第5章长期股权投资.pptx

第一节第一节 长期股权长期股权投资投资概述概述 第二节第二节 长期股权长期股权投资投资的核算的核算 第三节第三节 长期长期股权股权投资减值投资减值 长期股权投资概述长期股权投资概述 长期股权投资通过投资取得并意图长期持有被投通过投资取得并意图长期持有被投资单位股份的投资，包括股票投资和其他股权投资。资单位股份的投资，包括股票投资和其他股权投资。长期股权投资的特点长期股权投资的特点:1 1、长期持有、长期持有 。2 2、获取经济利益、获取经济利益,并承担相应的风险并承担相应的风险 。3 3、除除股股票票投投资资外外，长长期期股股权权投投资资通通常常不不能能随随意意出出售售 。4 4、投资风险较大、投资风险较大 长期股权投资的分类长期股权投资的分类 据对被投资企业的影响，长期股权投资分为四类：据对被投资企业的影响，长期股权投资分为四类：控制控制 共同控制共同控制 重大影响重大影响 无控制、无共同控制、无重大影响无控制、无共同控制、无重大影响 控控制制 投投资资企企业业有有权权确确定定一一个个企企业业的的财财务务和和经经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。包括包括:直接拥有被投资单位直接拥有被投资单位5050以上的表决权资本；以上的表决权资本；具有实质控制权。具有实质控制权。实质性控制权实质性控制权 通通过过与与其其他他投投资资者者的的协协议议，拥拥有有被被投投资资企企业业5050以以上上表表决决权资本的控制权。权资本的控制权。根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策。有权任免被投资企业董事会等类似权利机构的多数成员。有权任免被投资企业董事会等类似权利机构的多数成员。在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权。共共同同控控制制 按按合合同同约约定定对对某某项项经经济济活活动动所所共共有有的的控控制制，仅仅在在与与该该项项经经济济活活动动相相关关的的重重要要财财务务和和经经营营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。共同控制，仅指共同控制实体。共同控制，仅指共同控制实体。即由两个或多个企业共同投资建立的实体，即由两个或多个企业共同投资建立的实体，其财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。其财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。重重大大影影响响对对一一个个企企业业的的财财务务和和经经营营政政策策有有参参与与决决策策的的权权力力，但但并并不不能能够够控控制制或或者者与与其其他他方方一一起起共共同同控制这些政策的制定。包括：控制这些政策的制定。包括：直直接接拥拥有有被被投投资资企企业业2020或或以以上上至至5050的的表表决决权资本；权资本；实质上有重大影响。实质上有重大影响。实质上有重大影响实质上有重大影响 在被投资企业的董事会或类似权利机构中派有代表在被投资企业的董事会或类似权利机构中派有代表 参与被投资企业的政策制定过程参与被投资企业的政策制定过程 向被投资企业派出管理人员向被投资企业派出管理人员 依赖投资企业的技术资料依赖投资企业的技术资料 其他其他 无无重重大大影影响响指对一个企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。前述三种类型以外的投资。包括前述三种类型以外的投资。包括:直直接接拥拥有有被被投投资资企企业业2020以以下下的的表表决决权权资资本本，且不存在对被投资企业实施其他重大影响的途径。且不存在对被投资企业实施其他重大影响的途径。直直接接拥拥有有被被投投资资企企业业2020或或以以上上的的表表决决权权资资本本，但但实实质质上上对对被被投投资资企企业业不不具具有有控控制制、共共同同控控制制和和重重大大影响。影响。（一）账户设置（一）账户设置成本法成本法长期股权投资的核算长期股权投资的核算（二）长期股权投资的初始计量（二）长期股权投资的初始计量（三）长期股权投资的后续计量（三）长期股权投资的后续计量权益法权益法长期股权投资长期股权投资 XX单位投资单位投资 成本成本 （权益法下设）（权益法下设）损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动 1、同一控制下的企业合并取得、同一控制下的企业合并取得2、非同一控制下的企业合并取得非同一控制下的企业合并取得企业合并取得企业合并取得非企业合并取得非企业合并取得 1、同一控制下的企业合并取得、同一控制下的企业合并取得 （1 1）合合并并方方以以支支付付现现金金、转转让让非非现现金金资资产产或或承承担担债债务务方方式式作作为为合合并并对对价价的的，应应当当在在合合并并日日按按照照取取得得被被合合并并方方所所有有者者权权益益账账面面价价值值的的份份额额作作为为长长期期股股权权投投资资的的初始投资成本初始投资成本。