税法实务个人所得税.pptx

1第八章第八章个人所得税个人所得税一、定义：是对个人（自然人）取得一、定义：是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。的各项应税所得征收的一种税。二二、起起源源：最最早早起起源源于于英英国国（1799年年），占占总总收收入入高高40%，低低9.3%，我我国国诞诞生生于于1980年年，占占总总收收入入的的1.6%。2纳税义务人纳税义务人税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。同胞，为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间不同，可分为：按照住所和居住时间不同，可分为：（一）、居民纳税人（一）、居民纳税人1、居民纳税人条件、居民纳税人条件l在中国境内有住所的人。这里在中国境内有住所的人。这里“住所住所”指因户籍、家庭、指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内经济利益关系，而在中国境内习惯性居住习惯性居住的人。的人。l在中国境内无住所但在中国境内无住所但居住时间满一年居住时间满一年的个人的个人32、居民纳税人种类、居民纳税人种类v在中国境内在中国境内定居定居的中国公民和外国侨民的中国公民和外国侨民v在公历在公历1月月1日至日至12月月31日，居住在中国境内的外籍人员、日，居住在中国境内的外籍人员、华侨、港澳台同胞（一次离境不超过华侨、港澳台同胞（一次离境不超过30日，或多次离境累日，或多次离境累计不超过计不超过90日的，仍为居民纳税人）日的，仍为居民纳税人）3、居民纳税义务人的纳税义务、居民纳税义务人的纳税义务居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的应税所得，居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的应税所得，在中国境内缴纳个人所得税，负有无限纳税义务。在中国境内缴纳个人所得税，负有无限纳税义务。（二）、非居民纳税人（二）、非居民纳税人非居民纳税人是指不符合居民纳税人条件的纳税义务人非居民纳税人是指不符合居民纳税人条件的纳税义务人v在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨、港澳在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨、港澳台同胞台同胞v在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满内居住不满1年的外籍人员、港澳台同胞年的外籍人员、港澳台同胞非居民纳税人负有有限纳税义务，即仅就其来源于中国境非居民纳税人负有有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得在中国缴纳个人所得税内的所得在中国缴纳个人所得税4例：个人所得税的纳税义务人包括（例：个人所得税的纳税义务人包括（）。）。A私营企业所有投资者私营企业所有投资者B个体工商户个体工商户C合伙企业合伙人合伙企业合伙人D外籍个人外籍个人E个人独资企业投资者个人独资企业投资者标准答案：标准答案：B、C、D、EB、C、D、E项符合个人所得税的纳税义务人的项符合个人所得税的纳税义务人的规定，而规定，而A项私营企业所有投资者不一定完全是项私营企业所有投资者不一定完全是个人，所以选项个人，所以选项A不符合题意。不符合题意。5所得来源的确定所得来源的确定居民纳税人承担无限纳税义务，因此，所得来居民纳税人承担无限纳税义务，因此，所得来源不很重要。非居民纳税人承担有限纳税义务（就源不很重要。非居民纳税人承担有限纳税义务（就其来源于中国境内的所得征税）所以判断其所得来其来源于中国境内的所得征税）所以判断其所得来源就显得十分重要。源就显得十分重要。所得来源判断应反映经济活动的实质所得来源判断应反映经济活动的实质6应税所得项目应税所得项目工资、薪金所得（非独立个人劳动所得）工资、薪金所得（非独立个人劳动所得）下列项目不予征收个人所得税（结合税收优惠）：下列项目不予征收个人所得税（结合税收优惠）：独生子女补贴独生子女补贴执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴品补贴托儿补贴费托儿补贴费差旅费津贴、误餐补贴差旅费津贴、误餐补贴个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得个人独资企业和合伙企业为个人所得税的纳税义务人，其生产经营所得个人独资企业和合伙企业为个人所得税的纳税义务人，其生产经营所得参照个体工商户的生产经营所得项目征税参照个体工商户的生产经营所得项目征税对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得（指个人劳务报酬所得（指个人独立从事独立从事各种非雇佣劳务所取得的各种非雇佣劳务所取得的所得所得7稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得得的所得,区别于翻译、审稿和书画所得）区别于翻译、审稿和书画所得）特许权使用费所得（指个人提供专利权、商标权、著作特许权使用费所得（指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得）权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得）利息、股息、红利所得