税务会计课件第七章.pptx

21212121世纪高等教育会计通用教材世纪高等教育会计通用教材世纪高等教育会计通用教材世纪高等教育会计通用教材税税 务务 会会 计计 东北财经大学出版社第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容第二节第二节 营业税的计算营业税的计算第三节第三节 营业税的核算营业税的核算 第四节第四节 营业税纳税申报表的填制营业税纳税申报表的填制第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算学习目标学习目标 了解营业税的概念、特点，在理解和掌握我了解营业税的概念、特点，在理解和掌握我国营业税的税制要素的基础上，熟练掌握企业应国营业税的税制要素的基础上，熟练掌握企业应交营业税额的计算方法、会计账户的设置、核算交营业税额的计算方法、会计账户的设置、核算方法及纳税申报规定与程序。方法及纳税申报规定与程序。第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容一、营业税的纳税人一、营业税的纳税人 营业税是指对在我国营业税是指对在我国境内境内从事各种从事各种应税劳务应税劳务、转让无形资产转让无形资产和和销售不动产销售不动产的单位和个人，就其的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。取得的营业额征收的一种流转税。“应税劳务应税劳务”是指除应征增值税的劳务即加是指除应征增值税的劳务即加工、修理修配劳务以外的劳务工、修理修配劳务以外的劳务 第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容“境内境内”的含义的含义（1 1）提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人）提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内；在境内；（2 2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；受单位或者个人在境内；（3 3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4 4）所销售或者出租的不动产在境内。）所销售或者出租的不动产在境内。第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容【例题例题.多选题多选题】下列业务中，属于营业税征收下列业务中，属于营业税征收范围的有（）。范围的有（）。A.A.境外企业将无形资产转让给境内个人使用境外企业将无形资产转让给境内个人使用B.B.我国企业转让其境外所拥有的房产我国企业转让其境外所拥有的房产C.C.单位将境内承租的场地转租给他人收取现金单位将境内承租的场地转租给他人收取现金D.D.境外某外国企业将一台设备出租给我国境内企业境外某外国企业将一台设备出租给我国境内企业使用使用E.E.某国内旅行社组织旅客跨境旅游某国内旅行社组织旅客跨境旅游正确答案正确答案 ACDE ACDE 第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容增值税和营业税征税范围的区别增值税和营业税征税范围的区别增值税增值税有形有形动产动产加工加工修理修理修配修配劳务劳务转让应税转让应税资产资产(货物货物)劳务劳务不动产不动产无形资产无形资产其他劳务其他劳务(七大类七大类)营业税营业税第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容二、营业税的征税范围二、营业税的征税范围 营业税的税目按照行业、类别分别设置，共营业税的税目按照行业、类别分别设置，共9 9个个税目，提供应税劳务方面包括税目，提供应税劳务方面包括7 7个行业。个行业。税目税目税率税率税目税目税率税率交通运输业交通运输业3%3%娱乐业娱乐业5%5%20%20%建筑业建筑业3%3%服务业服务业5%5%金融保险业金融保险业5%5%转让无形资产转让无形资产5%5%邮电通讯业邮电通讯业3%3%销售不动产销售不动产5%5%文化体育业文化体育业3%3%第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容二、营业税的征税范围二、营业税的征税范围（一）交通运输业（一）交通运输业（3%3%）1 1、包括陆路、水路、航空、管道运输、装卸搬、包括陆路、水路、航空、管道运输、装卸搬运等五大类。运等五大类。2 2、具体内容：、具体内容：(1)(1)陆路运输包括陆路运输包括缆车运输缆车运输和和索道运输索道运输。但旅。但旅游景点经营索道按服务业征税游景点经营索道按服务业征税 (2)(2)交通运输辅助业务。如航空业务、打捞、交通运输辅助业务。如航空业务、打捞、搬家业搬家业、停泊等、停泊等 第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容(3)(3)包括远洋运输业的租赁业务包括远洋运输业的租赁业务(程租、期租程租、期租)。但。但远洋运输中的远洋运输中的光租光租业务业务(指租赁船，不配备人员指租赁船，不配备人员)应按照应按照服务业服务业征收营业税。征收营业税。(4)(4)包括航空运输业的租赁业务包括航空运输业的租赁业务(湿租湿租)。但航空运。但航空运输中的输中的干租干租业务业务(指租赁飞机，不配备人员指租赁飞机，不配备人员)应按应按照照服务业服务业征收营业税。征收营业税。(5)(5)公路运输业包括高速公路通行费收入但公路运输业包括高速公路通行费收入但不包括不包括城市公共交通城市公共交通，铁路运输，铁路运输不包括城市地铁运输。不包括城市地铁运输。第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容远洋运输业远洋运输业的租赁业务包括的租赁业务包括程租、期租、光租程租、期租、光租。