税制改革热点和趋势.pptx
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1、第二课:税制改革热点和趋势 改革开放以来,我国按社会主义市场经济发展的要求,在不同阶段配合经济体制改革,对税收制度进行了较全面的改革,在促进经济社会发展、增加财政收入和改善民生等方面发挥了重要作用,基本建立适应社会主义市场经济框架的税收制度。当前,出台资源税改革方案、逐步推行房产税改革、研究开征环境税的方案几大热门税制改革引起社会各界的广泛关注。一、目前近几年我国税制改革的方向2009年年 1月1日起增值税转型改革在全国施行;1月1日起调整成品油消费税政策。2010年年 1月1日起个人转让上市公司限售股取得的所得按20税率征收个人所得税;5月20日财政部公布新疆原油天然气资源税改革若干问题的规
2、定宣布,新疆的油气资源税从6月1日起实行从价计征,税率为5%。2011年年 6月30日通过全国人大常委会表决通过了关于修改个人所得税法的决定,在充分考虑民意的基础上,9月1日将工资薪金所得应缴个税的免征额从2000元上调至3500元;7月19日在国家应对气候变化及节能减排工作领导小组会议上,国务院总理温家宝强调,要落实税收优惠政策,推进资源税费和环境税改革。二、加速税制改革的重要性案例:“月饼税”引起的焦虑 中秋节关于征收“月饼税”的问题在社会上引起一场不大不小的风波目前,经过一段时间的媒体讨论和专家释惑,结论已经越来越明确:所谓“月饼税”其实就是个人所得税,从税法角度看的确合法应收,且已长期
3、征收而并非新税种。值得进一步指出的是,鉴于我国公民的“税感”日益强烈,“加税焦虑”日重,如何采取措施让赋税更加公平合理、税收的使用更加科学和面向公众,让公众的“税感”中幸福的成分不断增加显得尤为重要。“月饼税月饼税”征收在法理之中征收在法理之中 中秋节作为员工福利很多企业都将向职工发放月饼,小小月饼需要征税却引起了轩然大波。在某知名网站的微博上16000多网民参与的“公司发月饼该不该缴纳月饼税”的投票中,92的网民都表示不该征收,认为该征收和不好说的网民仅各占4。事实上,月饼作为公司发放的一种福利,在税法中早有规定,是应该缴纳相应的个人所得税的,并不是新增税种。早在2009年,财政部发布关于企
4、业加强职工福利费财务管理的通知就明确要求,各企业要加强福利费管理,规范福利费的核算。而根据我国的个人所得税法,免征个人所得税的福利费,只包括从企业、事业单位、国家机关、社会团体的福利费或者工会经费中支付给个人的生活困难补助费,也就是由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难,其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助才是免交个人所得税的。其他福利均应并入纳税人的“工资、薪金”所得计征个人所得税。修订后的个人所得税法9月1日实施后,如果单位发放月饼,即“扣除法定五险一金后的工资月饼实际购买市场货币价格”超过3500元的个人,才需要缴纳个人
5、所得税,否则就在免征额之下,无需缴税。“根据新的免征额,大部分二三线城市的工薪阶层应该可以免于缴纳月饼税。”“加税焦虑加税焦虑”是引发争议的根源是引发争议的根源,“月饼税”并不是公众唯一焦虑的对象。8月中下旬爆出的“婚前房产加名需要征收契税”也引起很多争议,而这一税种征收事实上和月饼有异曲同工之妙。胡怡建表示,“月饼税”合法,也不合情;而在立法部门没有详细解释细则前,“婚前房产加名契税”其是否真正存在产权转移仍有待确定。专家认为,从这些事例可以看出,公众所虑确实不在“月饼税”,而在“税感”日渐强烈。我国税制结构中流转税等间接税是税收收入的主体,这与西方国家以所得税等直接税为主体的税收制度不同。
