第5章注册会计师的法律责任.pptx
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1、内容提要导致CPA法律责任的可能原因CPA法律责任的种类CPA如何避免法律诉讼带着问题学习错误?舞弊?违法?CPA是否对未查出的错误与舞弊要负法律责任对被审计单位的违法行为是否要审计?对以上问题未查出来怎么办?审计固有限制有哪些?关键环节会计责任与审计责任的区别与联系会计责任建立、健全内部控制制度保护资产安全完整保证会计资料的真实、合法、完整审计责任按照独立审计准则的要求出具审计报告保证审计报告的真实、合法经营风险与经营失败、审计风险与审计失败 1经营风险(1)目标是企业经营活动的指针。(2)战略是企业管理层为实现经营目标采用的总体层面的策略和方法。(3)经营风险是指实现不了经营目标和战略的可
2、能性,它源于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和行动,或源于不恰当的目标和战略。2经营失败(1)经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化而无法满足投资者的预期。(2)经营失败的极端情况是申请破产。3审计风险是指财务报表中存在重大错报,而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。4审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见 应有的职业谨慎,指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力,按照执业准则的要求执业.理解要点有没有责任将所有错误与舞弊查出来?有没有责任将重大错误与舞弊查出来?若没有查出来,是不是有责任?是不是什么时候都有责任?注册会计
3、师在审计过程中发现有违反法规行为的可能性时怎么办?如何区分普通过失与重大过失?会计资料中常见的错误与舞弊原理性错误技术性错误挪用国家工作人员利用职务上的便利擅自把公款公物用于个人需要,准备以后归还,或把专款挪作它用的行为。违纪性挪用:属违反财经法规犯罪性挪用:(挪用救灾、抢险、优抚、救济等)犯罪贪污性挪用:贪污罪贪污粉饰行为人为达到管理上的不良企图,利用会计、统计资料制造故意差错,掩盖财务成本和经营成本真实情况的弄虚作假行为。虚假盈亏、截留利税、私设小金库、私设黑仓库等违法行为审计准则中所指的违反法规行为,是指除企业会计准则及国家其他有关财务会计法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法
4、规、规章,违反法规行为是指违反非财务会计法规的行为。含义含义责任责任报告报告错误错误无意报表错误无意报表错误严格遵守准则、严格遵守准则、保持职业谨保持职业谨慎,发现重慎,发现重大大管理当局管理当局审计报告审计报告舞弊舞弊有意报表舞弊有意报表舞弊违法行为违法行为有意或无意有意或无意违法会计准则、违法会计准则、法规以外的法规以外的法律法规法律法规重大直接影响报重大直接影响报表的表的(间接影响报表(间接影响报表的无主动责的无主动责任)任)过失有过失的前提:会计报表中存在重大错误与舞弊而CPA未能查出原因CPA自身的原因普通过失与重大过失的区分1 有问题,常规审计程序能发现,未能发现_重大过失2 多处
5、错报,每处不大,累加影响重大_普通过失3 内部控制不健全,未调整审计方案_重大过失4 内部控制健全,却因主观原因失效_普通过失责任种类责任种类通常所指通常所指针对注册会计师而言针对注册会计师而言1、违约、违约合同的一方或几方未能达到合合同的一方或几方未能达到合同条款的要求同条款的要求会计师事务所在商定期间会计师事务所在商定期间内未按照业务约定书履内未按照业务约定书履行责任行责任2、普通过、普通过失失没有保持职业上应有的合理的没有保持职业上应有的合理的谨慎谨慎没有完全遵循专业准则的没有完全遵循专业准则的要求要求3、重大过、重大过失失连起码的职业谨慎都不保持,连起码的职业谨慎都不保持,对业务或事务
6、不加考虑,满对业务或事务不加考虑,满不在乎不在乎根本没有遵循专业准则或根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本没有按专业准则的基本要求执行审计要求执行审计4、欺诈、欺诈欺骗坑害他人为目的的一种故欺骗坑害他人为目的的一种故意的错误行为意的错误行为为了达到欺骗他人的目的,为了达到欺骗他人的目的,明知明知委托单位的财务报委托单位的财务报表有重大错报,表有重大错报,却却加以加以虚伪的陈述,出具无保虚伪的陈述,出具无保留意见的审计报告留意见的审计报告项目项目含义含义法律责任种类法律责任种类违约违约未达到合同条款要求未达到合同条款要求行政、民事行政、民事过失过失一般过失一般过失没有完全遵守准则没有完全遵
7、守准则没有保持应有的职业谨没有保持应有的职业谨慎慎行政、民事行政、民事重大过失重大过失完全没有遵守准则完全没有遵守准则没有保持起码的职业谨没有保持起码的职业谨慎慎欺诈欺诈以欺骗或坑害为目的以欺骗或坑害为目的(故意)(故意)刑事、民事刑事、民事责任种类责任种类承担责任承担责任的主体的主体 行政责任行政责任(因为违约、(因为违约、过失)过失)民事责任民事责任(因为违约、(因为违约、过失、欺诈)过失、欺诈)刑事责任刑事责任(因为欺(因为欺诈)诈)注册会计师注册会计师警告、暂停执警告、暂停执业、吊销注册业、吊销注册会计师证书会计师证书五年以下五年以下有期徒刑有期徒刑或者拘役或者拘役会计师事务所会计师事
