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第十三章个人所得税法第十三章个人所得税法 年度年度题型题型20082008年年20092009年年20102010年年题量题量分值分值题量题量分值分值题量题量分值分值单项选择单项选择题题2 22 21 11 1多项选择多项选择题题1 11 11 11.51.51 11 1计算题计算题1 16 6综合题综合题1 110101 11212合计合计4 413132 27.57.53 31414第一节个人所得税基本原第一节个人所得税基本原理理（能力等级（能力等级1）l l个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。的一种手段。l l个人所得税的计税原理个人所得税的计税原理纯所得为计税依据纯所得为计税依据l l有关费用分为两大方面三个具体分类。一方面是指与获取有关费用分为两大方面三个具体分类。一方面是指与获取收入和报酬有关的经营费用，另一方面是指维持纳税人自收入和报酬有关的经营费用，另一方面是指维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。具体分为三类：第一，与应税身及家庭生活需要的费用。具体分为三类：第一，与应税收入相配比的经营成本和费用；第二，与个人总体能力相收入相配比的经营成本和费用；第二，与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；第三，为了体现特定社匹配的免税扣除和家庭生计扣除；第三，为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除特别费用扣除”，如慈善捐，如慈善捐赠等。赠等。l l个人所得税的征收模式（熟悉）：一般说来，个人所得税个人所得税的征收模式（熟悉）：一般说来，个人所得税的征收模式有三种：分类征收制、综合征收制与混合征收的征收模式有三种：分类征收制、综合征收制与混合征收制。制。l l目前，我国个人所得税的征收采用的是分类征收制的模式。l l【例题单选】我国目前个人所得税采用（）。l lA.分类征收制 B.综合征收制l lC.混合征收制 D.分类与综合相结合的模式l l【答案】A第二节纳税义务人与征税第二节纳税义务人与征税范围范围l l一、纳税义务人（熟悉，能力等级、纳税义务人（熟悉，能力等级2）l l基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者 类别类别承担的纳税义务承担的纳税义务判定标准判定标准(1)(1)居居民纳税民纳税人人负有无限纳税义负有无限纳税义务。其所取得的务。其所取得的应纳税所得，无应纳税所得，无论是来源于中国论是来源于中国境内还是中国境境内还是中国境外任何地方，都外任何地方，都要在中国境内缴要在中国境内缴纳个人所得税纳个人所得税住所住所标准和标准和居住时间居住时间标准只要标准只要具备一个具备一个就成为就成为居民纳税人：居民纳税人：住所标准：住所标准：“在中国境内有住所在中国境内有住所”是指因户是指因户籍籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住住居住时间标准：居住时间标准：“在中国境内居住满在中国境内居住满1 1年年”是指是指在一个纳税年度在一个纳税年度(即公历即公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日日止止)内，在中国境内居住满内，在中国境内居住满365365日。在计算居住日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。其在华居住的天数。“临时离境临时离境”是指在一个是指在一个纳纳税年度内，一次不超过税年度内，一次不超过3030日或者多次累计不超日或者多次累计不超过过9090日的离境日的离境(2)(2)非居非居民纳民纳税人税人承担有限纳税义承担有限纳税义务，只就其来源务，只就其来源于中国境内的所于中国境内的所得，向中国缴纳得，向中国缴纳个人所得税个人所得税非居民纳税的判定条件是以下两条必须非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时同时具具备：备：（1 1）在我国）在我国无无住所住所（2 2）在我国不居住或居住）在我国不居住或居住不满不满1 1年年个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人l l【例题分析】某在我国无住所的外籍人员2009年5月3日来华工作，2010年9月30日结束工作离华，则该外籍人员是我国的非居民纳税人。这是因为该外籍人员在2009年和2010年两个纳税年度中都未在华居住满365日，则为我国非居民纳税人。l l另外，税法中有关于无住所个人境内居住天数和境内工作期间的具体规定（P322）l l二、二、二、二、征税范围征税范围征税范围征税范围 （掌握）（掌握）（掌握）（掌握）l l（一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得 （能力等级（能力等级2 2）l l工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。职或者受雇有关的其他所得。l l奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。法中另有规定。【注意辨析注意辨析】考生要辨析区分四方面的差异，这些差异考考生要辨析区分四方面的差异，这些差异考试命题中经常出现：试命题中经常出现：l l1.1.辨析区分劳动分红与股份分红的不同辨析区分劳动分红与股份分红的不同l l2.2.辨析不属于工资薪金所得的项目包括：（辨析不属于工资薪金所得的项目包括：（1 1）独生子女）独生子女补贴；（补贴；（2 2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3 3）托儿补）托儿补助费；（助费；（4 4）差旅费津贴、误餐补助。）