第6章无形资产与其他资产.pptx

第六章第六章 无形资产与其他资产无形资产与其他资产学习目标：l掌握无形资产的概念、特征、内容及确认条件；掌握无形资产的概念、特征、内容及确认条件；l掌握无形资产取得、摊销、减值、处置的核算；掌握无形资产取得、摊销、减值、处置的核算；l了解其他资产。了解其他资产。第一节 无形资产及其确认一、无形资产的概念一、无形资产的概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。产。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。其他权利和义务中转移或者分离。注意商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指的无形资产。不属于本章所指的无形资产。土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的原则进行会计处理。投资性房地产或固定资产的原则进行会计处理。二、无形资产的特征二、无形资产的特征 （1）不具有实物形态。）不具有实物形态。（2）属于可辨认的非货币性资产。）属于可辨认的非货币性资产。（3）所提供的未来经济利益具有很大的不确定性。）所提供的未来经济利益具有很大的不确定性。三、无形资产的分类三、无形资产的分类 1.1.按内容分按内容分 （1）专利权）专利权 （2）非专利技术）非专利技术 （3）商标权）商标权 （4）著作权）著作权 （5）土地使用权）土地使用权 （6）特许权）特许权 按照新按照新企业会计准则企业会计准则规定，由于自创商誉不可辨认，不具备无形规定，由于自创商誉不可辨认，不具备无形资产定义的要求，因此企业对于自创的商誉不能确认为无形资产。而企业合资产定义的要求，因此企业对于自创的商誉不能确认为无形资产。而企业合并所产生的商誉，则由并所产生的商誉，则由企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并和和企业会计企业会计准则第准则第8号号资产减值资产减值等相关准则规范。等相关准则规范。2.2.按取得方式分按取得方式分 （1 1）外购）外购 （2 2）自行开发）自行开发 四、无形资产的确认四、无形资产的确认 企业的无形资产必须同时满足下列条件，才能予以确认：企业的无形资产必须同时满足下列条件，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业 （2）该无形资产的成本能够可靠地计量）该无形资产的成本能够可靠地计量第二节 无形资产的初始计量一、外购的无形资产一、外购的无形资产 1 1外购无形资产的成本外购无形资产的成本 外购无形资产的成本包括购买价款、进口关税和其他税费外购无形资产的成本包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归以及直接归 属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。2.2.会计处理会计处理 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款 例例6.1 6.1 l东升公司购入一项专利权，购买价款为东升公司购入一项专利权，购买价款为230 000元，另支付元，另支付相关税费相关税费2 000元，款项已通过银行转账支付。元，款项已通过银行转账支付。l要求：写出会计分录。要求：写出会计分录。例题解答例题解答：借：借：无形资产无形资产 232 000 贷：贷：银行存款银行存款 232 000二自行开发的无形资产二自行开发的无形资产 1 1自行开发无形资产的成本自行开发无形资产的成本 企业内部自行开发形成的无形资产的成本，由可直接归属于该资产的企业内部自行开发形成的无形资产的成本，由可直接归属于该资产的 创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成 注意：注意：无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为 运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。企业内部开发无形资产的成本仅包括自满足资本化条件（即满足无企业内部开发无形资产的成本仅包括自满足资本化条件（即满足无 形资产确认条件）后至无形资产达到预定用途前所发生的支出总额，对于形资产确认条件）后至无形资产达到预定用途前所发生的支出总额，对于 同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损 益的支出不再进行调整。益的支出不再进行调整。2 2研究与开发阶段的区分研究与开发阶段的区分 （1）研究阶段）研究阶段 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的 准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无 形资产等均具有较大的不确定性。形资产等均具有较大的不确定性。（2）开发阶段）开发阶段 相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。3 3研究与开发支出的会计处理原则研究与开发支出的会计处理原则 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产 （1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 （2）具有完成该无形资产并使用或的意图）具有完成该无形资产并使用或的意图 （3）无形资产产生经济利益的方式）无形资产产生经济利益的方式 （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开 发，并有能力使用或出售该无形资产。发，并有能力使用或出售该无形资产。