6、根据财政部数据,2010年,主要以国内增值税、消费税和营业税组成的流转税,占同期国内税收总额的五成以上,间接税的“税感”并没有直接税来得强烈。但是,由于物价的上涨和购买力的缩水,让越来越多的纳税人在执行纳税义务的同时,也逐渐开始“算计”自己的权利:税负到底是轻还是重、间接税有多少摊在消费者头上、税收最后有否用于民生?从对自身纳税义务的正视,到作为纳税人权利的觉醒,不少人戏称,中国正在进入“税感”时代。解除公众焦虑的根本在于公平解除公众焦虑的根本在于公平在我国财政收入稳步增长、民众对税收政策更公平有效迫切热盼的今日,税制改革似乎已经箭在弦上。专家表示,在法律确定的情况下,法大于理大于情。但既然有
7、不合理和不合情的情况存在,就说明还需要进行税制改革;执行法律必须有法必依,但税法的制定也必须讲理讲情。中国社科院财贸所税收研究室主任张斌表示,个税改革也应该从分类税制向综合税制改变,以家庭总收入为单位进行综合考量,这样会使我国个税征收更平衡、更公平。从9月1日起,修订后的中华人民共和国个人所得税法全面实施,工资薪金所得个税免征额上调至3500元,9级超额累进税率调整为7级。从最初讨论稿的3000元,到最后正式确定3500元的免征额,虽然只有500元的差距,却被专家认为是“税改一小步,民生一大步”的做法。胡怡建说,这500元相当于唤醒了人民大众维护自己税法权益的公民意识,中国税法立法开始进入了公
8、民与立法机构、行政立法的博弈阶段。胡怡建表示,立法部门在进行税法调整时,也应“算计”税法改变可能带来的税收减少、和对老百姓满意度增加之间的平衡。“税收的本质是国家代表人民为人民进行公共理财,是要为老百姓的公共福利征税,因此应注重公众的意见和反应。”无论是当前正在争议的“加名税”、“月饼税”,还是此前争议过的“馒头税”等,实际上都不是新开征的税种,而是契税、个人所得税、增值税等一些早已开征的税种在税收征管中遇到的新情况、要解决的新问题,公众争议的焦点其实都是征税细节问题。其实,这些税征与不征在一定程度上取决于税务机关执法的“严”与“宽”。从严格意义上看,征税都是有法可依的;从宽处着想,在当前房价
9、企高、食品类物价普涨的高生活成本重压下,缓征或免征“加名税”“月饼税”也是合乎情理的。时下公众为何对税收如此敏感、在征税细节上如此喋喋不休、斤斤计较?主要是由于在其背后存在物价普涨、房价过高、生活成本上升、压力加重等民生焦虑,而物价上涨的原因本身就有间接税税负过重,最终转嫁给消费者承担的因素。从这个意义上看,在民生焦虑中本来就包含着税负焦虑,“加名税”“月饼税”“馒头税”等无疑又加剧了纳税人的这种焦虑。再加上直接税的“板子”并未真正打在承受力较强的高收入阶层身上,而是打在承受力较弱的中低收入阶层身上,这就使得一般纳税人的税负焦虑越来越强。征税细节争议并不在于“加名税”“月饼税”“馒头税”本身,
10、其所折射的是我国以结构性减税为主导的间接税制度改革相对滞后,直接税的征管重点并未真正实现向高收入阶层转移。因此,加速税制改革比争议征税细节更为重要,我们与其在征税细节上争论不休,还不如加快推进以结构性减税为主导的间接税制度改革步伐,减轻生产经营企业、流通领域里易于转嫁到普通消费者身上的间接税税负,并降低中低收入阶层所承担的直接税税负 随着修订后的个人所得税法在9月1日起正式施行,个税免征额提高到3500元,承受力较弱的中低收入阶层的直接税税负将大为减轻,但是具有直接税性质的房产税也需尽快扩大试点范围,以此加大对承受力较强的高收入阶层的收入调节力度,平衡中低收入阶层的失衡心态,而以结构性减税为主