（国债和国家发行的金融债券利利息、股息、红利所得（国债和国家发行的金融债券利息除外）息除外）财产租赁所得财产租赁所得纳税人以产权凭证为依据纳税人以产权凭证为依据无产权凭证的，由税务机关核定无产权凭证的，由税务机关核定产权所有人死亡未办理继承手续期间为领取租金收入人产权所有人死亡未办理继承手续期间为领取租金收入人财产转让所得财产转让所得股票转让所得暂不征收个人所得税股票转让所得暂不征收个人所得税量化资产股份转让所得征税量化资产股份转让所得征税个人出售自有住房个人出售自有住房偶然所得（个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性所得）偶然所得（个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性所得）经国务院财政部门确定征税的其他所得经国务院财政部门确定征税的其他所得8税税率率1、九级超额累进税率：适用于工资、薪金所得，税率、九级超额累进税率：适用于工资、薪金所得，税率以月应纳税所得额不同确定为以月应纳税所得额不同确定为5%45%2、五级超额累进税率：适用于个体户生产经营所得、五级超额累进税率：适用于个体户生产经营所得和承包经营、承租经营所得两个应税项目，税率以和承包经营、承租经营所得两个应税项目，税率以年应纳税所得额不同确定为年应纳税所得额不同确定为5%35%对承包经营、承租经营所得按照承包、承租对承包经营、承租经营所得按照承包、承租合同不同，又具体分两种情况：合同不同，又具体分两种情况：（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得，其余收入上交的，仅是按合同规定取得一定所得，其余收入上交的，其所得按工资其所得按工资薪金所得项目适用九级超额薪金所得项目适用九级超额累进税率累进税率（2）承包、承租人按合同的规定只向发包、出租方）承包、承租人按合同的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按个交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按个体工商户经营所得适用五级超额累进税率体工商户经营所得适用五级超额累进税率注意113、20%的税率：适用于以的税率：适用于以“次次”计算应纳税额的计算应纳税额的其他八项所得项目，具体如下其他八项所得项目，具体如下劳务报酬所得，适用劳务报酬所得，适用20%税率，但劳务报酬所得一次收税率，但劳务报酬所得一次收入畸高的，加成征收（实际适用三级超额累进税率）入畸高的，加成征收（实际适用三级超额累进税率）v 稿酬所得，适用稿酬所得，适用20%的比例税率，但可按应纳税额减征的比例税率，但可按应纳税额减征30%，实际税率为，实际税率为14%v特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。自。自2007年年8月月15日起，对储蓄存款利息所得征收个人所得税，减按日起，对储蓄存款利息所得征收个人所得税，减按5%的比例税率执行。自的比例税率执行。自2008年年10月月9日（含）起，暂免征日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得的个人所得税。自收储蓄存款利息所得的个人所得税。自2008年年3月月1日起，日起，对个人出租住房取得的所得暂减按对个人出租住房取得的所得暂减按10%的税率征收个人所得的税率征收个人所得税。税。13应纳税所得额的规定应纳税所得额的规定个人所得税应税项目不同，取得某项所得所需费用也不同，个人所得税应税项目不同，取得某项所得所需费用也不同，因此需分项计算各项目应税所得额，以某项应税收入减去税因此需分项计算各项目应税所得额，以某项应税收入减去税法规定的该项费用减除标准后的余额为该项所得税计税依据法规定的该项费用减除标准后的余额为该项所得税计税依据一、各项费用减除标准一、各项费用减除标准工资、薪金所得，以每月收入额减除费用工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元元后的余额后的余额个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额本、费用以及损失后的余额对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月总额，减除必要费用（每月800元）后的余额元）后的余额劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过次收入不超过4000元的，减除费用元的，减除费用800元；元；4000以上的，减除以上的，减除20%的费的费用用财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，没有费用扣除问题利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，没有费用扣除问题14例：计算个体工商户生产经营所得的应纳税所得额时，例：计算个体工商户生产经营所得的应纳税所得额时，不允许扣除的项目是（不允许扣除的项目是（）。）。A以经营租赁方式租入固定资产的费用以经营租赁方式租入固定资产的费用B按规定缴纳的个体劳动者协会会费按规定缴纳的个体劳动者协会会费C发生的与生产经营有关的财产保险费发生的与生产经营有关的财产保险费D个体工商户业主每月领取的工资个体工商户业主每月领取的工资标准答案：标准答案：D在本题的备选答案中，前在本题的备选答案中，前3项均可在税前扣除；项均可在税前扣除；第第4项，个体工商户业主每月领取的工资，按规定项，个体工商户业主每月领取的工资，按规定不能在税前扣除，故答案不能在税前扣除，故答案D正确。