程租程租业务业务是指为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费是指为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务；的业务；期租期租是指将配有操作人员的船舶程租给他人使用是指将配有操作人员的船舶程租给他人使用一定期限并按天数收取租赁费，发生的固定费用由船东负一定期限并按天数收取租赁费，发生的固定费用由船东负责；责；光租光租是指将船在约定的时间内出租给他人使用，不配是指将船在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员。备操作人员。航空运输业航空运输业的租赁业务包括的租赁业务包括干租和湿租干租和湿租。干租干租是指将飞机是指将飞机在约定时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担在约定时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取规定租赁费；运输过程中发生的各项费用，只收取规定租赁费；湿租湿租是是指将配有机组人员的飞机在约定的时间内出租给他人使用指将配有机组人员的飞机在约定的时间内出租给他人使用并按一定标准收取租赁费，发生的固定费用均由承租方负并按一定标准收取租赁费，发生的固定费用均由承租方负担的业务担的业务 。第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容(二二)建筑业建筑业(3%)(3%)1 1、包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业、包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业2 2、具体内容：、具体内容：煤气管道集资费（初装费）按建筑业煤气管道集资费（初装费）按建筑业 自用不纳税自用不纳税销售纳两道税：自建按销售纳两道税：自建按“建筑业建筑业”纳纳税；销售按税；销售按“销售不动产销售不动产”纳税纳税出租的按出租的按“服务业服务业”纳营业税纳营业税自建自建第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容【例题例题单选题单选题】对自建自售建筑物的营业税规定对自建自售建筑物的营业税规定是是()()A.A.不征税不征税 B.B.按销售不动产征税按销售不动产征税 C.C.按建筑业征税按建筑业征税 D.D.除按销售不动产征税外，还应按建筑业再除按销售不动产征税外，还应按建筑业再征一道营业税征一道营业税正确答案正确答案 D D 第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容(三三)金融保险业金融保险业(5%)(5%)1 1、本税目征税范围：金融业和保险业、本税目征税范围：金融业和保险业2 2、具体内容：几项主要的、具体内容：几项主要的不征营业税不征营业税的需要记忆的需要记忆 (1)(1)非金融机构和个人的金融商品转让；非金融机构和个人的金融商品转让；(2)(2)存款或购入金融商品行为，金银买卖业务；存款或购入金融商品行为，金银买卖业务；(3)(3)出纳长款收入；出纳长款收入；(4)(4)人民银行对金融机构的贷款业务；人民银行对金融机构的贷款业务；(5)(5)保险企业取得的追偿款，保险公司的摊回分保费用。保险企业取得的追偿款，保险公司的摊回分保费用。贷款、融资租赁、金融商品转让、贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪和其他金融业务金融经纪和其他金融业务第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容(四四)邮电通信业邮电通信业(3%)(3%)1 1、本税目包括邮政和电信以及与邮政电信相、本税目包括邮政和电信以及与邮政电信相关的劳务关的劳务 注意注意:(1):(1)邮政业务包括邮政业务包括传递函件或包件、邮汇、传递函件或包件、邮汇、报刊发行、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政及其他邮政业务业务；(2)(2)电信业务包括电报、电传、电话、电信业务包括电报、电传、电话、电电话机安装、电信物品销售话机安装、电信物品销售等等第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容（五）文化体育业（五）文化体育业(3%)(3%)1 1、本科目征税范围包括文化业和体育业。、本科目征税范围包括文化业和体育业。2 2、具体、具体不包括不包括：(1)(1)有线电视台收取的有线电视台收取的“初装费初装费”,属于属于“建筑业建筑业”征税范围；征税范围；(2)(2)广告播映属于广告播映属于“服务业服务业广告业广告业”征收范围；征收范围；(3)(3)以出租方式为体育比赛提供场所的业务，属于以出租方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业服务业租赁业租赁业”征收范围。征收范围。第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容(六六)娱乐业娱乐业(5%(5%、20%)20%)本科目征税范围，包括：歌厅、舞厅、卡拉本科目征税范围，包括：歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。保龄球、游艺、网吧。为娱乐活动提供场所和服务的业务；为娱乐为娱乐活动提供场所和服务的业务；为娱乐场所提供饮食和其他服务场所提供饮食和其他服务第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容(七七)服务业服务业(5%)(5%)1 1、本税目包括代理、旅店、饮食、旅游、仓储、本税目包括代理、旅店、饮食、旅游、仓储、广告、租赁、其他服务业。