汇算清缴与盈余管理.pptx
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1、20052005年度汇算清缴与盈余管理年度汇算清缴与盈余管理辅导讲座辅导讲座 我反对所得税,因为所有的富我反对所得税,因为所有的富人都雇用律师和会计师来确保自己人都雇用律师和会计师来确保自己不用缴所得税。不用缴所得税。安安理查德理查德主讲人:蔡主讲人:蔡昌昌16:302讲座主要内容讲座主要内容一、所得税汇算清缴工作解读一、所得税汇算清缴工作解读 如何正确认识和把握年终汇算清缴如何正确认识和把握年终汇算清缴二、汇算清缴基本政策二、汇算清缴基本政策 取消行政审批项目及其管理取消行政审批项目及其管理三、汇算清缴中的疑难解答三、汇算清缴中的疑难解答 汇算清缴若干疑点难点分析汇算清缴若干疑点难点分析四、
2、会计与税法差异处理四、会计与税法差异处理 企业会计制度与所得税企业会计制度与所得税五、涉税账务调整技巧五、涉税账务调整技巧 错帐更正与账务调整技巧错帐更正与账务调整技巧六、六、20052005年税收政策变化要点年税收政策变化要点七、现场答疑七、现场答疑16:303第一讲 所得税汇算清缴 深层解读16:314中国会计与税收问题会计与税收变迁会计革新会计革新 会计制度会计制度 +准则准则 +行业核算办法行业核算办法 会计与税法会计与税法 减税减税 +行业税制行业税制 特殊领域:西部开发特殊领域:西部开发 企业改制企业改制 征纳重点:流转税征纳重点:流转税流转税流转税+所得税所得税 征管模式:申报征
3、管模式:申报检查检查重罚重罚税收原则 收入实现原则收入实现原则 实质重于形式实质重于形式16:315如何把握年终汇算清缴如何把握年终汇算清缴一、科学定位一、科学定位 查缺补漏查缺补漏 执法程序执法程序二、遵循程序二、遵循程序 申报申报税务审核税务审核 确定税款确定税款检查检查纳税纳税三、准确核算三、准确核算 查补税款结构查补税款结构 如何办理退税如何办理退税16:316 如何把握年终汇算清缴如何把握年终汇算清缴四、理解新政四、理解新政 查补税款如何加收滞纳金查补税款如何加收滞纳金五、关注细节五、关注细节 财务核算的主要问题财务核算的主要问题 业务招待费业务招待费 查补个税的处理与缴纳查补个税的
4、处理与缴纳六、税务审核六、税务审核 涉税审批涉税审批 财务部门审查事项财务部门审查事项 特殊事项检查与判断特殊事项检查与判断16:317七、规避风险七、规避风险 税负率测算税负率测算 亏损弥补政策亏损弥补政策八、莫忘筹划八、莫忘筹划 区分费用类别区分费用类别 税收筹划:税收筹划:1 1、因素分析法:所得税影响因素、因素分析法:所得税影响因素 2 2、预缴与汇算清缴的统筹规划、预缴与汇算清缴的统筹规划 3 3、关联定价政策的运用、关联定价政策的运用 4 4、引入变量法:创造条件改变税收要素、引入变量法:创造条件改变税收要素 如何把握年终汇算清缴如何把握年终汇算清缴16:318汇算清缴与筹划技巧汇
5、算清缴与筹划技巧 1 1、所得税税年末汇算清缴业务,应该在合理范围、所得税税年末汇算清缴业务,应该在合理范围内积极筹划,但也不要抱过高的期望,因为从来就内积极筹划,但也不要抱过高的期望,因为从来就不能实现不能实现“零税负零税负”;2 2、可以借助中介机构的力量和智慧;、可以借助中介机构的力量和智慧;3 3、属于、属于“擦边球擦边球”政策要争取省市级税务局、地政策要争取省市级税务局、地方政府的支持,并创造条件尽量适用优惠政策;方政府的支持,并创造条件尽量适用优惠政策;4 4、享受税收优惠政策要尽量争取,多向税务部门、享受税收优惠政策要尽量争取,多向税务部门反映本企业的实际情况及困难之处,多与税务
6、人员反映本企业的实际情况及困难之处,多与税务人员沟通,多对相关问题做出有利的解释;沟通,多对相关问题做出有利的解释;5 5、享受税收优惠政策及汇算清缴要重视减免税申、享受税收优惠政策及汇算清缴要重视减免税申报、审批各环节程序及要求,但绝不要向税务机关报、审批各环节程序及要求,但绝不要向税务机关提供虚假资料,杜绝任何形式的弄虚作假。提供虚假资料,杜绝任何形式的弄虚作假。16:319 第二讲 所得税汇算清缴 基本政策16:3110基本要求基本要求 1.1.纳税申报的基本要求纳税申报的基本要求 申报时间及最终纳税期限申报时间及最终纳税期限 2.2.纳税申报方式纳税申报方式 自核自缴,自行申报自核自缴
