第6章--长期股权投资.pptx
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1、学习目的:学习目的:通通过过本本章章学学习习,要要求求了了解解长长其其股股权权投投资资的的核核算算范范围围、熟熟悉悉长长期期股股权权投投资资的的初初始始计计量量、掌掌握握长长期期股股权权投投资资的的成成本本法法、权权益益法法以以及及长长期期股股权权投投资资处置和减值的核算。处置和减值的核算。2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院1本章重点及难点:本章重点及难点:长期股权投资成本法长期股权投资成本法长期股权投资权益法长期股权投资权益法2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院22024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院3 本章结构本章结构 第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投
2、资概述 第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 第四节第四节 长期股权投资减值长期股权投资减值 第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述一、长期股权投资的含义一、长期股权投资的含义 长期股权投资是企业投出的期限在一年以上(不含长期股权投资是企业投出的期限在一年以上(不含一年)的各种股权性质的投资,其特点主要包括:一年)的各种股权性质的投资,其特点主要包括:v长期持有;长期持有;v获得经济利益并承担相应风险;获得经济利益并承担相应风险;v一般不能随意出售(?)。一般不能随意出售(?)。2024/8/27 周二湖
3、北经济学院.会计学院46.1长期股权投资概述长期股权投资概述二、长期股权投资的核算范围二、长期股权投资的核算范围 按投资对被投资单位的影响分类,分为四类:按投资对被投资单位的影响分类,分为四类:1 1控制控制:有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据:有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。被投资单位为子以从该企业的经营活动中获取利益。被投资单位为子公司。公司。(1 1)拥有被投资企业)拥有被投资企业50%50%以上的表决权(普通股)以上的表决权(普通股)资本:直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有;资本:直接拥有、间接拥有、直接加间接拥有;(2 2)拥有实质上的控
4、制权。)拥有实质上的控制权。2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院56.1长期股权投资概述长期股权投资概述 2.2.共同控制共同控制:按合同约定对某项经济活动所共有的控制,:按合同约定对某项经济活动所共有的控制,该控制权仅在分享控制权的投资方一致同意时存在。该控制权仅在分享控制权的投资方一致同意时存在。如如ABCDABCD各出资各出资25%25%建立建立S S公司,共同控制公司,共同控制S S公司。公司。S S公司公司为合营企业。为合营企业。3.3.重大影响重大影响:对一个企业的财务和经营政策有参与决策:对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能控制或共同控制这些政策的制定。
5、的权力,但并不能控制或共同控制这些政策的制定。投资投资202050%50%之间,被投资企业为联营企业。之间,被投资企业为联营企业。4.4.无共同控制或重大影响无共同控制或重大影响(20%20%以下以下),),且在活跃市场且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院66.1长期股权投资概述长期股权投资概述三、企业合并(形成一个报告主体)三、企业合并(形成一个报告主体)三种方式:三种方式:2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院7合并方式公式吸收合并吸收合并 A企业企业B企业企业A企业企
6、业新设合并新设合并 A企业企业B企业企业C企业企业D企业企业控股合并控股合并 A企业企业B企业企业A企业企业B企业企业v只有控股合并出现长期股权投资只有控股合并出现长期股权投资6.1长期股权投资概述长期股权投资概述两种类型:两种类型:1 1同一控制下的企业合并;同一控制下的企业合并;2 2非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并是否在同一控制下进行企业合并是否在同一控制下进行企业合并会计处理会计处理同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并权益结合法权益结合法非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并购买法购买法2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院86.1长期股权投资概述长期股权
7、投资概述第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资一、企业合并形成的长期股权投资v同同一一控控制制下下的的:1.非非真真正正的的交交易易;2.权权益益结结合合法法;3.账账面面价价值值计计量量;4.合合并并成成本本等等于于被被合合并并方方账账面面所所有有者者权权益益的的份份额额;合并费用计入损益合并费用计入损益;5.不反映资产处置收益不反映资产处置收益.v非非同同一一控控制制下下的的;1.真真正正的的交交易易;2.购购买买法法;3.公公允允价价值值计计量量;4.合合并并成成本本等等于于对对价价的的公公允允价价值值+合合并并费费用用;5.反反映映转让
8、损益转让损益.v合合并并费费用用不不同同于于发发行行费费用用,股股票票的的发发行行费费用用影影响响权权益益的的初始确认初始确认;债券的发行费用影响金融负债的初始确认债券的发行费用影响金融负债的初始确认.2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院96.2长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 对于同一控制下的企业合并,从能够对参与合并各方在对于同一控制下的企业合并,从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看,最终控制方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看,最终控制方在企业合并前