差旅费津贴、误餐补助。l l3.3.辨析区分内部退养与法定退休的不同辨析区分内部退养与法定退休的不同l l4.4.辨析区分法定退休的工资与退休再任职收入的不同辨析区分法定退休的工资与退休再任职收入的不同l l（二）个体工商户的生产、经营所得（二）个体工商户的生产、经营所得 （能力等级（能力等级2 2）（）（p323p323）l l【注意辨析注意辨析】注意两个问题：注意两个问题：l l1.1.辨析出租车归属是否为个人，以此判断驾驶员从事客运辨析出租车归属是否为个人，以此判断驾驶员从事客运所得的征税项目。所得的征税项目。l l出租车归属为个人的出租车归属为个人的属于属于“个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得”。包括：从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收。包括：从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入；出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事入；出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的；或出租汽车经业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的；或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，应按事客货运营取得的收入，应按“个体工商户的生产、经营个体工商户的生产、经营所得所得”项目征税。项目征税。l l出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客运取得的收入，按式运营，出租车驾驶员从事客运取得的收入，按“工资、工资、薪金所得薪金所得”征税。征税。l l2.2.辨析个体户生产经营所得与非生产经营所得使用不同的辨析个体户生产经营所得与非生产经营所得使用不同的征税项目。征税项目。l l个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利的有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按息所得、对外投资取得的股息所得，应按“利息、股息、利息、股息、红利红利”科目的规定单独计征个人所得税。科目的规定单独计征个人所得税。l l【例题例题 多选多选】下列各项中，应按下列各项中，应按“个体工商户生产、经个体工商户生产、经营所得营所得”项目征税的有（项目征税的有（）。）。A.A.个人因从事彩票代销业个人因从事彩票代销业务而取得的所得务而取得的所得l lB.B.私营企业的个人投资者以本企业资金为本人购买的汽车私营企业的个人投资者以本企业资金为本人购买的汽车l lC.C.个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房房l lD.D.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得l l【答案答案】ACAC登记状况登记状况是否交企业所得税是否交企业所得税是否交个人所得税是否交个人所得税承包后工商登记承包后工商登记改变为个体工商改变为个体工商户的户的不交企业所得税不交企业所得税按照个体户生产经营所得交个人按照个体户生产经营所得交个人所得税所得税个人对企事业单个人对企事业单位承包、承租经位承包、承租经营后，工商登记营后，工商登记仍为企业的仍为企业的缴纳企业所得税缴纳企业所得税承包、承租人对企业经营成果不承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税、薪金所得项目征收个人所得税。承包、承租人按合同（协议）规承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴纳一定定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按对企所有的，其取得的所得，按对企事业单位承包、承租经营所得项事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税目征收个人所得税（三）对企事业单位的承包、承租经营所得（能力等级2）【注意辨析】注意按照登记和分配的不同情况，区分承包承租经营所得应纳的个人所得税与企业所得税 l l【例题例题 多选多选】张某承包了一家餐厅，餐厅每年支张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入付张某承包收入1010万元，张某不参与分享经营成万元，张某不参与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资每月支付李某工资40004000元，还规定每年要上交承元，还规定每年要上交承包费包费5050万元，其余经营成果归李某所有。则下列万元，其余经营成果归李某所有。则下列关于个人所得税的说法正确的是（关于个人所得税的说法正确的是（）。）。l lA.A.张某取得的承包费按照工资薪金项目征税张某取得的承包费按照工资薪金项目征税l lB.B.张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税租经营所得项目征税l lC.C.李某取得的工资按照工资薪金项目征税李某取得的工资按照工资薪金项目征税l lD.D.李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税承包、承租经营所得项目征税l l【答案答案】ADADl l（四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得 （能力等级（能力等级2 2）l l劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。