正确。15二、附加减除费用的范围和标准二、附加减除费用的范围和标准附加减除费用只是针对应税项目中的工资、薪金所得做附加减除费用只是针对应税项目中的工资、薪金所得做出的特殊规定，目的是不因征收个人所得税而加重外籍人员出的特殊规定，目的是不因征收个人所得税而加重外籍人员和在境外工作的中国公民的税收负担和在境外工作的中国公民的税收负担1、适用的纳税人：、适用的纳税人：在中国在中国境内境内外商投资企业、内资企事业单位工作、取得外商投资企业、内资企事业单位工作、取得工资、薪金所得的工资、薪金所得的外籍人员外籍人员在中国在中国境外任职境外任职或受雇取得工资、薪金所得的或受雇取得工资、薪金所得的中国公民中国公民在中国在中国境内境内企、事业单位取得工资、薪金所得的企、事业单位取得工资、薪金所得的华侨、华侨、港澳台港澳台同胞同胞2、附加减除费用标准、附加减除费用标准上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得减除上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得减除4800元费用后为应纳税所得额元费用后为应纳税所得额16三、每次收入的确定三、每次收入的确定1、劳务报酬所得、劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次只有一次性收入的，以取得该项收入为一次属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次入为一次2、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载，应视为两次稿酬所得征税再在报刊上连载，应视为两次稿酬所得征税同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，合并计算为一次酬等形式取得的稿酬收入，合并计算为一次同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次17例：按照个人所得税法的有关规定。下列表述不正确的例：按照个人所得税法的有关规定。下列表述不正确的是（是（）。）。A若个人发表一篇作品，出版单位分三次支付稿酬、若个人发表一篇作品，出版单位分三次支付稿酬、则这三次稿酬应合并为一次征税则这三次稿酬应合并为一次征税B若个人在两处出版同一作品而分别取得稿酬，则应若个人在两处出版同一作品而分别取得稿酬，则应分别单独纳税分别单独纳税C个人的同一作品连载之后又出书取得稿酬的应视同个人的同一作品连载之后又出书取得稿酬的应视同再版稿酬分别征税再版稿酬分别征税D若因作品加印而获得稿酬，应就此次稿酬单独纳税若因作品加印而获得稿酬，应就此次稿酬单独纳税标准答案：标准答案：D18例例:国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月月,每月取得稿酬每月取得稿酬3600元元,然后送交出版社出版然后送交出版社出版,一次取得稿酬一次取得稿酬20000元元,该作家因此需要交纳所该作家因此需要交纳所得税为多少得税为多少?193、特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的、特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次，若该次转让收入是分笔支付的，则应相加为一收入为一次，若该次转让收入是分笔支付的，则应相加为一次收入次收入4、财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次、财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次5、利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取、利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次得的收入为一次6、偶然所得以每次收入为一次、偶然所得以每次收入为一次7、其他所得以每次收入为一次、其他所得以每次收入为一次20四、应纳税所得额的其他规定四、应纳税所得额的其他规定个人向教育、其他公益事业和遭受严重自然灾害地个人向教育、其他公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，可扣除应税所得额的区、贫困地区的捐赠，可扣除应税所得额的30%向农村义务教育的捐赠可全额扣除向农村义务教育的捐赠可全额扣除个人所得用于资助的可以全额在下月（下次或当年）个人所得用于资助的可以全额在下月（下次或当年）应纳税所得中扣除，不足抵扣的不得结转应纳税所得中扣除，不足抵扣的不得结转个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券21应纳税额的计算应纳税额的计算（一）、应纳税额的一般计算方法（一）、应纳税额的一般计算方法应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率不同的应纳税所得项目，其应纳税额计算公式：不同的应纳税所得项目，其应纳税额计算公式：1 1、工资、薪金所得：、工资、薪金所得：应纳税额应纳税额=（每月收入额（每月收入额-2000-2000或或48004800）适用税率适用税率-速算速算扣除数扣除数2 