（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 4 4自行开发无形资产的会计处理方法自行开发无形资产的会计处理方法 （1）科目设置：）科目设置：“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”（2）账务处理：）账务处理：自行开发无形资产发生研发支出时自行开发无形资产发生研发支出时 借：研发支出借：研发支出费用化支出（不满足资本化条件的）费用化支出（不满足资本化条件的）研发支出研发支出资本化支出（满足资本化条件的）资本化支出（满足资本化条件的）贷：原材料贷：原材料 银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 期末期末 借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出（不符合资本化条件的）费用化支出（不符合资本化条件的）符合资本化条件的但尚未完成的开发费用，继续保留在符合资本化条件的但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出研发支出 资本化支出资本化支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资 产产 时时 借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出（符合资本化条件的）（符合资本化条件的）例例6.2 6.2 l东升公司进行一种新产品的开发，开发活动分三个阶段进行。第一个阶东升公司进行一种新产品的开发，开发活动分三个阶段进行。第一个阶段为市场调研阶段，发生相应的费用段为市场调研阶段，发生相应的费用200 000元。第二阶段为研究阶段，元。第二阶段为研究阶段，发生了相应的原材料费用发生了相应的原材料费用1 000 000元，科研人员的工资元，科研人员的工资 450 000，其，其他费用他费用50 000元。第三阶段为开发阶段，发生的费用共为元。第三阶段为开发阶段，发生的费用共为7 000 000元，元，其中符合资本化条件的支出为其中符合资本化条件的支出为5 000 000元。期末，该专利技术已经达元。期末，该专利技术已经达到预定用途。到预定用途。l要求：作出相关会计分录。要求：作出相关会计分录。例题解答例题解答：（1）第一阶段：）第一阶段：借：研发支出借：研发支出XX产品（费用化支出）产品（费用化支出）200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000（2）第二阶段：）第二阶段：借：研发支出借：研发支出XX产品（费用化支出）产品（费用化支出）1 500 000 贷：原材料贷：原材料 1 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 450 000 银行存款银行存款 50 000（3）第三阶段：）第三阶段：借：研发支出借：研发支出XX产品（资本化支出）产品（资本化支出）5 000 000 研发支出研发支出XX产品（费用化支出）产品（费用化支出）2 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 000（4）期末该专利技术达到预定用途时：）期末该专利技术达到预定用途时：借：无形资产借：无形资产 5 000 000 管理费用管理费用 3 700 000 贷：研发支出贷：研发支出XX产品（资本化支出）产品（资本化支出）5 000 000 研发支出研发支出XX产品（费用化支出）产品（费用化支出）3 700 000三投资者投入的无形资产三投资者投入的无形资产 投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。公积。例例6.3 6.3 l东升公司接受迅达公司以其所拥有的专利权作为出资，该专利权的账面东升公司接受迅达公司以其所拥有的专利权作为出资，该专利权的账面价值为价值为20 000 000元，双方协议约定的价值为元，双方协议约定的价值为30 000 000元，该专利权元，该专利权的公允价值为的公允价值为28 000 000元，已办妥相关手续。元，已办妥相关手续。l要求：写出东升公司接受投资的会计分录。要求：写出东升公司接受投资的会计分录。例题解答例题解答：借：无形资产借：无形资产 28 000 000 资本公积资本公积 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 30 000 000四其他方式取得的无形资产四其他方式取得的无形资产 非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照资产的成本，应当分别按照企业会计准则第企业会计准则第 7 号号非货币性资产非货币性资产交换交换、企业会计准则第企业会计准则第 12 号号债务重组债务重组、企业会计准则第企业会计准则第 16 号号政府补助政府补助和和企业会计准则第企业会计准则第 20 号号企业合并企业合并确定。确定。五企业取得的土地使用权五企业取得的土地使用权 1 1、作为无形资产核算的、作为无形资产核算的 企业取得的土地使用权，通常应按照取得时所支付的价款及相关税企业取得的土地使用权，通常应按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。资产进行核算。例例6.4 6.4 l东升公司为扩建厂房通过当地政府相关部门获得了东升公司为扩建厂房通过当地政府相关部门获得了100亩土地的使用权，亩土地的使用权，为此支付价款为此支付价款1 256 000元，其中元，其中80亩用于建造厂房。亩用于建造厂房。l要求：写出会计分录。要求：写出会计分录。例题解答例题解答：企业为取得土地使用权支付的费用应确认为企业的无形资产，自行开发建企业为取得土地使用权支付的费用应确认为企业的无形资产，自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理，所以用造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理，所以用于建造厂房的土地使用权的价值也应计入无形资产的成本。于建造厂房的土地使用权的价值也应计入无形资产的成本。借：无形资产借：无形资产土地使用权土地使用权 1 256 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 256 0002、作为固定资产核算的 企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；难以合理分值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。