9、及合并后能够控制的资产并没有发生变化。因企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。因此,同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成此,同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本为本为取得被合并方账面所有者权益的份额取得被合并方账面所有者权益的份额。合并方取得的净。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价的账面价值(或发行股份面资产账面价值与支付的合并对价的账面价值(或发行股份面值总额)的差额,应当调整资本公积(仅指资本溢价或股本值总额)的差额,应当调整资本公积(仅指资本溢价或股本溢价);资本公积不足冲减的,调整留存收益。合并方为进溢价);资本公积不足冲减的,调整留存收益。
10、合并方为进行企业合并所发生的各项直接相关费用,计入当期损益行企业合并所发生的各项直接相关费用,计入当期损益 。1.合并费用不同于股票债券的发行费用!合并费用不同于股票债券的发行费用!2.股票债券的发行费用影响负债或权益!股票债券的发行费用影响负债或权益!3.合并费用计入损益(管理费用)。合并费用计入损益(管理费用)。2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院106.2长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量(1 1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日以式作为合并对价的,应当在合并日以应享有被合并方账应
11、享有被合并方账面所有者权益的份额面所有者权益的份额作为长期股权投资初始投资成本。作为长期股权投资初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整现金资产及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积不足冲减;资本公积不足冲减的,冲减盈余公积和未分配利润。的,冲减盈余公积和未分配利润。2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院116.2长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量借:长期股权投资借:长期股权投资 (合并方
12、应享有被合并方账面所有者权益的份额)(合并方应享有被合并方账面所有者权益的份额)应收股利应收股利 (已宣告但尚未发放的现金股利或利润)(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)资本公积资本公积 (资本溢价或股本溢价)(资本溢价或股本溢价)(不足部分冲减盈余公积和未分配利润不足部分冲减盈余公积和未分配利润)贷:银行存款贷:银行存款/非现金资产非现金资产/负债负债 (合并方现金、非现金资产或负债(合并方现金、非现金资产或负债账面价值账面价值)资本公积资本公积 (资本溢价或股本溢价)(资本溢价或股本溢价)2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院126.2长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量(
13、2 2)合并方以发行股份作为合并对价的)合并方以发行股份作为合并对价的 以应享有被合并方账面所有者权益的份额作为长期以应享有被合并方账面所有者权益的份额作为长期股权投资的初始投资成本股权投资的初始投资成本 ,按股份面值作为股本按股份面值作为股本,初始,初始成本与股份面值的差额调整资本公积,资本公积不足冲成本与股份面值的差额调整资本公积,资本公积不足冲减的冲留存收益。减的冲留存收益。借:长期股权投资借:长期股权投资 (合并方应享有被合并方账面所有者权益的份额)(合并方应享有被合并方账面所有者权益的份额)应收股利应收股利 (已宣告但尚未发放的现金股利或利润)(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)资本
14、公积资本公积 (资本溢价或股本溢价)(资本溢价或股本溢价)(不足部分冲减盈余公积和未分配利润)(不足部分冲减盈余公积和未分配利润)贷:股本贷:股本 (所发行股份面值总额)(所发行股份面值总额)资本公积资本公积 (资本溢价或股本溢价)(资本溢价或股本溢价)2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院136.2长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量(二)非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资(二)非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期投资购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资的初始投资成本。企
15、业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用(不包括(不包括与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等费用)。其中,支付非货币性资产为的手续费、佣金等费用)。其中,支付非货币性资产为对价的,所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与对价的,所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为其账面价值的差额应作为资产处置损益资产处置损益(营业收益;营(营业收益
16、;营业外收支;投资收益)。业外收支;投资收益)。2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院146.2长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 二、合并外形成的长期股权投资二、合并外形成的长期股权投资 1 1、以支付现金取得的,按实际支付的全部价、以支付现金取得的,按实际支付的全部价款(包括买价和相关费用)作为投资成本。款(包括买价和相关费用)作为投资成本。2 2、以发行权益性证券方式取得的,、以发行权益性证券方式取得的,按发行股按发行股票的公允价值作为投资成本票的公允价值作为投资成本。投资中包含的已宣。投资中包含的已宣告但尚未发放股利,作为告但尚未发放股利,作为“应收股利应收股利”入账
17、,不入账,不计计入成本。入成本。3 3、投资者投入的,按合同约定价值(不公允的、投资者投入的,按合同约定价值(不公允的除外)作为投资成本。除外)作为投资成本。2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院156.2长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法(一)适用范围(一)适用范围1 1、投资企业能够对被投资企业实施、投资企业能够对被投资企业实施控制控制;2 2、投资企业对被投资单位、投资企业对被投资单位不不具有共同控制或重大影具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中响,并且在活跃市场