2、个体工商户的生产、经营所得：、个体工商户的生产、经营所得：应纳税额应纳税额=（全年收入总额（全年收入总额-成本费用及损失）成本费用及损失）适用税适用税率率-速速 算扣除数算扣除数22对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法：人所得税有两种计算办法：Y查账征收查账征收Y核定征收：核定征收：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额应税所得率应税所得率或或=成本费用支出额成本费用支出额/（1-应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率3、对企事业单位承包经营、承租经营所得：、对企事业单位承包经营、承租经营所得：应纳税额应纳税额=（纳税年度收入总额（纳税年度收入总额-200012）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数234、劳务报酬所得、劳务报酬所得：每次收入不足每次收入不足4000元的：元的：应纳税额应纳税额=（每次收入额（每次收入额-800）20%每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（1-20%）20%每次收入的应纳所得额超过每次收入的应纳所得额超过20000元的：元的：应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（1-20%）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数为纳税人代付税款的计算方法为纳税人代付税款的计算方法5、稿酬所得、稿酬所得每次收入不足每次收入不足4000元的：元的：应纳税额应纳税额=（每次收入（每次收入-800）20%（1-30%）每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（1-20%）20%（1-30%）24例：某科研单位工程师为某施工企业提供设计服务，双方例：某科研单位工程师为某施工企业提供设计服务，双方商定，设计完成后由施工企业支付给工程师商定，设计完成后由施工企业支付给工程师35000元劳务元劳务费，个人所得税由施工企业代付。不考虑其他税费的情况费，个人所得税由施工企业代付。不考虑其他税费的情况下，施工企业代付的个人所得税为（下，施工企业代付的个人所得税为（）。）。A6400.00元元B7710.53元元C8132.23元元D8421.05元元标准答案：标准答案：D本题中支付给工程师的本题中支付给工程师的35000元劳务费是税后金额，计元劳务费是税后金额，计算代付个所得税时，首先应将其不含税劳务费按公式换算代付个所得税时，首先应将其不含税劳务费按公式换算为应纳税所得额，再根据适用税率和加成计税的方法算为应纳税所得额，再根据适用税率和加成计税的方法计算出代付的个人所得税税额。计算出代付的个人所得税税额。256、特许权使用费所得、财产租赁所得：、特许权使用费所得、财产租赁所得：每次收入不足每次收入不足4000元的：元的：应纳税额应纳税额=（每次收入（每次收入-800）20%每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（1-20%）20%7、财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次、财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次，在计算缴纳所得税时从收入中一次扣除以下费，在计算缴纳所得税时从收入中一次扣除以下费用用：财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加）费附加）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）止）税法规定的费用扣除标准（税法规定的费用扣除标准（800元或元或20%）26例例:某个人某年将自有住房出租，租期半年，共计取得某个人某年将自有住房出租，租期半年，共计取得租金收入租金收入18000元，不考虑其他税收的情况下，该个人元，不考虑其他税收的情况下，该个人的租金收入共计应缴纳的个人所得税是（的租金收入共计应缴纳的个人所得税是（）。）。A2880元元B2640元元C3600元元D3440元元标准答案：标准答案：B=(3000-800)*20%*6=2640278、财产转让所得：、财产转让所得：应纳税额应纳税额=（收入总额（收入总额-财产原值财产原值-合理费用）合理费用）20%9、利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得：得：应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额20%28（二）、应纳税额计算中的特殊问题（二）、应纳税额计算中的特殊问题1一次取得年终加薪问题一次取得年终加薪问题:例：王先生每月工资例：王先生每月工资49004900元、奖金每年总计元、奖金每年总计3600036000元、年底一次性发放、费元、年底一次性发放、费用扣除标准为用扣除标准为20002000元。元。