初初始始投投资资成成本本与与支支付付的的现现金金、转转让让的的非非现现金金资资产产及及所所承承担担债债务务账账面面价价值值之之间间的的差差额额，应应调调整整资资本本公公积积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。资本公积不足冲减的，调整留存收益。例例6-16-1企业合并取得企业合并取得1、同一控制下的企业合并取得、同一控制下的企业合并取得（续）（2 2）合合并并方方以以发发行行权权益益性性证证券券作作为为对对价价的的，应应当当在在合合并并日日按按照照取取得得被被合合并并方方所所有有者者权权益益账账面面价价值值的的份份额额作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。按按照照发发行行股股份份的的面面值值总总额额作作为为股股本本，初初始始投投资资成成本本与与所所发发行行股股份份面面值值总总额额之之间间的的差差额额，应应调调整整资资本本公公积积（资资本本溢溢价价或或股股本本溢溢价价）；资资本本公公积积不不足足冲冲减减的的，调调整留存收益。整留存收益。例例6-26-2企业合并取得企业合并取得 【例例6-1】捷捷顺顺公公司司和和万万众众公公司司均均为为P公公司司的的子子公公司司。2007年年3月月20日日，P公公司司将将其其持持有有的的万万众众公公司司70%的的股股权权转转让让给给捷捷顺顺公公司司，交交易易价价格格为为3 000 000元元，捷捷顺顺公公司司以以银银行行存存款款支支付付。合合并并日日，万万众众公公司司所所有有者者权权益益的的账账面面价价值值为为4 000 000元元，捷顺公司资本公积、盈余公积余额分别为捷顺公司资本公积、盈余公积余额分别为100 000元和元和300 000元。元。捷顺公司捷顺公司2007年年3月月20日取得长期股权投资会计分录如下：日取得长期股权投资会计分录如下：捷顺公司初始投资成本捷顺公司初始投资成本=4 000 000 70%=2 800 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资 2 800 000 资本公积资本公积 100 000 盈余公积盈余公积 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000 【例例6-2】安安达达公公司司和和美美年年公公司司均均为为S公公司司的的子子公公司司。安安达达公公司司2007年年8月月9日日发发行行1 400万万股股面面值值为为1元元的的普普通通股股股股票票，并并从从美美年年公公司司的的股股东东手手中中取取得得了了美美年年公公司司60%的的股股份份。美美年年公公司司2007年年8月月9日日前前所所有有者者权权益益为为1 800万万元元。安安达达公公司司在在2007年年8月月9日日的的资资本本公公积积、盈盈余余公公积积、未未分分配配利利润润分分别别为为100万万元元、150万万元元、100万万元。元。安达公司安达公司2007年年8月月9日取得长期股权投资会计分录如下：日取得长期股权投资会计分录如下：安达公司初始投资成本安达公司初始投资成本=18 000 000 60%=10 800 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资 10 800 000 资本公积资本公积 1 000 000 盈余公积盈余公积 1 500 000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 700 000 贷：股本贷：股本 14 000 000 2、非同一控制下的企业合并取得非同一控制下的企业合并取得 购购买买方方应应当当按按照照确确定定的的企企业业合合并并成成本本作作为为长长期期股股权投资的初始投资成本。权投资的初始投资成本。企企业业合合并并成成本本包包括括购购买买方方付付出出的的资资产产、发发生生或或承承担担的的负负债债、发发行行的的权权益益性性证证券券的的公公允允价价值值，以以及及为为进进行行企企业业合合并并发发生生的的各各项项直直接接相相关关费费用用。付付出出资资产产公公允允价值与账面价值的差额计入合并当期损益。价值与账面价值的差额计入合并当期损益。支支付付非非货货币币性性资资产产为为对对价价，所所支支付付的的非非货货币币性性资资产产在在购购买买日日的的公公允允价价值值与与其其账账面面价价值值的的差差额额，作作为为资资产产处处置损益，计入企业合并当期的利润表。置损益，计入企业合并当期的利润表。例例6-36-3企业合并取得企业合并取得【例例6-3】海安公司于海安公司于2007年年1月月1日以银行存款日以银行存款1 000 000元以及一批机器设备，元以及一批机器设备，购入京丰公司购入京丰公司70%股权，机器设备原值股权，机器设备原值8 000 000元，累计折旧元，累计折旧3 000 000元，公元，公允价值允价值6 000 000元。购买日，京丰公司所有者权益的账面价值为元。购买日，京丰公司所有者权益的账面价值为20 000 000元，元，两公司不存在关联方关系。两公司不存在关联方关系。