第四章营业税会计.pptx
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1、本章目标本章目标1.1.初步了解营业税的概念与特点;初步了解营业税的概念与特点;2.2.着重理解我国营业税税制要素;着重理解我国营业税税制要素;3.3.掌握营业税应纳税额计算的基本掌握营业税应纳税额计算的基本方法与运用;方法与运用;4.4.了解几种特殊经营行为的税务处了解几种特殊经营行为的税务处理;理;5.5.掌握营业税应纳税额的核算。掌握营业税应纳税额的核算。本章内容本章内容1.1.营业税税法营业税税法2.2.营业税的会计核算营业税的会计核算 第一节 营业税税法v 一、营业税的概念与特点一、营业税的概念与特点 (一)营业税的定义(一)营业税的定义 v 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让营
2、业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,就其取无形资产或者销售不动产的单位和个人,就其取得的营业额征收的一种流转税。得的营业额征收的一种流转税。v 它与增值税互不交叉,互相配合,构成流转它与增值税互不交叉,互相配合,构成流转税体系的主要税种。税体系的主要税种。(二)营业税具有以下特点(二)营业税具有以下特点v1 1)税负较低;价内税;)税负较低;价内税;v2 2)按行业分别设计税目、)按行业分别设计税目、税率;税率;v3)3)计税方法简单;计税方法简单;v4)4)实行多环节全额征税。实行多环节全额征税。二、纳税义务人 (一)纳税义务人的一般规定(一)纳税义务人的
3、一般规定v 在中国境内在中国境内提供应税劳务提供应税劳务、转让无形资产转让无形资产或者或者销售不动产销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人。的单位和个人,为营业税的纳税义务人。v 单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体等。行政单位、事业单位、军事单位和社会团体等。v 个人是个体工商户以及其他有经营行为的中国个人是个体工商户以及其他有经营行为的中国公民和外国公民。公民和外国公民。v在中华人民共和国境内提供本条例规定的在中华人
4、民共和国境内提供本条例规定的劳务劳务、转让、转让无形资产无形资产或者销售或者销售不动产不动产的单位和个人,为的单位和个人,为营业税的营业税的纳税人纳税人。v VSv 在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内销售货物销售货物或者提供或者提供加工、修加工、修理修配劳务理修配劳务以及以及进口货物进口货物的单位和个人,为的单位和个人,为增值税的增值税的纳税人纳税人。v(二)纳税义务人的特殊规定(二)纳税义务人的特殊规定 v 1.1.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部;合资铁中央铁路运营业务的纳税人为铁道部;合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司;地方铁路运路运营业务的纳税人为合资铁路公司;地方铁路运营业
5、务的纳税人为地方铁路管理机构;铁路专用线营业务的纳税人为地方铁路管理机构;铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构;基运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构;基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。机构。v 2.2.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位,为从事路运输业务并负有营业税纳税义务的单位,为从事运输业务并计算盈亏的单位。上缴租金或承包费的运输业务并计算盈亏的单位。上缴租金或承包费的承租人或承包人。承租人或承包人。3.3.建筑安装业务实行分包
6、或转包的,分包建筑安装业务实行分包或转包的,分包或转包者为纳税人。或转包者为纳税人。4.4.金融保险业纳税人包括:银行(包括人金融保险业纳税人包括:银行(包括人民银行、商业银行、政策性银行),信用合民银行、商业银行、政策性银行),信用合作社,证券公司,金融租赁公司、证券基金作社,证券公司,金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金公司,保险公司,经中国人民银行、投资基金公司,保险公司,经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构。融保险业务的机构。v(三)扣缴义务人(
7、三)扣缴义务人v 1.1.委托金融机构发放贷款的,其应纳税款以受托发放贷款的金委托金融机构发放贷款的,其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人;融机构为扣缴义务人;2.2.建筑安装业务实行分包或者转包的,其应纳税款以总承包建筑安装业务实行分包或者转包的,其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。人为扣缴义务人。纳税人提供建筑业应税劳务,符合以下情形之一的,无论工程是纳税人提供建筑业应税劳务,符合以下情形之一的,无论工程是否实行分包,税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义否实行分包,税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人:务人:(1 1)纳税人从事跨地区(包括省、市、县)工程提供建
8、筑业应)纳税人从事跨地区(包括省、市、县)工程提供建筑业应税劳务的;税劳务的;(2 2)纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。)纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。3.3.境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的,以受让的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人的,以受让者或者购买者为扣缴义务人。者或者购买者为扣缴义务人。4.4.单位或者个人进行演出,由他人售票的,其应单位或者个人进行演出,由他人售票的,其应纳税款以售票者为扣缴义务人,演出经纪人为个