11、导,减轻普通消费者间接税税负,促使我国间接税与直接税比重趋于合理的税制改革,则更应该有实质性的进展。二、中国绿色税制呼之欲出二、中国绿色税制呼之欲出 税收政税收政策重点倾向民生策重点倾向民生2011年9月1日起,新个税法将正式施行,个税免征额之争暂告一段落。然而,由此引发的关于我国税制改革的探讨才刚刚开始。1994年,我国实施了财政体制改革和税收制度改革,建立了以分税制为主要内容的政府间财政体制和以流转税、所得税为主体的税制。17年过去,从前与时俱进的“新税制”已经老了。“十二五”规划从保障科学发展、为转变经济发展方式提供强大动力的战略高度提出加快财税体制改革,并明确了深化税制改革的主要任务。
12、现行税制面临根本性的变革。随着市场经济发展和体制机制的不断深化,中国的经济出现诸如产业结构调整、提高自主创新能力、开拓高新技术产业、面临就业压力、贫富差距扩大、保护环境和资源开发等深层次矛盾,加上经济全球化竞争日趋激烈,中国经济运行与税制改革之间存在不少问题和挑战。在这样的前提下,改革税收制度以促进经济发展方式转变,就不是局部性调整完善现行税制的问题,而是要对现行税制做根本性的改革。(一)现行税收法律法规已不适应(一)现行税收法律法规已不适应需求需求 我国目前的税收制度,在促进循环性经济发展,促进和保护生态环境发展,民生发展,促进投资、消费和出口相协调等方面的建设不够或是不配套,从而导致拉动中
13、国经济增长的投资、消费和出口不相匹配,投资过多过快,而消费和出口过低过慢,甚至失衡的状态。现行的税收法律、法规与纳税人的实际需求也不相适应。中国现行税收法律体系中只有税收征管法、企业所得税法、个人所得税法和全国人民代表大会常务委员会的两个文件共5项法律,其余少量为国务院发布的行政法规,大量为财政部、国家税务总局和海关总署等部门发布的部门规章和规范性文件,项目比较庞杂,不少内容已经不能适应经济、社会发展和对外开放的状况。法律与法律之间衔接还不够,行政干预成为税收执法的重要障碍,独立司法权缺位成为制约执法行为的“瓶颈”。而在税收征管方面,现行税收征管机构在功能应用上不尽完善,税源管理出现失控。征收
14、大厅没有充分发挥其功能效应,稽查人员所占的比例仍显不足,征收与稽查两大机构间也缺乏整体协调,矛盾突出,漏征、漏管户的大量存在。仅以个人所得税为例,当下居民收入与分配越来越多样化、隐性化,税务机关很难掌握充分的税源信息。同时,分税制造成了中央与地方之间事权与财权的不对等。例如,2009年,中国中央财政收入占全国财政收入的52.4%,地方财政收入占全国财政收入的47.6%,而中央财政支出仅占全国财政支出的20%,地方财政支出占全国财政支出的80%。分税制改革以后,地方政府占整个财政收入的比例由78%降到了44.3%左右,但是它承担的事务一点也没有减少,所造成的中央和地方财权与事权存在严重不对等,暴
15、露出资源性、结构性、社会性等问题。税收制度与经济发展方式不相适应、不衔接、不配套。在促进投资、消费、出口需求的拉动上,在促进第一、二、三产业协同发展方面,在促进科技人才、技术和管理创新的支持力度上,在调节收入分配方面,现行税制都没能起到更大更有效的作用。(二)高新技术风投应享受长期免高新技术风投应享受长期免税税 促进经济发展方式转变的税收制度要不断解决中国发展中不平衡、不协调的税收制度问题,实现经济增长与资源环境、投资与消费、科技创新与产业结构、城乡发展与区域统筹、就业总量与结构性矛盾之间的配套、融合及其衔接。改革税收制度,优化产业结构。对农业产业化经营生产用地、生产用房应有相应的税收优惠举措
