第6章++固定资产.pptx
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1、固定资产的初始价值确认固定资产的初始价值确认固定资产的后续计量固定资产的后续计量固定资产的处置固定资产的处置本章主要内容一、固定资产的含义及特征一、固定资产的含义及特征目前,关于固定资产的定义,国际目前,关于固定资产的定义,国际和国内的表述并不完全相同。和国内的表述并不完全相同。特征:特征:(1 1)固定资产是有形资产。)固定资产是有形资产。(2 2)可供企业长期使用。)可供企业长期使用。(3 3)不以投资和销售为目的。)不以投资和销售为目的。(4 4)具有可衡量的未来经济利益。)具有可衡量的未来经济利益。第一节 固定资产概述国际会计准则16号“不动产、厂场和设备,指具有下列特征的有形资产:企
2、业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而持有的;预计使用寿命超过一个会计期间”我国的企业会计准则第4号固定资产“固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:(一)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(二)使用寿命超过一个会计年度”二、固定资产的分二、固定资产的分类类除基除基本分类外,固定资产还可按其他本分类外,固定资产还可按其他标准进行分类标准进行分类。如。如按固定资产的所有按固定资产的所有权权、性性能能、来源渠道来源渠道分类分类。在会计实务中,企业往往采用综合的在会计实务中,企业往往采用综合的标准对固定资产进行分类。标准对固定资产进行分类。企企业应当根据固定资产的定义,结
3、合业应当根据固定资产的定义,结合本企业的具体情况,制定适合于本企本企业的具体情况,制定适合于本企业的固定资产目录和分类方法、每类业的固定资产目录和分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限和折旧方或每项固定资产的折旧年限和折旧方法,为进行固定资产的实物管理和价法,为进行固定资产的实物管理和价值核算提供依据。值核算提供依据。按经济用途的分类经营用固定资产非经营用固定资产按使用情况的分类使用中固定资产未使用固定资产出租固定资产不需用固定资产三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。的价值额。(一)原
4、始价值(一)原始价值(实际成本实际成本/历史成本历史成本)原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出合理的支出。一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。固定资产的基本计价标准(二)重置完全价值(二)重置完全价值重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下,重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下,重新购
5、置同样的固定资产所需支付的全部代价。重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。由于重置完全价值本身是经常变化的,在会计实务中由于重置完全价值本身是经常变化的,在会计实务中不具有可操作性。不具有可操作性。通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明,以通常用于对会计报表进行必要的补充、附注说明,以弥补原始价值计价的不足。弥补原始价值计价的不足。此外,在取得无法确定原始价值的固定资产时,应以此外,在取得无法确定原始价值的固定资产时,应以重置完全价值为计价标准,对固定资产进行计价。重置完全价值为计价标准,对固定资产进行计价。反映的是固定资产的现时价值(三)净值(三)净值固定资产净值是指固定资产原始价值
6、减去折旧后的余固定资产净值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额,也称折余价值。额,也称折余价值。将其与原始价值或重置完全价值相比较,还可以大致将其与原始价值或重置完全价值相比较,还可以大致了解固定资产的新旧程度。了解固定资产的新旧程度。企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新计划,适时进行固定资产的更新等。计划,适时进行固定资产的更新等。计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据一、固定资产的确认一、固定资产的确认固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额将固定资产作为企业所拥
7、有或控制的资源进行反映。定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。确认条件:确认条件:(1 1)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。)该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。(2 2)该固定资产的成本能够可靠地计量。)该固定资产的成本能够可靠地计量。第二节 固定资产的确认与初始计量二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。入账价值的确定。(一)外购的固定资产(一)外购的固定资产企业取得固定资产的重要和主要的方式。企业取得固定资产的重要和主要的方式。成本成本包括实际支付的买价包括
8、实际支付的买价进口关税和其他税费进口关税和其他税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用于该项资产的费用(场地整理费、运输费、装卸费、场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费安装费和专业人员服务费)企业外购固定资产增值税专用发票所列应交增值税税额不能计入固定资产价值,而是作为进项税额单独核算。(应交税费)最新规定采用一揽子购买方式进行购买采用一揽子购买方式进行购买的的固定固定资产资产将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分配,以确定各项资产的公允价