全年一次性奖金除以全年一次性奖金除以1212个月、即个月、即36000360002 230003000、按照商数、按照商数30003000确定适用税率确定适用税率及速算扣除数、对照个人所得税率表、查得及速算扣除数、对照个人所得税率表、查得30003000元所应适用的税率为元所应适用的税率为15%15%、速算、速算扣除数为扣除数为125125 本月应缴个人所得税为本月应缴个人所得税为 =36000=360005%5%125125(4900(49002000)2000)5%5%12512555855585元元29居住时间居住时间纳税人纳税人性质性质境内所得境内所得境外所得境外所得境内支付境内支付境外支付境外支付境内支付境内支付境外支付境外支付90日日(或或183日日)以内以内非居民非居民90(或或183日日)日日-1年年非居民非居民1-5年年居民居民5年以上年以上居民居民注注:代表征税，代表征税，代表不征税代表不征税2、在中国境内无住所的个人取得工资、薪金所得的征税问题总结如下表：、在中国境内无住所的个人取得工资、薪金所得的征税问题总结如下表：30例例1：为了便于国际交流，本着从宽、从简的原则，在我国：为了便于国际交流，本着从宽、从简的原则，在我国境内无住所，但居住满一年而未超过五年的个人，适应个境内无住所，但居住满一年而未超过五年的个人，适应个人所得税的规定是（人所得税的规定是（）。）。A应就来源于中国境内外所得纳税应就来源于中国境内外所得纳税B仅就来源于中国境内所得纳税仅就来源于中国境内所得纳税C在中国境内免除纳税义务在中国境内免除纳税义务D其来源于中国境外的所得其来源于中国境外的所得,由中国境外企业或个人由中国境外企业或个人支付的工资、薪金可以不纳税支付的工资、薪金可以不纳税31例例2:某外籍专家某外籍专家2001年年9月至月至11月来华某公司进行技术指导，月来华某公司进行技术指导，中方支付月薪折合人民币中方支付月薪折合人民币30000元，元，3个月共支付个月共支付900000元。元。2001年年11月月25日该专家离境，其日该专家离境，其11月份应纳个人所得税税月份应纳个人所得税税额为（额为（）。）。A8425.00元元B7020.83元元C5125.00元元 D4270.83元元标准答案：标准答案：D按照税法规定，对非居民纳税人只就来源于我国境内的所得按照税法规定，对非居民纳税人只就来源于我国境内的所得向我国缴纳个人所得税，如果在我国境内居住时间未超过向我国缴纳个人所得税，如果在我国境内居住时间未超过90天的，只就境内实际居住时间的所得计算缴纳个人所得税。天的，只就境内实际居住时间的所得计算缴纳个人所得税。323、特定行业取得工资、薪金所得的计税问题、特定行业取得工资、薪金所得的计税问题考虑到一些行业收入的季节性不稳定因素，可以合计全年考虑到一些行业收入的季节性不稳定因素，可以合计全年工资、薪金所得按年计交所得税工资、薪金所得按年计交所得税P341例例134、关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题、关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题可以扣除一定标准费用后按照可以扣除一定标准费用后按照“工资、薪金工资、薪金”所得征税所得征税5、关于失业保险金征税问题、关于失业保险金征税问题个人按规定比例交付的失业保险费，不计入当月工资个人按规定比例交付的失业保险费，不计入当月工资超过规定比例部分应并入工资、薪金所得交纳所得税超过规定比例部分应并入工资、薪金所得交纳所得税个人领取的失业保险金免税个人领取的失业保险金免税336、企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题、企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题取得时不征税取得时不征税将量化资产转让时，按财产转让所得征税将量化资产转让时，按财产转让所得征税以量化资产参予分配而获得的股息红利按以量化资产参予分配而获得的股息红利按“股息、利息、股息、利息、红利红利”所得征税所得征税7、国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税问、国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征税问题题上述收入在当地上年职工平均工资上述收入在当地上年职工平均工资3倍以内部分免税倍以内部分免税超过部分应计征个人所得税超过部分应计征个人所得税企业宣告破产，职工取得的一次性安置收入免交所得税企业宣告破产，职工取得的一次性安置收入免交所得税348、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金问题方人员取得工资、薪金问题由雇佣单位和派遣单位共同支付工资的，只由雇佣单位由雇佣单位和派遣单位共同支付工资的，只由雇佣单位在支付工资时扣除减除费用；派遣单位支付的工资、薪在支付工资时扣除减除费用；派遣单位支付的工资、薪金不再扣除费用金不再扣除费用发放给中方人员的工资应全额征税，但其上交派遣单位发放给中方人员的工资应全额征税，但其上交派遣单位的可以扣除的可以扣除9、两个以上的纳税人共同取得一项所得的计税问题、两个以上的纳税人共同取得一项所得的计税问题对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应交纳对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应交纳的税款的税款35例：某人由一中方企业派往国内一外商投资企业工作，派例：某人由一中方企业派往国内一外商投资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付该人工资遣单位和雇佣单位每月分别支付该人工资1000元和元和8000元，按派出单位与个人签订的协议，个人从外方取得的工元，按派出单位与个人签订的协议，个人从外方取得的工资收入每月向派出单位交款资收入每月向派出单位交款3000元。