7、,自行申报 3.3.预缴所得税的期限预缴所得税的期限 国税发国税发200482200482号:取消预缴期限管理号:取消预缴期限管理 4.4.企业所得税的汇率规定企业所得税的汇率规定 所得税汇算清缴的基本政策所得税汇算清缴的基本政策16:3111汇算清缴基本程序汇算清缴基本程序 1.1.填报纳税申报表并附送相关材料填报纳税申报表并附送相关材料 2.2.办理延期纳税申请办理延期纳税申请 3.3.税务审核纳税申报资料税务审核纳税申报资料 4.4.主动纠正纳税申报错误主动纠正纳税申报错误 5.5.按期结清税款按期结清税款 6.6.延期纳税延期纳税 所得税汇算清缴的基本政策所得税汇算清缴的基本政策16:
8、3112延期申报问题延期申报问题 一般规定:一般规定:税收征管法第二十七条:税收征管法第二十七条:1 1、如如果果因因为为不不可可抗抗力力或或财财务务会会计计处处理理上上的的特特殊殊情情况况等等原原因因,纳纳税税人人不不能能按按期期申申报报,经经税税务务机机关关核核准准,可可以以延期申报,但是最长不得超过延期申报,但是最长不得超过3 3个月。个月。2 2、但但办办理理了了延延期期申申报报手手续续,并并不不是是延延期期纳纳税税:批批准准延延期期申申报报,只只是是税税务务机机关关同同意意其其延延期期进进行行当当期期的的纳纳税税申申报报,但但应应比比照照上上期期缴缴纳纳或或税税务务机机关关核核定定税
9、税款款预预缴缴税税款款,如如办办理理延延期期申申报报后后没没有有按按规规定定预预缴缴税税款款,就就应应当当按按规规定加收滞纳金。定加收滞纳金。16:3113 延期纳税问题延期纳税问题 税收征管法第三十一条税收征管法第三十一条 纳税人因有特殊困难,不能按期缴纳税款的,经纳税人因有特殊困难,不能按期缴纳税款的,经县以上税务局县以上税务局 (分局分局)批准,可以延期缴纳税款,但是批准,可以延期缴纳税款,但是最长不得超过最长不得超过3 3个月。个月。特殊困难是指:水、火、风、雹、海潮、地震等人特殊困难是指:水、火、风、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然灾害;可供纳税的现金、支票以及力不可抗拒的自然灾害
10、;可供纳税的现金、支票以及其他财产等遭遇偷盗、抢劫等意外事故;国家调整经其他财产等遭遇偷盗、抢劫等意外事故;国家调整经济政策的直接影响;短期货款拖欠等。济政策的直接影响;短期货款拖欠等。关于加强延期缴纳税款审批管理的通知关于加强延期缴纳税款审批管理的通知(国税(国税发发199898199898号)延期纳税的条件:号)延期纳税的条件:(1 1)办办理理延延期期纳纳税税必必须须在在税税务务确确定定的的纳纳税税期期之之前前,以以书书面面形形式式申申请请报报批批;(2 2)同同一一纳纳税税人人的的同同一一税税种种,一一个个纳纳税税年年度度只只能能延延期期一一次次;(3 3)纳纳税税人人在在批批准准延延
11、期期缴纳税款的期限内,不加收滞纳金缴纳税款的期限内,不加收滞纳金16:3114预缴税款少缴问题预缴税款少缴问题 一般规定:一般规定:1 1、企业所得税采取、企业所得税采取“按年计算,分期预按年计算,分期预交,年终汇算清缴交,年终汇算清缴”办法征收;办法征收;2 2、预缴税款是均衡税款入库的一种手段。、预缴税款是均衡税款入库的一种手段。由于企业的收支要到一个年度终了后才能准由于企业的收支要到一个年度终了后才能准确计算,无论在预缴中采取何种办法预交,确计算,无论在预缴中采取何种办法预交,都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题;题;3 3、企业在预缴中少缴的税
12、款不作为偷税、企业在预缴中少缴的税款不作为偷税处理,但未按规定的缴库期限预缴所得税的,处理,但未按规定的缴库期限预缴所得税的,则作为滞纳行为加收滞纳金。则作为滞纳行为加收滞纳金。16:3115补缴以前年度税金补缴以前年度税金 一般规定:一般规定:1 1、补缴以前年度的流转税及其附加,可、补缴以前年度的流转税及其附加,可以在本年度的损益中反映,不必作纳税调以在本年度的损益中反映,不必作纳税调整增加;整增加;2 2、补缴以前年度的企业所得税,应作为、补缴以前年度的企业所得税,应作为企业应纳税所得额的纳税调整增加项目。企业应纳税所得额的纳税调整增加项目。16:3116减免返还的流转税计征所得税减免返
13、还的流转税计征所得税一般规定:一般规定:1 1、减免或返还的流转税(含即征即退、减免或返还的流转税(含即征即退、先征后退等),国务院财政部和税务总先征后退等),国务院财政部和税务总局规定有指定用途的,不应计入应纳税局规定有指定用途的,不应计入应纳税所得额;所得额;2 2、除此以外减免、返还的流转税税款,、除此以外减免、返还的流转税税款,应并入应纳税所得额,计征企业所得税,应并入应纳税所得额,计征企业所得税,但以减免年度或实际收到退、返还税款但以减免年度或实际收到退、返还税款年度为准。年度为准。16:3117 税款补缴与退还问题税款补缴与退还问题一般规定:一般规定:1 1、由于纳税人、扣缴义务人