16、;支持农村农业产业化经营的优惠政策,对在农村从事旅游、观光等新兴产业的企业予以营业税或所得税优惠;同时放宽农业产业龙头企业认定标准,以拓宽原有税收优惠政策的适用面。对于第二产业,要完善固定资产税收制度,促进传统产业设备更新改造;完善资产重组税收制度,促进企业做大做强;完善新兴产业的税收制度,加大技术创新、知识产权、人才就业、节能减排等方面的政策引导和扶持,加大新兴产业创业初期的优惠力度,对成果转化初期或者市场开拓期的高新技术产品,应给予强有力的税收扶持。在第三产业,完善科技税收制度,鼓励基础理论研究,促进科技应用研究;鼓励技术自我创新,支持技术引进,推动高科技产业发展。逐步构建适合中国国情的绿
17、色税制体系。适当拓宽消费税征收范围,在消费税的征收对象中充分考虑资源耗费量大、生产工序及后续使用中破坏环境的高污染产品。调整资源税,征税范围应扩大到石油、煤炭、天然气、矿产、盐、土地、森林、草原、滩涂、地热、水、电等能源和资源,改变现行单一的从量计税方法,并适当提高税率标准。开征环境保护税。可将目前的各种有关环境污染的收费项目进行整合,具体税目可以分为大气污染、水污染、固体废弃物、噪音等。将税收优惠转变为“以间接减免为主,直接减免为辅;过程优惠为主,结果优惠为辅”的政策模式。允许高新技术企业按照销售或营业收入的一定比例设立各种准备金。对具有发展科技愿望但经济实力不足的企业,允许按销售或者营业收
18、入的一定比例提取科技发展基金,在规定时期该项基金必须用于研究开发、技术革新和技术培训;对中小企业税后利润进行研发和再投入的,可给予一定比例退税支持,准许企业投资的净资产损失从应税所得额中扣除。对创投企业投资于高新技术企业的风险投资收入可给予较长期限的免税优惠,扩大投资抵免范围,允许股权转让损失抵扣企业所得税;对法人或者居民投资于创投企业获得的持有期的投资收益,减免企业所得税或个人所得税等。放宽计税工资的扣除额,提高高科技人才个人所得税的免征额;对高科技人员在技术成果和技术服务方面的收入,可比照稿酬所得;对科技人员从事研究开发取得特殊成绩获得的各类奖励、津贴,免征个人所得税;对从事科研开发的人员
19、以技术入股而获得的股权收益,实行定期免征个人所得税政策。降低小型微利企业所得税率,对为中小企业提供融资担保的企业予以税收优惠,鼓励中小企业进入国家鼓励类产业,激励创业投资企业采取股权投资方式,投资于上市的中小高新技术企业,为经济社会发展提供强大精神动力。(三)税收政策重点倾向于民生(三)税收政策重点倾向于民生 当前乃至今后国家的税收政策重点更多地倾向于民生,更好地改善和促进民生的发展。因此,完善个人所得税制度,应积极实施工薪家庭减税政策。完善积极推进综合与分类相结合的税制模式,实行多方面相结合的个人所得税制度,尤其通过提高工资薪金所得的费用扣除标准、降低其边际税率等形式,提高中低收入者的实际可
20、支配收入,最终的目标是建立起一个收入与调节等融为一体的功能税制体系。改革消费税征税范围,抑制奢侈品、高污染、高耗能产品的消费,适当降低文化体育业、旅游业等营业税税率,鼓励引导居民更多地消费具有环保功能、科技含量高的产品。采用税收手段,大力提高居民收入在一次分配中的比重,同时更加注重社会保障和公共服务在二次分配中的作用,缩小贫富差距,不断提高居民可支配收入和潜在的消费能力。构建有利于合理调节收入分配、扩大中等收入人群和提高低收入者生活水平的税收机制。针对经济转型期收入分配秩序不够规范,应建立分类与综合征收相结合的个人所得税制模式,进一步规范税前各种费用扣除和免税项目,并将遗产继承收入、大额财产捐