及其他劳务报酬的所得。l l【注意辨析注意辨析】注意如下几方面的问题：注意如下几方面的问题：l l1.1.注意劳务报酬（独立、非雇佣）与工资薪金（非独立、雇注意劳务报酬（独立、非雇佣）与工资薪金（非独立、雇佣）的差别。个人兼职取得的收入应按照佣）的差别。个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。应税项目缴纳个人所得税。l l2.2.在校学生因参与勤工俭学活动而取得属于在校学生因参与勤工俭学活动而取得属于个人所得税法个人所得税法规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税。规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税。l l3.3.辨析非货币性营销业绩奖励的对象不同带来的征税项目差辨析非货币性营销业绩奖励的对象不同带来的征税项目差异。自异。自20042004年年1 1月月2020日起，对商品营销活动中，企业和单位日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名对营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的劳务收入，按照的全额并入营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”所得项目征收个人所得税，由提供上述费用的企业和单位所得项目征收个人所得税，由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。而对于雇员取得上述待遇则按照工资薪金所得计代扣代缴。而对于雇员取得上述待遇则按照工资薪金所得计税。税。l l【例题多选】下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（）。l lA.外部董事的董事费收入l lB.个人兼职收入l lC.教师受聘给企业讲座取得的收入l lD.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入l l【答案】ABCDl l（五）稿酬所得（五）稿酬所得 （能力等级（能力等级2 2）l l个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。得的所得。l l【注意辨析注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。l l【例题例题 单选单选】下列属于稿酬所得的项目有（下列属于稿酬所得的项目有（）。）。l lA.A.记者在本单位刊物发表文章取得的报酬记者在本单位刊物发表文章取得的报酬 B.B.提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬 C.C.将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬 D.D.书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入 【答案答案】C Cl l（六）特许权使用费所得（能力等级2）l l特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。l l【注意辨析】注意区分特许权使用费所得、稿酬所得、财产转让所得。l l1.提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得l l2.对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。l l【例题例题 多选多选】下列个人收入，应按照下列个人收入，应按照“特许权使特许权使用费所得用费所得”项目缴纳个人所得税的有（项目缴纳个人所得税的有（）。）。l lA.A.个人取得的特许权经济赔偿收入个人取得的特许权经济赔偿收入l lB.B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入入l lC.C.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入l lD.D.电视剧编剧从任职的电视剧制作中心获得的剧电视剧编剧从任职的电视剧制作中心获得的剧本使用费收入本使用费收入l l【答案答案】ABDABDl l（七）利息、股息、红息所得（能力等级2）l l利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。l l个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。l l储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的税率征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的税率征收个人所得税；储蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。l l【例题多选】以下应按照利息股息红利项目征收个人所得税的有（）。l lA.个人购买上市公司股票得到的股利分红l lB.合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房l lC.股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车l lD.单位经批准向个人集资支付的集资利息l l【答案】ACDl l（八）财产租赁所得（八）财产租赁所得 （能力等级（能力等级2 2）l l包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。车船以及其他财产取得的所得。