14、原因未缴或少缴的、由于纳税人、扣缴义务人原因未缴或少缴的税款,税务机关在税款,税务机关在3 3年内可以追征税款、滞纳金;年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的,追征期可以延长到有特殊情况的,追征期可以延长到5 5年;年;2 2、因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务、因税务机关的责任,致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的,税务机关在人未缴或少缴税款的,税务机关在3 3年内可以要求年内可以要求补缴税款,但不得加收滞纳金;补缴税款,但不得加收滞纳金;3 3、纳税人超过应纳税交纳的税款,税务机关发、纳税人超过应纳税交纳的税款,税务机关发现后应立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起现后应立即退还;纳税
15、人自结算缴纳税款之日起3 3年内发现的,可以向税务机关要求退还多交纳的税年内发现的,可以向税务机关要求退还多交纳的税款,并加算银行同期存款利息,税务机关查实后应款,并加算银行同期存款利息,税务机关查实后应立即退还。立即退还。16:3118中华人民共和国行政许可法中华人民共和国行政许可法中华人民共和国行政许可法已于已于20032003年年8 8月月2727日经第十届全国人民代表日经第十届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过、并大会常务委员会第四次会议通过、并于于20042004年年7 7月月1 1日起开始施行。日起开始施行。一批一批:国发国发200224200224号号 二批二批:国发国发2
16、003520035号号 三批三批:国发国发200416200416号号16:3119三次取消和下方的行政审批项目1.1.国务院三次发布通知决定取消和调整的行政审批项国务院三次发布通知决定取消和调整的行政审批项目中涉及企业所得税的共目中涉及企业所得税的共2323项,其中取消企业所得项,其中取消企业所得税审批项目税审批项目1515项,下放管理的项,下放管理的2 2项,保留非行政许项,保留非行政许可审批项目中涉及企业所得税项目可审批项目中涉及企业所得税项目6 6项。项。2.2.国家税务总局取消的行政审批项目国家税务总局取消的行政审批项目5 5项,下放管理项,下放管理的的1 1项。以上共计项。以上共计
17、2929项,其中取消的项,其中取消的2020项,下放的项,下放的3 3项,保留的项,保留的6 6项。项。3.3.取消审批和下放管理后,税务机关如何管理?要求取消审批和下放管理后,税务机关如何管理?要求企业做哪些工作?企业做哪些工作?16:3120取消行政审批项目后续管理原则取消行政审批项目后续管理原则 审批项目取消后,税务机关应着重审批项目取消后,税务机关应着重对企业申报的这些项目加强评估和审核对企业申报的这些项目加强评估和审核检查。检查。发现不符合税法有关规定的,应进发现不符合税法有关规定的,应进行纳税调整,补征税款;涉嫌偷税的,行纳税调整,补征税款;涉嫌偷税的,应按税收征管法的有关规定严肃
18、查处。应按税收征管法的有关规定严肃查处。16:31211 1、企业所得税取消行政审批项目、企业所得税取消行政审批项目自自20042004年年7 7月月1 1日,下列事项不再经税务审批:日,下列事项不再经税务审批:1.1.经国务院的高新技术产业开发区内高新技术企业经国务院的高新技术产业开发区内高新技术企业 减免企业所得税事项减免企业所得税事项2.2.企业提取坏帐准备金、呆帐准备金事项企业提取坏帐准备金、呆帐准备金事项3.3.软软件件企企业业的的认认定定和和年年审审、集集成成电电路路设设计计企企业业和和产产品品的认定事项的认定事项4.4.企业所得税预缴期限事项企业所得税预缴期限事项5.5.企企业业
19、改改变变成成本本计计算算方方法法、间间接接成成本本分分配配方方法法、存存货货计价方法事项计价方法事项6.6.部分行业确实需要提高广告费扣除标准事项部分行业确实需要提高广告费扣除标准事项7.7.企业所得税税前弥补亏损事项企业所得税税前弥补亏损事项8.8.企业技术开发费加计扣除事项企业技术开发费加计扣除事项16:3122后续管理对纳税人的基本要求后续管理对纳税人的基本要求9.9.企业非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、企业非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入均匀计入企业所得税应纳税所得事项捐赠收入均匀计入企业所得税应纳税所得事项10.10.工效挂钩企业所得税税前扣除工资事项工效挂钩