8、务所警告、暂停执警告、暂停执业、撤消、没业、撤消、没收违法所得、收违法所得、罚款罚款赔偿受害人损赔偿受害人损失失【例题1】ABC会计师事务所承办了T公司2002年度会计报表审计业务。2003年8月,T公司之股东U公司以T公司2002年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由,向法院提起诉讼,要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。(2003年简答题第1题部分)要求:ABC会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉,其聘请的律师在准备应诉材料时,提出了以下问题,请代为回答:(1)何谓审计重要性?(2)注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么?(3)何谓普通过失和重大过失?最高人民法院
9、的司法解释1利害关系人因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告,与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。理解这一概念的三个方面:(1)事务所出具了不实报告;(2)信赖或者使用;(3)遭受损失。2不实报告(第二条,P99)会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允的原则,出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告。(1)会计师事务所违反了:法律法规(如:注册会计师法)执业准则(如:审计准则)诚信公允的原则(2)报告存在:虚假记载误导性陈述重大遗漏3
10、诉讼当事人列置(第三条,P99)(1)基本观点:在利害关系人仅对会计师事务所提起诉讼时,被审计单位必须参加诉讼。(2)利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的,人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼。4、连带责任的认定 注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一,出具不实报告并给利害关系人造成损失的,应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任:(1)与被审计单位恶意串通;(2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触,而不予指明;(3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益,而予以隐瞒或者作不实报告;(4)明知被审
11、计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解,而不予指明;(披露)(5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容,而不予指明;(6)被审计单位示意其作不实报告,而不予拒绝。【例题2】会计师事务所在违反下列()规定和原则,出具虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计报告将会被认定为不实报告。A法律法规B执业准则和规则C内部控制规范D诚信公允原则【答案】ABD【解析】司法解释第2条明确规定选项A、B、D均为不可违反的规定或原则,选项C的内部控制规范是专门针对被审计单位的规范。【例题3】注册会计师在审计业务活动中,如果存在下列()情形之一,将会以出具不实报告给利害关系人造成损失为由追究连带责
12、任。A与被审计单位恶意串通B明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触,而不予指明C明知被审计单位的财务会计处理直接损害利害关系人的利益,而予以隐瞒或作不实报告D被审计单位示意作不实报告,而不予拒绝【答案】ABCD 过失责任的认定 注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎,存在下列情形之一,并导致报告不实的,人民法院应当认定会计师事务所存在过失:(1)违反注册会计师法第二十条第(二)、(三)项的规定;补充资料(注册会计师法第二十条):(二)委托人故意不提供有关会计资料和文件的;(三)因委托人有其他不合理要求,致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。过失
13、责任的认定(2)负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业;(质量控制)(3)制定的审计计划存在明显疏漏;(4)未依据执业准则、规则执行必要的审计程序;(5)在发现可能存在错误和舞弊的迹象时,未能追加必要的审计程序予以证实或者排除;(6)未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则;(7)未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据;(8)明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力,未能寻求专家意见而直接形成审计结论;(如水产)(9)错误判断和评价审计证据;(如抽样、资产减值损失)(10)其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。举证免除民事责任 会计师事务
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