21、赠收入纳入个人所得税的偶然所得征税范围,调节过高收入,防止收入分配差距过分扩大,鼓励勤劳致富。开征社会保障税。通过税收优惠激励社会慈善事业发展,营造更有利消费的心理和社会环境。解决就业矛盾是一项长期的工程,目前已有的税收优惠政策是特定时段出台的,过渡性明显,亦会造成免税企业吸纳就业行为的短期化,取消税收优惠政策的时限,增强税收优惠政策的延续性与稳定性;同时由于下岗失业人员个人经营时大都选择从事加工、修理、修配以及饮食等行业,而上述行业除饮食业外均属增值税征收范围,影响了下岗失业人员自主创业的积极性,将税收优惠政策的税种扩大到增值税,以扶持其发展和促进就业。还应对大中专毕业生、城镇失业人员、农村
22、剩余劳动力进城务工等群体实施税收优惠政策。此外,应调整和完善税制结构,规范投资、消费和出口的税收制度,尤其是进一步增强消费、出口等领域的经济活力,有效促进和改善民生,经济与社会相协调、相配套。(四)善税制改革是推动经济转型善税制改革是推动经济转型的关键的关键中国生产-美国消费”模式越行越窄,接二连三的税制改革动作,昭示国内政策调整已然加速。“中国生产-美国消费”模式越行越窄,接二连三的税制改革动作,昭示国内政策调整已然加速。数年后,当回过头来看这次上海营业税改征增值税试点,或许正是我国经济朝向消费服务转型具有历史标志意义的切入点。增值税、营业税分属国税和地方税第一大税种,分析这次上海税改的意义
23、,必然要回首1994年分税制改革给中国经济带来的结构变化。当时,由于中央缺乏财权,中央财政曾两次向地方财政“借钱”并借而不还,与今天形成鲜明对比。为维持政府正常运转和推动经济转型,中央启动了分税制改革,同时进行国有企业破产,教育、医疗和住房市场化改革,将之交给地方,既甩掉包袱,又理顺各级企业与政府间的关系。中央财政收入迅速壮大,1994年至2010年的17年间,中央财政收入占全国财政收入的比重由36提高到51。地方政府则依托房地产土地财政和各项税费,填补了余留下的空白,17年间,全国财政收入由5000亿元增长到8.3万亿元,占GDP比重也从12.6%提高到20%。政府财政支配能力的增强,不仅使
24、我国成功应对1998年亚洲金融2.89 3.58%危机,更为我国以出口制造业为核心的国家战略搭建平台。1999年实施西部大开发,在转移支付的同时,全国范围调动起了土地、劳动力、自然资源等生产要素。2001年加入WTO,点燃本轮经济飞速增长的引擎,出口、以及围绕出口的固定资产投资、依附巨额外贸顺差的房地产消费,三驾马车相继激活。而跨出财政的范围来看,我国长期整体低利率、低汇率的货币环境,刺激投资和制造业产能向中国集中;工农产品13.45 1.05%股吧 研报“剪刀差”,引导农业人口向部门外转移,两者搭配形成了巨大比较优势。在此基础上,房地产“海绵”和“中国特色”的户籍管理制度,则分别缓解通胀压力
25、,协力城市化有序进行,以此维持了系统内部的均衡。而在外部,1999年欧元问世,2011年美国“911”后采取的扩张性政策,双双推动国际分工和全球市场的加速一体化。我国成为最大的受益者,短短十年间就完成了资本在国家层面的积累,出口额从2001年2660亿美元跃增到2010年的15.77万亿美元,外汇储备超过32万亿美元,世界第一;GDP从10.9万亿元增长到40.1万亿元,全球第二。以1994年的分税制改革为界,我国经济从初期“摸着石头过河”,到后来越发清晰体现出中央政府极具眼光的战略意图。现阶段,欧美经济疲弱,贸易摩擦增加,全球经济一体化格局面临调整,上海试点营业税改征增值税,是中国社会经济二
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