20、企业所得税税前扣除工资事项11.11.计税工资扣除标准限额调整的审批计税工资扣除标准限额调整的审批12.12.企业税前弥补亏损核准企业税前弥补亏损核准 说明说明:纳税人应在企业所得税年度汇算清缴申报时,对:纳税人应在企业所得税年度汇算清缴申报时,对年度内发生的涉及取消审批项目的事项,按年度内发生的涉及取消审批项目的事项,按国家税务总局国家税务总局 关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后管理工作关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后管理工作的通知的通知(国税发(国税发200482200482号)文件规定,向主管税务机关号)文件规定,向主管税务机关报送报送企业所得税年度申报表企业所
21、得税年度申报表、企业所得税取消审批项目企业所得税取消审批项目报备表报备表及报备资料,并对数据、资料的真实性、合法性承担及报备资料,并对数据、资料的真实性、合法性承担相关法律责任。纳税人报送相关资料后应及时向主管税务机关相关法律责任。纳税人报送相关资料后应及时向主管税务机关索要索要受理备案通知书受理备案通知书。16:31232.2.营业税取消行政审批项目营业税取消行政审批项目1.1.外外国国企企业业和和外外籍籍个个人人向向中中国国境境内内转转让让技技术术取得收入免征营业税的审批。取得收入免征营业税的审批。2.2.单单位位和和个个人人(不不包包括括外外资资企企业业、外外籍籍个个人人)从从事事技技术
22、术转转让让、技技术术开开发发业业务务免免征征营营业业税税的审批。的审批。3.3.货货运运业业自自开开票票纳纳税税人人和和代代开开票票纳纳税税人人减减免免营业税的认定。营业税的认定。16:3124 企企业业搬搬迁迁后后原原场场地地不不使使用用的的、企企业业范范围围内内荒荒山山等等尚尚未未利利用用的的土土地地,免免征征城城镇镇土土地使用税的审批。地使用税的审批。4.4.房产税房产税 房房屋屋大大修修停停用用在在半半年年以以上上,在在大大修修期期间免征房产税的审批间免征房产税的审批3.3.城镇土地使用税城镇土地使用税16:32251.1.外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业雇雇员员境境外外社
23、社会会保保险费免征个人所得税的审批。险费免征个人所得税的审批。2.2.外外籍籍个个人人固固定定在在一一地地申申报报缴缴纳纳个个人人所所得得税税的审批。的审批。3.3.外外籍籍个个人人住住房房、伙伙食食等等补补贴贴免免征征个个人人所所得得税的审批。税的审批。4.4.外外籍籍个个人人在在中中国国期期间间取取是是来来华华之之前前的的工工资资薪金所得不予征税的审批。薪金所得不予征税的审批。5.5.个人认购股票等有价证券分期纳税的审批。个人认购股票等有价证券分期纳税的审批。5.5.个人所得税个人所得税16:3226取消行政审批项目的相关文件取消行政审批项目的相关文件1.国税发国税发200480号号2.国
24、税法国税法200482号号3.国税发国税发2003127号号4.国税发国税发200370号号5.国税发国税发200328号号6.国税函国税函2004824号、号、825号号国税函国税函2004826号、号、827号号国税函国税函2004817号、号、839号号国税函国税函2004884号、号、963号号16:3227保留非行政审批项目保留非行政审批项目(国发(国发200462)1.企业集中提取技术开发费的审批企业集中提取技术开发费的审批2.经国务院批准成立的企业集团合并缴纳企业经国务院批准成立的企业集团合并缴纳企业所得税审批所得税审批3.企业在缴纳企业所得税前扣除财产损失审批企业在缴纳企业所得
25、税前扣除财产损失审批4.纳税人按规定支付给总机构的与生产、经营纳税人按规定支付给总机构的与生产、经营有关的管理费税前扣除审批有关的管理费税前扣除审批5.企业跨地区改组、分立、合并中整体资产置企业跨地区改组、分立、合并中整体资产置换的税收待遇确认换的税收待遇确认6.西部地区企业享受税收优惠政策审批西部地区企业享受税收优惠政策审批16:3228第三讲 所得税汇算清缴 疑难解答16:3229 1.1.社会保险缴款如何税前扣除?社会保险缴款如何税前扣除?答答:填填报报按按国国家家规规定定缴缴纳纳给给社社会会保保障障部部门门的的养养老老保保险险、失失业保险等基本保险缴款,据实填报。业保险等基本保险缴款,
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