9、人纳税款以售票者为扣缴义务人,演出经纪人为个人的,其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴的,其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。义务人。5.5.分保险业务,其应纳税款以初保人为扣缴义务分保险业务,其应纳税款以初保人为扣缴义务人。人。6.6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的,其应纳税款以受让者为扣缴义务人。商誉的,其应纳税款以受让者为扣缴义务人。7.7.财政部规定的其他扣缴义务人。财政部规定的其他扣缴义务人。【例题例题】下列各项中,属于营业税扣缴义务人的有下列各项中,属于营业税扣缴义务人的有 ()A.A.向境外联运企业支
10、付运费的国内运输企业向境外联运企业支付运费的国内运输企业B.B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的其代理或购买者其代理或购买者C.C.个人转让专利权的受让人个人转让专利权的受让人D.D.分保险业务的初保人分保险业务的初保人 【答案答案】BCD BCD v【例例】下列对扣缴义务人的表述中,正确的有()。下列对扣缴义务人的表述中,正确的有()。A.A.境外单位在境内提供运输业务而在境内设有经营机境外单位在境内提供运输业务而在境内设有经营机构,以代理人为扣缴义务人构,以代理人为扣缴义务人B.B.委托金融机构发放贷款,以委托发放贷款的金融机委托金融机构
11、发放贷款,以委托发放贷款的金融机构为扣缴义务人构为扣缴义务人C.C.建筑业实行分包工程的,以总承包人为扣缴义务人建筑业实行分包工程的,以总承包人为扣缴义务人D.D.单位和个人进行演出由他人售票的,以售票者为扣单位和个人进行演出由他人售票的,以售票者为扣缴义务人缴义务人E.E.个人转让土地使用权,以受让者为扣缴义务人个人转让土地使用权,以受让者为扣缴义务人F.F.单位转让专利权,以受让者为扣缴义务人单位转让专利权,以受让者为扣缴义务人v答案:答案:CDCD 三、营业税的征税范围v(一(一)一般规定一般规定v 在我国境内在我国境内提供应税劳务提供应税劳务、转让无形资产转让无形资产或者或者销售不销售
12、不动产动产的行为,均为营业税的征税对象。的行为,均为营业税的征税对象。v在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产,是指:资产或者销售不动产,是指:(1 1)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内;内;(2 2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;位或者个人在境内;(3 3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内;)所转让或者出租土地使用权的土地在境内;(4 4)所销售或者出租的不动产在境内。)所销售或者出租
13、的不动产在境内。v应税劳务应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。目征收范围的劳务。v加工和修理、修配劳务加工和修理、修配劳务,属于增值税劳务,不属于,属于增值税劳务,不属于营业税的劳务。营业税的劳务。v单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务提供条例规定的劳务,不包括在内。,不包括在内。营业税与增值税的对比 (二)特殊规定(二)特殊规定 1.1.纳税人有下列情形之一的,视同发生应税行
14、为:纳税人有下列情形之一的,视同发生应税行为:单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;送其他单位或者个人;单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售,其所发生的自建行为;物后销售,其所发生的自建行为;财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。2.2.混合销售行为混合销售行为 提供建筑业劳务并同时销售自产货物的行为分别提供建筑业劳务并同时销售自产货物的行为分别计算增值税和营业税。计算增值税和营业税。v【例例】下列行为中,应纳营业税的有(下列行为中,应纳营业税的有
15、()。)。A.A.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项商标权,甲国某公司在甲国向中国某公司转让一项商标权,该商标权在中国使用该商标权在中国使用B.B.甲国某公司在中国向中国某公司转让一项商标权,甲国某公司在中国向中国某公司转让一项商标权,该商标权在中国使用该商标权在中国使用C.C.甲国某公司在甲国向中国某公司转让一处位于甲甲国某公司在甲国向中国某公司转让一处位于甲国房产国房产D.D.甲国某公司在中国向中国某公司转让一处位于中甲国某公司在中国向中国某公司转让一处位于中国房产国房产v答案:答案:ABDABD 四、税目、税率 (一)税目(一)税目 v 营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置,现营业
16、税的税目按照行业、类别的不同分别设置,现行营业税共设置了行营业税共设置了9 9个税目:个税目:1.1.交通运输业交通运输业v 交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运管道运输和装卸搬运5 5大类。大类。v 凡与运营业务有关的各项劳务活动,均属交通运输凡与运营业务有关的各项劳务活动,均属交通运输业的税目。包括:通用航空业务,航空地面服务,打业的税目。包括:通用航空业务,航空地面服务,打捞,理货,港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊捞,理货,港务局提供的引航、系解缆、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。等劳务及引水
17、员交通费、过闸费、货物港务费等。2.2.建筑业建筑业v 建筑业是指建筑安装工程作业等,包括建筑、安装、建筑业是指建筑安装工程作业等,包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。修缮、装饰和其他工程作业。3.3.金融保险业金融保险业 金融保险业是指经营金融、保险的业务。金融保险业是指经营金融、保险的业务。v (1 1)金融业是指经营货币资金融通活动的业务,包)金融业是指经营货币资金融通活动的业务,包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经济业务和括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经济业务和其他金融业务。其他金融业务。v (2 2)保险业是指将通过契约形式集中起来的资金,)保险业是指将通过契约形式集