广告、租赁、其他服务业。2 2、具体内容：、具体内容：(1)(1)金融经纪业不按本税目征税，金融经纪业不按本税目征税，属于属于“金融保险业金融保险业”征税范围。征税范围。(2)(2)远洋运输企业从事远洋运输企业从事光租光租业务业务和航空运输企业从事和航空运输企业从事干租干租业务取得的收入业务取得的收入 (3)(3)交通部门有偿转让高速公路收费权行为，交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按服务业征收。按服务业征收。第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容【例题【例题多选题多选题】依据营业税的有关规定，下列依据营业税的有关规定，下列业务中，不按服务业业务中，不按服务业-租赁业计征营业税的有（租赁业计征营业税的有（）。）。A.A.湿租业务湿租业务 B.B.程租业务程租业务 C.C.期租业务期租业务 D.D.光租业务光租业务 E.E.融资租赁融资租赁正确答案正确答案ABCEABCE第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容(八八)转让无形资产转让无形资产(5%)(5%)1 1、征税范围：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、征税范围：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。2 2、具体内容：、具体内容：两征两不征两征两不征转让已完成土地前期开发或正在进行转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按按“转让无形资产转让无形资产”税目中税目中“转让土地使用权转让土地使用权”项目项目征收营业税。征收营业税。转让已进入建筑物施工阶段的转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按在建项目，按“销售不动产销售不动产”税目征收营业税。税目征收营业税。第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容(九九)销售不动产销售不动产(5%)(5%)单位或个人将不动产无偿赠与他人的行为，视为单位或个人将不动产无偿赠与他人的行为，视为销售不动产。销售不动产。单位和个人自建建筑物销售的，征两道税。单位和个人自建建筑物销售的，征两道税。第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容 三、营业税税目、税率表三、营业税税目、税率表 营业税税目税率表见表营业税税目税率表见表7 71 1 表表7-1 7-1 营业税的税目税率表（营业税的税目税率表（20092009年年1 1月月1 1日执行）日执行）税税 目目税税 率率交交通通运运输输业业、建建筑筑业业、邮邮电电通通信信业业、文化体育业文化体育业3%3%金金融融保保险险业业、服服务务业业、转转让让无无形形资资产产、销售不动产销售不动产5%5%娱乐业娱乐业5%-20%5%-20%第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容四、纳税义务时间四、纳税义务时间 1.1.取得索取营业收入款项凭据的当天，为书取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。成的当天。2.2.纳税人转让土地使用权或者销售不动产，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到收到预收款的当天。预收款的当天。第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容 3.3.纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收收到预收款的当天。款的当天。4.4.将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。有权、土地使用权转移的当天。5.5.纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容五、营业税的减免税五、营业税的减免税1 1、法定免税项目、法定免税项目2 2、其他优惠项目、其他优惠项目六、营业税的起征点六、营业税的起征点 1 1、按期纳税的，为月营业额按期纳税的，为月营业额5 0005 00020 00020 000元；元；2 2、按次纳税的，为每次（日）营业额按次纳税的，为每次（日）营业额300300500500元。元。第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容七、纳税期限七、纳税期限 1.1.营业税的纳税期限，分别为营业税的纳税期限，分别为5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或个月或1 1个季度。纳税人以个季度。纳税人以1 1个月或个月或1 1个季个季度为一期纳税的，自期满之日起度为一期纳税的，自期满之日起1515日内申报纳税。日内申报纳税。以以5 5日、日、1010日或者日或者1515日为一期纳税的，自期满之日为一期纳税的，自期满之日起日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳日内申报纳税并结清上月应纳税款。税并结清上月应纳税款。第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容 2.2.银行、财务公司、信托投资公司、信用社、银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构外国企业常驻代表机构的纳税期限为的纳税期限为1 1个季度个季度。自纳税期满之日起自纳税期满之日起1515日内申报纳税。日内申报纳税。