海安公司长期股权投资初始投资成本海安公司长期股权投资初始投资成本=1 000 000+6 000 000=7 000 000（元）（元）海安公司海安公司2007年年1月月1日编制会计分录：日编制会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 7 000 000 累计折旧累计折旧 3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 固定资产固定资产 8 000 000 营业外收入营业外收入 1 000 000非企业合并非企业合并取得取得 以以支支付付现现金金取取得得，应应当当按按照照实实际际支支付付的的购购买买价价款作为初始投资成本。款作为初始投资成本。例例6-46-4 以以发发行行权权益益性性证证券券取取得得，应应当当按按照照发发行行权权益益性性证券的公允价值作为初始投资成本。证券的公允价值作为初始投资成本。例例6-56-5 投投资资者者投投入入取取得得，应应当当按按照照投投资资合合同同或或协协议议约约定定的的价价值值作作为为初初始始投投资资成成本本，但但合合同同或或协协议议约约定定价价值值不公允的除外。不公允的除外。例例6-66-6（教材）（教材）通通过过非非货货币币性性资资产产交交换换、债债务务重重组组取取得得，应应按按企企业业会会计计准准则则第第7 7、1212号号确确定定其其初初始始投投资资成成本本。（教材例（教材例6-76-7）【例例6-4】格格威威公公司司从从证证券券市市场场购购买买康康大大公公司司8%的的股股份份，共共计计100万万股股，准准备备长长期期持持有有。每每股股买买价价6.8元元，其其中中含含有有已已宣宣告告尚尚未未支支付付的的现现金金股股利利0.4元元，另另需需支支付交易手续费及印花税付交易手续费及印花税0.4万元，款项用银行存款支付。万元，款项用银行存款支付。格威公司编制会计分录如下：格威公司编制会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资康大公司康大公司 6 404 000 应收股利应收股利康大公司康大公司 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 804 000【例例6-5】2006年年3月，洪都公司通过增发月，洪都公司通过增发1 000万股（每股面值万股（每股面值1元）元）自身的股份取得对漳百公司自身的股份取得对漳百公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，的股权，按照增发前后的平均股价计算，该该1 000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为2 200万元。为增发该部分股份，万元。为增发该部分股份，A公司支公司支付了付了100万元的佣金和手续费。万元的佣金和手续费。洪都公司编制会计分录如下：洪都公司编制会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资漳百公司漳百公司 22 000 000贷：股本贷：股本 10 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 12 000 000借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 长期股权投资的后续计量之长期股权投资的后续计量之成本法成本法成本法成本法 按初始投资成本计价。按初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整投资的初始投资成本。追加或收回投资应当调整投资的初始投资成本。同一控制下的企业合并形成的投初始资成本为取得被同一控制下的企业合并形成的投初始资成本为取得被合并方账面所有者权益的份额。合并方账面所有者权益的份额。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益，且仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净投资收益，且仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。部分作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。成本法的适用范围成本法的适用范围:1 1、投投资资企企业业能能够够对对被被投投资资单单位位实实施施控控制制的的长长期期股股权投资。（对子公司）权投资。（对子公司）2 2、投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位不不具具有有共共同同控控制制或或重重大大影影响响，并并且且在在活活跃跃市市场场中中没没有有报报价价、公公允允价价值值不不能能可可靠靠计量的长期股权投资。计量的长期股权投资。