该个人每月应缴纳元。该个人每月应缴纳的个人所得税为（的个人所得税为（）。）。A1265元元 B665元元C1105元元D525元元标准答案：标准答案：B=（1000+8000-3000-800）*20%-375=66536税收优惠税收优惠个人所得税的优惠规定较多，主要可以分为：个人所得税的优惠规定较多，主要可以分为：免纳个人所得税的项目，经国务院财政部门批免纳个人所得税的项目，经国务院财政部门批准免税的所得项目，暂免征收个人所得税的项准免税的所得项目，暂免征收个人所得税的项目目37例：按照个人所得税法的有关优惠规定，下列各项个人所例：按照个人所得税法的有关优惠规定，下列各项个人所得免征个人所得税的有（得免征个人所得税的有（）。）。A职工的安家费职工的安家费B职工取得的退休工资职工取得的退休工资C个人办理代扣代缴税款取得的手续费个人办理代扣代缴税款取得的手续费D个人举报、协查违法犯罪行为取得的奖金个人举报、协查违法犯罪行为取得的奖金E购买福利彩票中奖所得购买福利彩票中奖所得标准答案：标准答案：A、B、D38境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除个人所得税的居民纳税人，从中国境外取得的所个人所得税的居民纳税人，从中国境外取得的所得已在境外缴纳的个人所得税，准予从应纳税额中扣得已在境外缴纳的个人所得税，准予从应纳税额中扣除，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依我国税法除，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。规定计算的应纳税额。v计算扣除限额：分国分项计算扣除限额：分国分项v实际已缴纳所得税额低于计算出的扣除限额的，应在中国实际已缴纳所得税额低于计算出的扣除限额的，应在中国补缴其差额部分；超过限额的，超过部分不得在本纳税年度的补缴其差额部分；超过限额的，超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但可以在以后纳税年度的该国家或地区扣除应纳税额中扣除，但可以在以后纳税年度的该国家或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期不得超过限额的余额中补扣，补扣期不得超过5年年39纳税申报及缴纳纳税申报及缴纳（一）、自行申报（一）、自行申报l自行申报的纳税义务人自行申报的纳税义务人l纳税期限（取得应税所得次月纳税期限（取得应税所得次月7日内）日内）（二）、代扣代缴办法（二）、代扣代缴办法l扣缴义务人扣缴义务人l代扣代缴范围代扣代缴范围l扣缴义务人的责任扣缴义务人的责任l代扣代缴期限代扣代缴期限40例例1：中国公民孙某系自由职业者，：中国公民孙某系自由职业者，2005年收入情年收入情况如下：况如下：（1）出版中篇小说一部，取得稿酬）出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬元和报社稿酬3800元元（2）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入15000元元（3）临时担任会议翻译，取得收入）临时担任会议翻译，取得收入3000元元（4）在）在A国讲学取得收入国讲学取得收入30000元，在元，在B国从事书国从事书画展卖取得收入画展卖取得收入70000元，已分别按收入来源国元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税税法规定缴纳了个人所得税5000元和元和18000元元要求：计算孙某要求：计算孙某2005年应缴纳的个人所得税年应缴纳的个人所得税41解答：解答：（1）出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人）出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税：所得税：a.出版小说、小说加印应纳税出版小说、小说加印应纳税=（50000+10000）（1-20%）20%（1-30%）=6720元元小说连载应纳税小说连载应纳税=（3800-800）20%（1-30%）=420元元（2）审稿收入应纳税）审稿收入应纳税=15000（1-20%）20%=2400元元（3）翻译收入应纳税）翻译收入应纳税=（3000-800）20%=440元元42（4）A、B国收入应纳的个人所得税：国收入应纳的个人所得税：a.A国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）=30000（1-20%）30%-2000=5200元元孙某在孙某在A国实际缴纳的税款（国实际缴纳的税款（5000元）低于抵扣限额，元）低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并须在我国补缴个人所得税因此，可全额抵扣，并须在我国补缴个人所得税200（5200-5000）元）元b.B国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）=70000（1-20%）40%-7000=15400元元孙某在孙某在B国实际缴纳的税款（国实际缴纳的税款（18000）元超出了抵扣限）元超出了抵扣限额，超过部分不得在本年度内的应纳税额中扣除额，超过部分不得在本年度内的应纳税额中扣除（5）孙某）孙某2005年应纳个人所得税年应纳个人所得税=6270+420+2400+440+200=10180元元