3.3.保险业保险业的纳税期限为的纳税期限为1 1个月个月。第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第一节第一节 营业税的基本内容营业税的基本内容八、发生应税劳务的建筑安装业总承包人和分包八、发生应税劳务的建筑安装业总承包人和分包人的发票开具人的发票开具 分包人按照分包营业额申报纳税后开具分包分包人按照分包营业额申报纳税后开具分包发票，总包人按照总包取得的全部价款和价外费发票，总包人按照总包取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额申报用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额申报纳税，经审核批准开具总包发票。纳税，经审核批准开具总包发票。应税劳务行为人为纳税义务人，总包人和分应税劳务行为人为纳税义务人，总包人和分包人如果从事建筑安装劳务，他们分别是两个纳包人如果从事建筑安装劳务，他们分别是两个纳税人，依据营业额申报纳税。税人，依据营业额申报纳税。第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第二节第二节 营业税的计算营业税的计算一、营业税的计算一、营业税的计算 营业税的计算公式为：营业税的计算公式为：应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率 其中，营业额其中，营业额=全部价款全部价款+价外费用。价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。收费。不包括不包括政府性基金、行政事业性收费、全政府性基金、行政事业性收费、全额上缴财政的款项。额上缴财政的款项。具体计算包括具体计算包括全额计税全额计税和和差额计税差额计税 第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第二节第二节 营业税的计算营业税的计算全额计税全额计税差额计税差额计税按组成计税价格计税按组成计税价格计税应纳税额应纳税额=营业收入营业收入 适用税率适用税率应纳税额应纳税额=(营业收入营业收入-允许扣除金额允许扣除金额)适用税率适用税率组成计税价格组成计税价格=成本成本(1成本利润率成本利润率)(1营业税税率营业税税率)应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第二节第二节 营业税的计算营业税的计算二、二、视同应税行为视同应税行为的营业额计算的营业额计算(核定计税核定计税)（一）（一）纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：1.1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；送其他单位或者个人；2.2.单位或者个人自己新建（简称自建）建筑物后单位或者个人自己新建（简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；销售，其所发生的自建行为；3.3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第二节第二节 营业税的计算营业税的计算（二）价格明显偏低并无正当理由或者应该视同发（二）价格明显偏低并无正当理由或者应该视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：业额：公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。局确定。按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定按下列公式计算：按下列公式计算：营业额营业额第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第二节第二节 营业税的计算营业税的计算插入第三节内容：营业税的会计核算插入第三节内容：营业税的会计核算1 1、一般情况下，提供应税劳务的营业税均通过、一般情况下，提供应税劳务的营业税均通过“营业税金及附加营业税金及附加”、“应交税费应交税费-应交营业税应交营业税”核算。核算。2 2、非房地产开发企业销售不动产应缴纳的营业税、非房地产开发企业销售不动产应缴纳的营业税使用使用“固定资产清理固定资产清理”、“应交税费应交税费-应交营业应交营业税税”科目核算；房地产开发企业销售不动产仍在科目核算；房地产开发企业销售不动产仍在“营业税金及附加营业税金及附加”科目核算。科目核算。3 3、转让无形资产应计提的营业税与转让收入及费、转让无形资产应计提的营业税与转让收入及费用、无形资产净值相抵后确定转让净损益，结转用、无形资产净值相抵后确定转让净损益，结转计入营业外收支。计入营业外收支。第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第二节第二节 营业税的计算营业税的计算三、三、营业税计税依据的具体规定营业税计税依据的具体规定 1.1.交通运输业（交通运输业（3%3%）(1)(1)一般情况：全额计税一般情况：全额计税(营业额营业额=全部价款全部价款+价外费用价外费用)(2)(2)差额计税差额计税联运业务联运业务将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的：运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的其他运输企业承运旅客或货物的：营业额营业额=全部价款全部价款+价外费用付给对方联运单位的运费价外费用付给对方联运单位的运费营业额营业额=全程运费付给其他承运企业的运费全程运费付给其他承运企业的运费第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第二节第二节 营业税的计算营业税的计算教材教材P115P115例例7-27-2【例题例题单选题单选题】某远洋运输企业某远洋运输企业20102010年年9 9月取得月取得营运收入营运收入380380万元，其中承接一项联运业务，全万元，其中承接一项联运业务，全程运费收入程运费收入8080万元，支付给其他联运合作方运费万元，支付给其他联运合作方运费3030万元；另将配备操作人员的一艘轮船出租，租万元；另将配备操作人员的一艘轮船出租，租期为半年，租金按月支付，本月租金期为半年，租金按月支付，本月租金2020万元。