18、中没有没有报价、公允价值不能可靠计报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。量的长期股权投资。2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院16成本法成本法权益法权益法成本法成本法20%50%6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量(二)成本法的含义(二)成本法的含义1 1、成本法含义、成本法含义是指投资成本计价的方法,长期股权投资以取得时的初始是指投资成本计价的方法,长期股权投资以取得时的初始成本计价;其后,除了投资企业追加投资、收回投资等情形成本计价;其后,除了投资企业追加投资、收回投资等情形外,长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。外,长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。
19、投资企业投资企业确认的投资收益,仅限于所获得的确认的投资收益,仅限于所获得的被投资单位在投资后产生被投资单位在投资后产生的累计净利润的分配额。的累计净利润的分配额。2 2、以、以支付现金取得支付现金取得的长期股权投资应以取得时的成本确定。长的长期股权投资应以取得时的成本确定。长期股权投资取得时的成本,是指取得长期股权投资成本时支期股权投资取得时的成本,是指取得长期股权投资成本时支付的全部价款,包括:税金、手续费等相关费用付的全部价款,包括:税金、手续费等相关费用(已宣告已宣告但尚未领取的股利?)但尚未领取的股利?)长期股权初始投资成本长期股权初始投资成本=买价买价+相关税费相关税费-应收股利应
20、收股利不包括:为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨不包括:为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用。(计入询等费用。(计入“管理费用管理费用”)2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院176.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量(三)成本法的核算:(三)成本法的核算:1 1、账户的设置、账户的设置 长期股权投资长期股权投资2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院18投资时,投资时,按成本按成本或享有份额或享有份额(1 1)冲成本)冲成本(2 2)处置时)处置时 转成本转成本长期股权长期股权投资价值投资价值应收数应收数已收数已收数应收应收未收数未收数应收股利应收
21、股利6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量2.2.核算方法核算方法(1 1)初始投资或追加投资时)初始投资或追加投资时 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。借:长期股权投资借:长期股权投资 应收股利应收股利 贷:银行存款等贷:银行存款等 2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院19享有被投资单位已宣告但享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润尚未发放的现金股利或利润6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量(
22、2 2)被投资方宣告发放现金股利时的处理)被投资方宣告发放现金股利时的处理 被投资单位宣告分派利润或现金股利时,投资企业按应享被投资单位宣告分派利润或现金股利时,投资企业按应享有的部分,确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收有的部分,确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益,益,仅限于仅限于所获得的被投资单位在接受投资所获得的被投资单位在接受投资后后产生的累计净利产生的累计净利润的分配额。润的分配额。2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院20借:应收股利借:应收股利 贷:投资收益贷:投资收益 仅限于投资持有期间内产生的收益仅限于投资持有期间内产生的收益6.3长期股权投资的后续计
23、量长期股权投资的后续计量投资企业所获得的被投资单位宣告分派利润或现金股利超投资企业所获得的被投资单位宣告分派利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分,作为初过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分,作为初始投资成本的收回。始投资成本的收回。投资当年投资当年利润或现金股利的处理利润或现金股利的处理 投资年度以后投资年度以后利润或现金股利的处理利润或现金股利的处理 借:应收股利借:应收股利 贷:长期股权投资贷:长期股权投资2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院21作为投资成本的收回作为投资成本的收回6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量a.投资当年投
24、资当年利润或现金股利的处理利润或现金股利的处理 若能分清收到的股利是属于投资前还是属于投资后被投资若能分清收到的股利是属于投资前还是属于投资后被投资单位实现的净利润的,应分别投资前和投资后两种情况,计单位实现的净利润的,应分别投资前和投资后两种情况,计算确认应冲减初始投资成本的金额或确认投资收益。算确认应冲减初始投资成本的金额或确认投资收益。借:应收股利借:应收股利 贷:贷:投资收益投资收益 长期股权投资长期股权投资2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院22仅限于投资持有期间内产生的收益仅限于投资持有期间内产生的收益6.3长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量若不能分清若不能分清
25、公式公式投资企业投资年度应投资企业投资年度应享有享有的投资收益的投资收益投资当年被投资单位实现的净损益投资当年被投资单位实现的净损益投资企业持股比例投资企业持股比例当年投资持有月份当年投资持有月份全年月份全年月份 公式公式应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额被投资单位被投资单位分派分派的利润或现金股利的利润或现金股利投资企业持股比例投资企业投资年度应投资企业持股比例投资企业投资年度应享有享有的投资收益的投资收益2024/8/27 周二湖北经济学院.会计学院23处理方法:处理方法:若若 则则“应冲减的初始投资成本应冲减的初始投资成本”按公式按公式计计算算 当期确认的当期确认的“投资收
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