例例6-86-8 【例例6-8】庆大公司庆大公司2007年年1月月1日以日以5 000 000元购入安阳公司元购入安阳公司5%的股份，安阳的股份，安阳公司股权不存在明确的市场价格，庆大公司也未以任何方式参与安阳的生产经营公司股权不存在明确的市场价格，庆大公司也未以任何方式参与安阳的生产经营决策。安阳公司各年实现的净利润及利润分配如下（单位：元）：决策。安阳公司各年实现的净利润及利润分配如下（单位：元）：年度年度安阳净利润安阳净利润安阳当年度分配利润安阳当年度分配利润2007年年8 000 0006 000 0002008年年10 000 0005 000 000其中：安阳其中：安阳2007年度分派的利润是对其年度分派的利润是对其2006年及以前实现净利润的分配年及以前实现净利润的分配庆大公司账务处理庆大公司账务处理 庆大公司的长期股权投资采用成本法核算，账务处理如下：庆大公司的长期股权投资采用成本法核算，账务处理如下：（1）2007年取得投资年取得投资借：长期股权投资借：长期股权投资 5 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 000（2）2007年取得安阳公司分配的利润为年取得安阳公司分配的利润为 6 000 000 5%=300 000（元），（元），由于该利润属于投资前的利润分配，应冲减投资成本。由于该利润属于投资前的利润分配，应冲减投资成本。借：银行存款借：银行存款 300 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 300 000（3）2008年取得安阳公司分配的利润年取得安阳公司分配的利润应冲减投资成本金额应冲减投资成本金额=（6 000 000+5 000 000 8 000 000）5%-300 000 =-150 000（元）（元）当年实际分得利润当年实际分得利润=5 000 000 5%=250 000（元）（元）应确认投资收益应确认投资收益=250 000 （-150 000）=400 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 250 000 长期股权投资长期股权投资 150 000 贷：投资收益贷：投资收益 400 000 长期股权投资的后续计量之长期股权投资的后续计量之权益法权益法 权权益益法法长长期期股股权权投投资资最最初初以以初初始始投投资资成成本本计计价价，以以后后根根据据投投资资企企业业享享有有被被投投资资单单位位所所有有者者权权益益份份额额的的变动对投资的账面价值进行调整的方法变动对投资的账面价值进行调整的方法 。权益法的适用范围权益法的适用范围:投投资资企企业业对对被被投投资资单单位位具具有有共共同同控控制制或或重重大大影影响响的的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资，应当采用权益法核算。1 1、取得时：、取得时：（1 1）初始投资成本）初始投资成本 应享有被投资单位可辨认应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额净资产公允价值份额 不不调调整整已已确确认认的的初初始始投投资资成成本本，直直接接构构成成长长期期股股权投资成本。权投资成本。例例6-96-9 （2 2）初始投资成本初始投资成本 应享有被投资单位可辨认应享有被投资单位可辨认 净资产公允价值份额净资产公允价值份额 应应确确认认为为当当期期收收益益（营营业业外外收收入入），同同时时调调整整长长期股权投资的成本。期股权投资的成本。例例6-106-10【例例6-9】捷捷事事达达公公司司于于2007年年8月月1日日取取得得福福光光公公司司40%的的股股份份，实实际际支支付付价价款款5 00万万元元。购购买买日日，福福光光公公司司所所有有者者权权益益账账面面价价值值为为700万万元元，公公允允价价值值为为750万万元元。假假定定福福光光公公司司所所有有者者权权益益均均为为可可辨辨认认净净资资产产。捷捷事事达达公公司司取取得得福福光光公公司司股股权权后后，能够对福光公司的经营决策产生重大影响。能够对福光公司的经营决策产生重大影响。捷事达公司应编制会计分录如下：捷事达公司应编制会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 5 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 000 【例例6-10】承例承例6-9，假如捷事达公司实际支付价值为，假如捷事达公司实际支付价值为250万元，其他条件不变。万元，其他条件不变。捷事达公司享有福光公司可辨认净资产公允价值的份额捷事达公司享有福光公司可辨认净资产公允价值的份额=7 500 000 40%=3 000 000（元）（元）实际支付价款为实际支付价款为2 500 000元，差额元，差额500 000元应调整长期股权投资初始投元应调整长期股权投资初始投资成本。投资日捷事达公司编制会计分录如下：资成本。