该万元。该企业企业20102010年年9 9月应纳营业税（）万元。月应纳营业税（）万元。A.11.1A.11.1B.11.5B.11.5C.12C.12D.12.4D.12.4正确答案正确答案A A答案解析答案解析营业税（营业税（38038030302020）3%3%11.111.1（万元）（万元）第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第二节第二节 营业税的计算营业税的计算2 2建筑业（建筑业（3%3%）建筑劳务建筑劳务计税依据的规定计税依据的规定分包工程分包工程(差额计税差额计税)纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用价外费用扣除扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。建筑业劳务建筑业劳务(不不含装饰劳务含装饰劳务)营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但在内，但不包括不包括建设方提供的设备的价款。建设方提供的设备的价款。装饰劳务装饰劳务按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含不含客户自行采购的客户自行采购的材料价款材料价款和设备价款和设备价款)确认营业额。确认营业额。自建行为自建行为自建自用房屋的行为：不纳税；自建自用房屋的行为：不纳税；自建房屋后销售或赠送自建房屋后销售或赠送(不包括个人自建自用住房销售不包括个人自建自用住房销售)自建自建行为：按建筑业缴纳营业税；再按销售不动产缴纳营业税。行为：按建筑业缴纳营业税；再按销售不动产缴纳营业税。建筑安装工程建筑安装工程营业额营业额不应包括不应包括建设方自行采购符合规定的设备价值；施工方建设方自行采购符合规定的设备价值；施工方采购的设备，应并入计税营业额中采购的设备，应并入计税营业额中通信线路工程和输送管道工程所使用的设备价值通信线路工程和输送管道工程所使用的设备价值不包括不包括在工程在工程的营业额中的营业额中第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第二节第二节 营业税的计算营业税的计算【例题例题多选题多选题】（20102010年）根据现行营业税政年）根据现行营业税政策，应计入建筑业计税营业额的有（）。策，应计入建筑业计税营业额的有（）。A.A.建设单位提供的设备价款建设单位提供的设备价款B.B.向建设单位取得的材料差价款向建设单位取得的材料差价款C.C.从建设单位收取的施工机构迁移费从建设单位收取的施工机构迁移费D.D.从建设单位取得的提前竣工奖从建设单位取得的提前竣工奖 E.E.安装工程所耗用的由建设单位提供的原材料安装工程所耗用的由建设单位提供的原材料及其他物资价款及其他物资价款教材教材P115P115例例7-37-3、P116P116例例7-47-4正确答案正确答案BCDEBCDE第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第二节第二节 营业税的计算营业税的计算3.3.金融保险业（金融保险业（5%5%）(1)(1)金融业金融业方法方法子目子目计税依据计税依据全额全额计税计税一般贷款一般贷款业务业务以取得的利息收入全额或手续费收入全额确认为营业以取得的利息收入全额或手续费收入全额确认为营业额。（包括加息、罚息）额。（包括加息、罚息）金融经纪金融经纪业务其他业务其他金融业务金融业务 营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收营业额为手续费（佣金）类的全部收入，包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等，从中不得作任何扣除。等，从中不得作任何扣除。差额差额计税计税融资租赁融资租赁 向承租者收取的全部价款和价外费用向承租者收取的全部价款和价外费用减去减去出租方承担出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额期的营业额=(=(全部价款全部价款+价外费用价外费用-实际成本实际成本)()(本期本期天数天数总天数总天数)金融商品金融商品转让转让 转让的转让的价差收入价差收入=卖出价卖出价(不扣除任何费用不扣除任何费用)-买入价买入价(不不含各种费用和税金，可含持有期间利息和股利收入含各种费用和税金，可含持有期间利息和股利收入)第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第二节第二节 营业税的计算营业税的计算(2)(2)保险业保险业初保业务的营业额初保业务的营业额=全部保费收入；全部保费收入；储金业务的营业额储金业务的营业额=储金利息（期初余额期储金利息（期初余额期末余额）末余额）22一年定期利率一年定期利率1212；无赔偿奖励以向投保人实际收取的保费征税。无赔偿奖励以向投保人实际收取的保费征税。教材教材P116P116例例7-57-5第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第二节第二节 营业税的计算营业税的计算 例题例题多选题多选题 在营业税中，以营业收入减去一定在营业税中，以营业收入减去一定的支出作为计税依据计征营业税的金融业务包括的支出作为计税依据计征营业税的金融业务包括（）。（）。A.A.