l l个人取得的财产转租收入，属于个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得财产租赁所得”的征税范围。在确定纳税义务人时，应以产权的征税范围。在确定纳税义务人时，应以产权凭证为依据，对无产权凭证的，由主管税务机关凭证为依据，对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定；产权所有人死亡，在未办理根据实际情况确定；产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税义务人。以领取租金的个人为纳税义务人。l l（九）财产转让所得（九）财产转让所得 （能力等级（能力等级2 2）l l财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。备、车船以及其他财产取得的所得。l l财产转让所得在教材上主要涉及五个方面：股票转让所得、量化资产股份转让、财产转让所得在教材上主要涉及五个方面：股票转让所得、量化资产股份转让、个人住房转让、购买和处置债权取得的所得、个人拍卖其他财产所得。个人住房转让、购买和处置债权取得的所得、个人拍卖其他财产所得。l l1.1.股票转让所得暂不征收个人所得税股票转让所得暂不征收个人所得税l l2.2.企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题l l（1 1）个人在形式上取得企业量化资产（取得的仅作为分红依据，不拥有所有）个人在形式上取得企业量化资产（取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产）权的企业量化资产）不征个人所得税；不征个人所得税；l l（2 2）个人在实质上取得企业量化资产（以股份形式取得的拥有所有权的企业）个人在实质上取得企业量化资产（以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产）量化资产）缓征个人所得税；缓征个人所得税；l l（3 3）个人转让量化资产）个人转让量化资产按按“财产转让所得财产转让所得”项目计征个人所得税；项目计征个人所得税；l l（4 4）个人取得量化资产的分红（以股份形式取得企业量化资产参与企业分配）个人取得量化资产的分红（以股份形式取得企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利）而获得的股息、红利）按按“利息、股息、红利利息、股息、红利”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。l l3.3.个人住房转让所得应纳税额的计算个人住房转让所得应纳税额的计算l l个人住房转让应以实际成交价格为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显个人住房转让应以实际成交价格为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致。入，但必须保证各税种计税价格一致。l l对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。l l【注意辨析注意辨析】作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费特许权使用费”所得项目缴纳个人所得税。个人拍卖别人作品手稿或个人拍所得项目缴纳个人所得税。个人拍卖别人作品手稿或个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，都应按照卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，都应按照“财产转让所得财产转让所得”项目缴项目缴纳个人所得税。纳个人所得税。l l【例题多选】以下应按照财产转让所得项目征收个人所得税的有（）。l lA.个人转让债券取得的所得l lB.个人转让住房取得的所得l lC.个人将其收藏的已故作家文字作品手稿拍卖取得的所得l lD.个人将自己的文字作品手稿拍卖取得的所得l l【答案】ABCl l（十）偶然所得（能力等级2）l l偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。l l个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。l l（十一）其他所得（能力等级2）l l具体体现：个人为单位或他人提供担保获得报酬等。第三节税率与应纳税所得第三节税率与应纳税所得额的确定额的确定一、税率一、税率（一）适用税率一览（熟悉，能力等级2）（p328）税率税率适用情况适用情况3 3-45-45的的九级超额累九级超额累进税率进税率工资、薪金所得；对经营成果不拥有所有权的工资、薪金所得；对经营成果不拥有所有权的承包经营、承租经营所得承包经营、承租经营所得5%-35%5%-35%的五的五级超额累进级超额累进税率税率个体工商户生产、经营所得；对企事业单位承个体工商户生产、经营所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得（对经营成果拥有所有包经营、承租经营所得（对经营成果拥有所有权）权）20%20%的比例的比例税率税率劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其它所得利所得、偶然所得、其它所得l l（二）减征和加成征税规定l l1.【减按低税率征税的特例】l l个人出租居住房屋自2001年1月1日起，个人出租房屋减按10%税率；l l2【税额减征】稿酬所得按应纳税额减征30%。l l3【税额加征】劳务报酬所得畸高的加征对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%；l l【例题例题 单选单选】个人所得税法规定，对一次劳务报个人所得税法规定，对一次劳务报酬收入畸高的应实行加成征收，所谓酬收入畸高的应实行加成征收，所谓“一次劳务一次劳务报酬收入畸高报酬收入畸高”是指（）。