9、值总和的比例进行分配,以确定各项资产的入账价值。入账价值。需要安装的固定资产需要安装的固定资产先通过先通过“在建工程在建工程”科目核算购置固定资产所支付科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本等的价款、运输费和安装成本等待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后,再待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后,再将将“在建工程在建工程”科目归集的固定资产成本一次转入科目归集的固定资产成本一次转入“固定资产固定资产”科目科目华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备,发票上注明设华联实业股份有限公司购入一台不需要安装的设备,发票上注明设备价款备价款30 00030 000元,应交增值税元,
10、应交增值税5 1005 100元,支付的场地整理费、运输费、元,支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计装卸费等合计1 2001 200元。上述款项企业已用银行存款支付。元。上述款项企业已用银行存款支付。其账务处理如下:其账务处理如下:借:固定资产借:固定资产31 20031 200 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)5 100 5 100 贷:银行存款贷:银行存款 36 300 36 300例61华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房,共华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房,共计支付现金计支付现金390 000390 000元。经评估
11、,上述三项资产的公允价值分别为元。经评估,上述三项资产的公允价值分别为150 000150 000元、元、120 000120 000元和元和130 000130 000元。元。设备和厂房不需要安装和改建、扩建,可以直接投入使用,会计设备和厂房不需要安装和改建、扩建,可以直接投入使用,会计处理如下(假定不考虑增值税问题):处理如下(假定不考虑增值税问题):支付成本分配比例支付成本分配比例=390 000=390 000(150 000+120 000+130 000150 000+120 000+130 000)=0.975=0.975汽车的购买成本:汽车的购买成本:150 000150 00
12、00.975=146 2500.975=146 250(元)(元)设备的购买成本:设备的购买成本:120 000120 0000.975=117 0000.975=117 000(元)(元)厂房的购买成本:厂房的购买成本:130 000130 0000.975=126 7500.975=126 750(元)(元)390 000 390 000元元借:固定资产借:固定资产汽车汽车 146 250146 250 设备设备 117 000117 000 厂房厂房 126 750126 750 贷:银行存款贷:银行存款 390 000390 000例62华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备,
13、发票上注明华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备,发票上注明设备价款设备价款50 00050 000元,应交增值税元,应交增值税8 5008 500元,支付运输费、装卸费等合元,支付运输费、装卸费等合计计2 1002 100元,支付安装成本元,支付安装成本800800元。以上款项均通过银行支付。其账元。以上款项均通过银行支付。其账务处理如下:务处理如下:其账务处理如下:其账务处理如下:(1 1)设备运抵企业,等待安装。)设备运抵企业,等待安装。借:工程物资借:工程物资 52 52 100100 应应交税费交税费应交增值税(进项税额应交增值税(进项税额)8 8 500500 贷贷:银行存
14、:银行存款款 60 60 600600(2 2)设备投入安装,并支付安装成本。)设备投入安装,并支付安装成本。借:在建工程借:在建工程 52 52 900900 贷贷:工程物:工程物资资 52 52 100100 银银行存行存款款 800 800(3 3)设备安装完毕,达到预定可使用状态。)设备安装完毕,达到预定可使用状态。借:固定资借:固定资产产52 52 900900 贷贷:在建工程:在建工程 52 900 52 900例63(二)自行建造的固定资产(二)自行建造的固定资产应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发应按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出,作为入账价值
15、。生的全部支出,作为入账价值。为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本,企为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本,企业应设置业应设置“在建工程在建工程”科目。科目。在建工程发生减值的,可以单独设置在建工程发生减值的,可以单独设置“在建工程减在建工程减值准备值准备”科目进行核算。科目进行核算。在建工程建筑工程安装工程在安装设备待摊支出各个单项工程核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出自行建造的固定资产按营建方式的不同,可分为自营自行建造的固定资产按营建方式的不同,可分为自营工程和出包工程。工程和出包工程。1.1.自营工程自营工程成本成本企业通常只企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接将
16、固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本支出计入工程成本。一些间接支出,如制造费用等并一些间接支出,如制造费用等并不分配计入固定资不分配计入固定资产建造工程成本产建造工程成本。在确定自营工程成本时还需要注意以下在确定自营工程成本时还需要注意以下八八个方面的个方面的问题:问题:具体内容详见教材具体内容详见教材P P170170华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出:造过程中主要发生下列支出:20209 9年年1 1月月6 6日用银行存款购入工程物资日用银行存款购入工程物资93 60093
17、600元,其中价款元,其中价款80 00080 000元,应交增值税元,应交增值税13 60013 600元,工程物资验收入库。元,工程物资验收入库。20209 9年年1 1月月2020日工程开始,当日实际领用工程物资日工程开始,当日实际领用工程物资80 00080 000元;领用元;领用库存材料一批,实际成本库存材料一批,实际成本6 0006 000元;领用库存产成品若干件,实际成元;领用库存产成品若干件,实际成本本8 1008 100元,计税价格元,计税价格11 00011 000元,计算应交的增值税销项税额元,计算应交的增值税销项税额1 8701 870元;辅助生产部门为工程提供水、电等
