家财政制度的主要内容。是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。q内容包括税种的设计、各个税种的具体内容,如征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处理等。广义的税收制度还包括税收管理制度和税收征收管理制度。n(一)税收制度的构成要素n(二)我国税收制度的发展五、税收制度n(一)税收制度的构成要素(税制要素/税收要素)q构成税收制度的要素,包括税收主体、税收客体
18、、税构成税收制度的要素,包括税收主体、税收客体、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、加征及违目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、加征及违章处理等。章处理等。n基本要素基本要素q征税对象征税对象q纳税人纳税人q税率税率n1 1、税收主体与税收客体、税收主体与税收客体q税收主体:税收主体:n征税主体(国家及其税收当局)征税主体(国家及其税收当局)n纳税主体(纳税人)纳税主体(纳税人)q又称纳税义务人,指税法上规定的直接负有纳税义务又称纳税义务人,指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人(自然人和法人)。的单位和个人(自然人和法人)。q包括税收居民和非居民包括税收居民和非居民q纳税人纳税人=
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