贷款业务贷款业务 B.B.融资租赁业务融资租赁业务 C.C.金融经纪业务金融经纪业务 D.D.抵押贷款业务抵押贷款业务 E.E.金融商品转让业务金融商品转让业务正确答案正确答案BEBE第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第二节第二节 营业税的计算营业税的计算4 4邮电通信业（邮电通信业（3%3%）一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供服一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额。为营业额。报刊发行、邮政储蓄为差额计税，按实际取得的报刊发行、邮政储蓄为差额计税，按实际取得的收入计税。收入计税。教材教材P117P117例例7-67-6 第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第二节第二节 营业税的计算营业税的计算【例题例题多选题多选题】按照邮电通信业营业税的有关规按照邮电通信业营业税的有关规定，下列业务以营业收入减去一定的支出作为计定，下列业务以营业收入减去一定的支出作为计税依据的有（）。税依据的有（）。A.A.邮务物品销售邮务物品销售 B.B.邮政储蓄邮政储蓄C.C.电信部门提供跨省电信业务电信部门提供跨省电信业务D.D.报刊发行报刊发行 E.E.邮政快递业务邮政快递业务正确答案正确答案BCDBCD第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第二节第二节 营业税的计算营业税的计算5 5文化体育业（文化体育业（3%3%）(1)1)单位或个人进行演出的营业额单位或个人进行演出的营业额=全部票价收全部票价收入或者包场收入付给提供演出场所的单位、演入或者包场收入付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用。出公司或经纪人的费用。(2)2)广播电视有线数字付费频道业务营业额广播电视有线数字付费频道业务营业额=直直接向用户收取收视费的全额。但是各合作单位分接向用户收取收视费的全额。但是各合作单位分得的收视费收入，不再征税。得的收视费收入，不再征税。第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第二节第二节 营业税的计算营业税的计算 例题例题.计算题计算题 某有线电视台某有线电视台1212月份取得收入如月份取得收入如下：有线电视节目收视费下：有线电视节目收视费1212万元，万元，“点歌台点歌台”栏栏目点歌费目点歌费1.21.2万元，广告播映费万元，广告播映费6 6万元，计算该电万元，计算该电视台应缴纳在上述业务中的计税营业额。视台应缴纳在上述业务中的计税营业额。【答案答案】有线电视收视费、点歌费业务的计税营业税额有线电视收视费、点歌费业务的计税营业税额12121.21.213.2(13.2(万元万元)广告播映业务的计税营业额广告播映业务的计税营业额 6(6(万元万元)第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第二节第二节 营业税的计算营业税的计算6.6.娱乐业（娱乐业（5%5%、20%20%）营业额为纳税人向顾客收取的全部价款和价外营业额为纳税人向顾客收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及其他各项收费。饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及其他各项收费。即娱乐场所为顾客提供饮食服务及其他各种服务即娱乐场所为顾客提供饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。台球、保龄球按也按照娱乐业征税。台球、保龄球按5%5%的税率计的税率计征营业税，其他的如高尔夫球等按征营业税，其他的如高尔夫球等按20%20%征征税税教材教材P117P117例例7-77-7 第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第二节第二节 营业税的计算营业税的计算7 7服务业（服务业（5%5%）（1 1）代理业营业额的确定：纳税人从事代理业务）代理业营业额的确定：纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。向委托方实际收取的报酬为营业额。（2 2）旅店业、饮食业、租赁业的营业额旅店业、饮食业、租赁业的营业额=各项收入。各项收入。（3 3）旅游业的营业额旅游业的营业额=全部价款和价外费用旅游全部价款和价外费用旅游者的住宿、餐费、交通费、景点门票、其他接团者的住宿、餐费、交通费、景点门票、其他接团企业的费用。企业的费用。教材教材P117P117例例7-87-8、P117P117例例7-97-9第七章第七章第七章第七章 营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算营业税的会计核算第二节第二节 营业税的计算营业税的计算（4 4）广告代理业的营业额）广告代理业的营业额=代理者向委托方收取的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用付给广告发布者的广告发全部价款和价外费用付给广告发布者的广告发布费。布费。（5 5）仓储业的营业额）仓储业的营业额=全部费用。试点物流企业，全部费用。试点物流企业，统一收款，分给其他仓储合作方的，可按扣除的统一收款，分给其他仓储合作方的，可按扣除的余额纳税。余额纳税。（4 4）广告代理业的营业额，以代理者向委托方收）广告代理业的营业额，以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。广告发布费后的余额为营业额。（5 5）仓储业的营业额）仓储业的营业额=全部费用。试点物流企业，全部费用。试点物流企业