18、中起来的资金,用以补偿被保险人的经济利益的活动。用以补偿被保险人的经济利益的活动。4.4.邮电通信业邮电通信业v 邮电通信业是指专门办理信息传递的业务,包邮电通信业是指专门办理信息传递的业务,包括邮政电信。括邮政电信。v (1 1)邮政是指传递实物信息的业务,包括传递函)邮政是指传递实物信息的业务,包括传递函件件 或包件(含快递业务)、邮汇、报刊发行、邮务或包件(含快递业务)、邮汇、报刊发行、邮务物品销售物品销售 邮政储蓄及其他邮政业务。邮政储蓄及其他邮政业务。v (2 2)电信是指用各种电传设备传输电信号而传递)电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务,包括电报、电传、电话、电话机安
19、装、信息的业务,包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物电信物 品销售及其他电信业务。品销售及其他电信业务。5.5.文化体育业文化体育业v 文化体育业是指经营文化、体育活动的业务,包文化体育业是指经营文化、体育活动的业务,包括文化业和体育业。括文化业和体育业。v (1 1)文化业是指经营文化活动的业务,包括表演、)文化业是指经营文化活动的业务,包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动,举办播映、经营游览场所和各种展览、培训活动,举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会,图书馆的文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会,图书馆的图书和资料的借阅业务等。图书和资料的借阅业务等。v(2 2)体育业是
20、指举办各种体育比赛和为体育比赛或)体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。体育活动提供场所的业务。v 6.6.娱乐业娱乐业 娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务,包娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务,包括经营歌厅、舞厅、卡拉括经营歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐茶座、台球、歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所,以及高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所,以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业所为顾客提供的饮食服务及
21、其他各种服务也按照娱乐业征税。征税。v 7.7.服务业服务业 服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务,包括代理业、旅店业、饮食业、社会提供服务的业务,包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。旅游业仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。v 8.8.转让无形资产转让无形资产v 转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为,包括转让土地使用权、转让商标权、用权的行为,包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转转让专利权、转让非
22、专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。让著作权和转让商誉。v 以无形资产投资入股,共担投资风险的,不征以无形资产投资入股,共担投资风险的,不征营业税营业税 在投资期内转让其股权的也不征营业税。在投资期内转让其股权的也不征营业税。v 9.9.销售不动产销售不动产 v 销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为,销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为,包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为,比照销售不动产征收营业税。转让的行为,比照销售不动产征
23、收营业税。v 以不动产投资入股,共担投资风险的,不征营业以不动产投资入股,共担投资风险的,不征营业税;在投资期内转让其股权的也不征营业税。税;在投资期内转让其股权的也不征营业税。单位或个人将不动产无偿赠送他人,应视同销售单位或个人将不动产无偿赠送他人,应视同销售不动产,征收营业税。不动产,征收营业税。(二)税率v 营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率,具营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率,具体规定为:体规定为:v 1.1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业,税率为交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业,税率为3 3。v 2.2.服务业、金融保险业、销售不动
24、产、转让无形资产,税率服务业、金融保险业、销售不动产、转让无形资产,税率为为5 5v 3.3.娱乐业执行娱乐业执行5 52020的幅度税率,具体适用的税率由各的幅度税率,具体适用的税率由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。定的幅度内决定。v 从从20012001年年5 5月月1 1日起,对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩日起,对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按为一律按2020的税率征收营业税。的税率征收营业税。
25、v 自自20042004年年7 7月月1 1日起,保龄球、台球减按日起,保龄球、台球减按5 5的税率征收的税率征收营业税,税目仍属于营业税,税目仍属于“娱乐业娱乐业”。v【例例】“打捞打捞”业务取得劳务收入业务取得劳务收入5 5万元,则应比万元,则应比照()税目征收营业税。照()税目征收营业税。A.A.交通运输业陆路运输交通运输业陆路运输B.B.交通运输业水路运输交通运输业水路运输C.C.服务业代理业服务业代理业D.D.服务业租赁业服务业租赁业v答案:答案:B Bv【例例】按照现行营业税制度规定,下列经营活动应按照现行营业税制度规定,下列经营活动应按按“文化体育业文化体育业”征收营业税的有()
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