18、劳务支出共计元;辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5 0005 000元,工程元,工程应负担直接人工费应负担直接人工费10 26010 260元。元。20209 9年年4 4月月3030日工程完工,并达到预定可使用状态。日工程完工,并达到预定可使用状态。例64A其账务处理如下:其账务处理如下:(1 1)20209 9年年1 1月月6 6日,购入工程物资、验收入库。日,购入工程物资、验收入库。借:工程物资借:工程物资80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)13 60013 600 贷:银行存款贷:银行存款 93 600 93 600(2 2)
19、20209 9年年1 1月月2020日,领用工程物资,投入自营工程。日,领用工程物资,投入自营工程。借:在建工程借:在建工程 80 00080 000 贷:工程物资贷:工程物资 80 000 80 000(3 3)20209 9年年1 1月月2020日,领用库存材料。日,领用库存材料。借:在建工程借:在建工程 6 000 6 000 贷:原材料贷:原材料 6 000 6 000(4 4)20209 9年年1 1月月2020日,领用库存产成品。日,领用库存产成品。借:在建工程借:在建工程 9 970 9 970 贷:库存商品贷:库存商品 8 100 8 100 应交税费应交税费应交增值税(销项税
20、额)应交增值税(销项税额)1 870 1 870例64B(4 4)20209 9年年1 1月月2020日,领用库存产成品。日,领用库存产成品。借:在建工程借:在建工程 9 970 9 970 贷:库存商品贷:库存商品 8 100 8 100 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)1 870 1 870(5 5)结转应由工程负担的水电费。)结转应由工程负担的水电费。借:在建工程借:在建工程 5 000 5 000 贷:生产成本贷:生产成本 5 000 5 000(6 6)结转应由工程负担的直接人工费。)结转应由工程负担的直接人工费。借:在建工程借:在建工程 10 260 1
21、0 260 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬 10 260 10 260(7 7)20209 9年年4 4月月3030日,工程完工,并达到预定可使用状态时,计日,工程完工,并达到预定可使用状态时,计算并结转工程成本。算并结转工程成本。设备制造成本设备制造成本=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230=80 000+6 000+9 970+5 000+10 260=111 230(元)(元)借:固定资产借:固定资产 111 230111 230 贷:在建工程贷:在建工程 111 230 111 230例64C2.2.出包工程出包工程出包工程是指企业委托建筑公
22、司等其他单位进行的出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。固定资产建造工程。企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成构成,主要包括以下:,主要包括以下:建筑工程支出安装工程支出待摊支出构成在建工程成本的重要内容,结算的工程价款计入在建工程成本注意:工程的具体支出,由建造承包商核算,与发包企业没有关系在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值,而应由所建造固定资产共同负担的相关费用如果如果建筑工程、建筑安装工程建筑工程、建筑安装工程
23、均采用外包方式,固均采用外包方式,固定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定,由定资产的原始价值就主要根据企业按合同规定,由工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成。工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款构成。设备安装工程设备安装工程,全部的设备安装业务出包给外单位,全部的设备安装业务出包给外单位,由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。由此支付的安装费计入固定资产的原始价值。对于整体建设项目在进行过程中发生的对于整体建设项目在进行过程中发生的待摊支出待摊支出,需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。分配需要将待摊支出在各单项工程之间进行分配。分配方法如下:方法如下:华联实业股份有限公司
24、以出包方式建造一座仓库,合同总金额华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库,合同总金额1 500 1 500 000000元。按照与承包单位签订承包合同的规定,公司需事前支付工程元。按照与承包单位签订承包合同的规定,公司需事前支付工程款款1 000 0001 000 000元,剩余工程款于工程完工结算时补付。元,剩余工程款于工程完工结算时补付。其账务处理如下:其账务处理如下:(1 1)按合同规定时间预付工程款)按合同规定时间预付工程款1 000 0001 000 000元。元。借:预付账款借:预付账款1 000 0001 000 000 贷:银行存款贷:银行存款 1 000 0001 000
25、 000(2 2)工程完工,办理工程价款结算,补付剩余工程款)工程完工,办理工程价款结算,补付剩余工程款500 000500 000元。元。借:在建工程借:在建工程 1 500 0001 500 000 贷:银行存款贷:银行存款 500 000500 000 预付账款预付账款 1 000 0001 000 000(3 3)固定资产达到预定可使用状态,计算并结转工程成本。)固定资产达到预定可使用状态,计算并结转工程成本。借:固定资产借:固定资产 1 500 0001 500 000 贷:在建工程贷:在建工程 1 500 0001 500 000例65(三)投资转入的固定资产(三)投资转入的固定资
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