是指（）。l lA.A.一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过1000010000元元l lB.B.一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过2000020000元元l lC.C.一次取得的劳务报酬收入超过一次取得的劳务报酬收入超过1000010000元元l lD.D.一次取得的劳务报酬收入超过一次取得的劳务报酬收入超过2000020000元元l l【答案答案】B B二、应纳税所得额的规定二、应纳税所得额的规定（一）计税依据的主要规定一览（掌握，能力等级2）项目项目 计税依据和费用扣除计税依据和费用扣除税率税率方法方法计税公式计税公式工资工资薪金所薪金所得得应纳税所得额应纳税所得额=月工薪收月工薪收入入-3500-3500元元九级九级超额超额按月计按月计税税应纳税额应纳税额=应纳税所应纳税所得额得额适适用税率用税率-速速算扣除数算扣除数外籍、港澳台在华人员外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员及其他特殊人员附加减附加减除费用除费用13001300元元个体户个体户生产经生产经营所得营所得应纳税所得额应纳税所得额=全年收入全年收入总额总额-成本、费用以及损成本、费用以及损失失五级五级超额超额按年计按年计算，分算，分月缴纳月缴纳对企事对企事业单位业单位承包承承包承租经营租经营所得所得应纳税所得额应纳税所得额=纳税年度纳税年度收入总额收入总额-必要费用必要费用（每月（每月35003500元）元）按年计按年计算，分算，分次缴纳次缴纳劳务报酬所得劳务报酬所得每次收入不足每次收入不足40004000元的元的应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入额额-800-800元元每次收入每次收入40004000元以上的元以上的应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入额额（1-20%1-20%）20%20%比例比例税率税率按次纳税特按次纳税特殊规定有：殊规定有：劳务报酬所劳务报酬所得实行超额得实行超额累进加征；累进加征；稿酬所得减稿酬所得减征征30%30%；个人出租居个人出租居住用房减按住用房减按10%10%计税计税应纳税额应纳税额=应应纳税所得额纳税所得额20%20%劳务报酬所得劳务报酬所得超额累进加征：超额累进加征：应纳税额应纳税额=应应纳税所得额纳税所得额适用税率适用税率-速速算扣除数算扣除数稿酬所得减征：稿酬所得减征：应纳税额应纳税额=应应纳税所得额纳税所得额20%20%（1-1-30%30%）稿酬所得稿酬所得特许权使用费特许权使用费所得所得财产租赁所得财产租赁所得财产转让所得财产转让所得应纳税所得额应纳税所得额=转让收入转让收入-财产原值财产原值-合理费用合理费用利息股息红利利息股息红利所得所得来自上市公司的股息红利来自上市公司的股息红利减按减按50%50%计算应纳税所得计算应纳税所得额；利息所得和来自非上额；利息所得和来自非上市公司股息红利按收入总市公司股息红利按收入总额为应纳税所得额额为应纳税所得额偶然所得偶然所得按收入总额计税，不扣费按收入总额计税，不扣费用用其他所得其他所得扣除办法扣除办法所得项目所得项目可以扣可以扣除费用除费用1.1.定额扣除定额扣除工资薪金所得工资薪金所得2.2.定额和定率定额和定率扣除扣除劳务报酬所得；稿酬所得；特许权劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得使用费所得；财产租赁所得3.3.核算扣除核算扣除个体工商户生产经营所得；财产转个体工商户生产经营所得；财产转让所得；对企事业单位的承包经营、让所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得承租经营所得不得扣除费用不得扣除费用 利息、股息、红利所得；偶然所利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得得；其他所得l l【例题单选】依据个人所得税相关规定，计算财产转让所得时，下列各项准予扣除的是（）。l lA定额800元 B定额800元或定率20%l lC财产净值 D财产原值和合理费用l l【答案】Dl l（二）应纳税所得额的其他规定（掌握，能力等级（二）应纳税所得额的其他规定（掌握，能力等级2 2）l l1 1捐赠的扣除捐赠的扣除 l l（1 1）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，捐赠额社会公益事业以及遭受严重自然灾害的地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%30%的部分，可以从应纳税所得额中的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。扣除，超过部分不得扣除。l l（2 2）自）自20012001年年7 7月月1 1日起，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农日起，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。全额扣除。l l2 2资助的扣除资助的扣除l l个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，可以全额在下月（工资、薪金所得）或所发生的研究开发经费的资助，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。l l【例题例题 计算题计算题】王某是一家企业的外部董事，王某是一家企业的外部董事，20102010年取得董事费年取得董事费8 8万元，万元，当即拿出当即拿出2 2万元通过政府捐赠给受灾地区，其应纳税所得额为多少。