投资日捷事达公司编制会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 000 营业外收入营业外收入 500 0002 2、持有期间、持有期间（1 1）被投资单位实现净利润）被投资单位实现净利润按该净利润计算应享有的份额按该净利润计算应享有的份额 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益（2 2）被投资单位发生净亏损）被投资单位发生净亏损按该净亏损计算应承担的损失按该净亏损计算应承担的损失 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 但以长期股权投资科目账面价值减记至零为限但以长期股权投资科目账面价值减记至零为限（3 3）被投资单位宣告发放现金股利或利润）被投资单位宣告发放现金股利或利润计算应分得的部分计算应分得的部分 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 （例（例6-11)6-11)收收到到被被投投资资单单位位宣宣告告发发放放的的股股票票股股利利，不不进进行行账账务处理，但应在备查簿中登记。务处理，但应在备查簿中登记。（4 4）被投资单位所有者权益的其他变动）被投资单位所有者权益的其他变动按持股比例计算应享有的份额按持股比例计算应享有的份额 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积或或 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 （例（例6-12)6-12)【例例6-11】南南海海公公司司持持有有东东方方股股份份公公司司30%股股本本，其其长长期期股股权权投投资资账账面面价价值值为为1 000 000元元，采采用用权权益益法法核核算算。2006年年东东方方股股份份公公司司亏亏损损100 000元元。2007年年东东方方股股份份公公司司实实现现净净利利润润300 000元元。2008年年3月月10日日，东东方方公公司司宣宣告告发发放放现现金金股股利利200 000元。元。2008年年3月月20日，南海公司收到东方股份的现金股利。日，南海公司收到东方股份的现金股利。南海公司账务处理如下：南海公司账务处理如下：2006年末年末 借：投资收益借：投资收益 30 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 30 0002007年末年末借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 90 000 贷：投资收益贷：投资收益 90 0002008年年3月月10日日 借：应收股利借：应收股利 60 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 60 0002008年年3月月20日日 借：银行存款借：银行存款 60 000 贷：应收股利贷：应收股利 60 000【例例6-12】承承例例6-11，东东方方股股份份公公司司2008年年5月月1日日增增发发股股份份产产生生资资本本溢溢价价2 000 000元。元。南海公司南海公司2008年年5月月1日账务处理如下：日账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 600 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 600 000 第三节第三节 长期股权投资减值长期股权投资减值 企业应对长期股权投资的账面价值定期地逐项进企业应对长期股权投资的账面价值定期地逐项进行检查。至少于每年年末检查一次。如果由于市价持行检查。至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期资产减值损失。期投资账面价值的差额，确认为当期资产减值损失。长期股权投资减值核算长期股权投资减值核算 “长期股权投资减值长期股权投资减值”账户账户：属资产类账户的备抵账户属资产类账户的备抵账户 核算企业长期股权投资发生减值时计提的减值核算企业长期股权投资发生减值时计提的减值准备。准备。期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。的长期股权投资减值准备。按被投资单位设置明细账。按被投资单位设置明细账。【例例6-13】华华堂堂公公司司2007年年1月月1日日对对祥祥源源公公司司长长期期股股权权投投资资的的账账面面价价值值为为500 000元元。占占祥祥源源公公司司股股本本的的30%，按按权权益益法法核核算算。同同年年7月月10日日，由由于于祥祥源源公公司司发发生火灾，大部分资产已损失。甲公司为此为该项投资计提了减值准备生火灾，大部分资产已损失。甲公司为此为该项投资计提了减值准备350 000元。元。华堂公司华堂公司2007年年7月账务处理如下：月账务处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 350 000 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 350 000