万元通过政府捐赠给受灾地区，其应纳税所得额为多少。l l【答案及解析答案及解析】属于劳务报酬所得。不考虑捐赠的应纳税所得额属于劳务报酬所得。不考虑捐赠的应纳税所得额=8=8（1-20%1-20%）=6.4=6.4（万元）（万元）l l捐赠限额捐赠限额=6.430%=1.92=6.430%=1.92（万元）；捐赠超限额，只能按照限额扣减。（万元）；捐赠超限额，只能按照限额扣减。l l应纳税所得额应纳税所得额=6.4-1.92=4.48=6.4-1.92=4.48（万元）。（万元）。l l3 3所得的形式一般是货币，但不仅限于货币。还有实物、有价证券等。所得的形式一般是货币，但不仅限于货币。还有实物、有价证券等。第四节应纳税额的计算第四节应纳税额的计算l l一、工资薪金所得的计税（能力等级一、工资薪金所得的计税（能力等级2 2）l l应纳税所得额应纳税所得额=月工薪收入月工薪收入-3500-3500元元l l外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用28002800元：元：l l应纳税所得额应纳税所得额=月工薪收入月工薪收入-（3500+13003500+1300）元）元l l【解释解释】附加减除费用（掌握，能力等级附加减除费用（掌握，能力等级2 2）l l1.1.附加减除费用附加减除费用 13001300元（月扣除元（月扣除3500+1300=48003500+1300=4800元）元）l l2.2.附加减除费用所适用的具体范围是：附加减除费用所适用的具体范围是：l l(1)(1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；员；l l(2)(2)应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；中工作的外籍专家；l l(3)(3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；薪金所得的个人；l l(4)(4)财政部确定的其他人员。财政部确定的其他人员。l l华侨、港澳台同胞参照上述附加减除费用标准执行。华侨、港澳台同胞参照上述附加减除费用标准执行。l l应纳税额计算公式按月计税：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（每月收入额-3500元或4800元）适用税率-速算扣除数l l（1 1）对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企）对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。P345P345（七）（七）l l（2 2）单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办）单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得工资、薪金所得”项项目，按税法有关规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，目，按税法有关规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。P349P349（十五）（十五）l l（3 3）退休人员再任职取得的收入，在减除按）退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得个人所得税法税法规定的费用扣除标准后，按规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”应应税项目缴纳个人所得税。税项目缴纳个人所得税。P349P349（十六）（十六）l l（4 4）住房制度改革期间，按照县以上人民政府规定的房）住房制度改革期间，按照县以上人民政府规定的房改成本价向职工售房，免征个人所得税。除上述符合规定改成本价向职工售房，免征个人所得税。除上述符合规定的情形外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职的情形外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此实际支付购房款低于该房屋的购置或建造成工，职工因此实际支付购房款低于该房屋的购置或建造成本，此项少支出的差价部分，按本，此项少支出的差价部分，按“工资薪金所得工资薪金所得”项目征项目征税。税。P327P327 l l【例题例题 单选单选】王先生王先生20112011年年2 2月达到规定退休年月达到规定退休年龄而退休，每月领取退休工资龄而退休，每月领取退休工资17001700元，元，4 4月份被月份被一家公司聘用，月工资一家公司聘用，月工资40004000元。元。20112011年年4 4月王先月王先生应缴纳个人所得税（生应缴纳个人所得税（）元。）元。l lA A120 B120 B175 C175 C275 D275 D370370l l【答案答案】B Bl l【解析解析】正式退休金免纳个人所得税，再任职收正式退休金免纳个人所得税，再任职收入按照工资薪金所得纳税。入按照工资薪金所得纳税。4 4月王先生应纳个人所月王先生应纳个人所得税得税=（4000-20004000-2000）10%-25=17510%-25=175（元）。（元）。l l（二）取得全年一次性奖金的征税问题（能力等级（二）取得全年一次性奖金的征税问题（能力等级3 3）l l1.1.全年一次性奖金包括内容：是指行政机关、企事业单位全年一次性奖金包括内容：是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。l l2.2.基本计税规则基本计税规则l l纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代由扣缴义务人发放时代扣代缴：扣代缴：l l（1 1）先将雇员当