处理。房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成物的，其相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。本。3、作为投资性房地产核算的 企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应当将其账面价值转为投资性房地产。金或资本增值时，应当将其账面价值转为投资性房地产。第三节 无形资产的后续计量一、无形资产摊销一、无形资产摊销 （一）企业无形资产使用寿命的判断和确定（一）企业无形资产使用寿命的判断和确定 企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或其他法定权利，且合同规定或法律规定有明确的使用年限。且合同规定或法律规定有明确的使用年限。1、来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，且合同规定或、来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，且合同规定或 法律规定有明确的使用年限的，其使用寿命不应超过合同性权利或其法律规定有明确的使用年限的，其使用寿命不应超过合同性权利或其 他法定权利的期限，但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利他法定权利的期限，但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利 或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限来确或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限来确 定其使用寿命；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、定其使用寿命；合同性权利或其他法定权利在到期时因续约等延续、且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用 寿命。寿命。2、合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，、合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。比如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。况进行比较、参考历史经验，或聘请相关专家进行论证等。3、按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，、按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。（二）使用寿命有限的无形资产的摊销 1摊销的时间 （1）按期（月）计提无形资产的摊销）按期（月）计提无形资产的摊销 （2）当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形）当月增加的无形资产，当月开始摊销，当月减少的无形 资产，当月不再摊销。资产，当月不再摊销。2摊销的方法 包括直线法、生产总量法等。包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无 形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于 不同会计期间；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用不同会计期间；无法可靠确定预期实现方式的，应当采用 直线法进行摊销。直线法进行摊销。3摊销的金额 应摊销金额应摊销金额=成本成本预计残值预计残值已计提的无形资产减值准备已计提的无形资产减值准备使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产 使用寿命结束时很可能存在。使用寿命结束时很可能存在。4摊销的账务处理 （1）科目设置：）科目设置：“累计摊销累计摊销”（2）会计处理：）会计处理：借：管理费用借：管理费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销 如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产的，如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产的，其所包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现的，则该无其所包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现的，则该无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。例如，某项专门用于生形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。例如，某项专门用于生产过程中的无形资产，其摊销金额应构成所生产产品成本的一部分，产过程中的无形资产，其摊销金额应构成所生产产品成本的一部分，计入该产品的制造费用。计入该产品的制造费用。例例6.5 6.5 l东升公司从迅达公司购入某项专利权，成本为东升公司从迅达公司购入某项专利权，成本为8 000 000元，估计使用元，估计使用寿命为寿命为8年，该专利用于产品的生产；同时购入一项商标权，实际成本年，该专利用于产品的生产；同时购入一项商标权，实际成本为为6 000 000元，估计使用寿命为元，估计使用寿命为10年。假定这两项无形资产的净残值年。假定这两项无形资产的净残值均为零。购买价款均以银行存款支付。均为零。购买价款均以银行存款支付。l要求：作出东升公司的相关会计分录。要求：作出东升公司的相关会计分录。例题解答例题解答：（1）取得无形资产时：）取得无形资产时：借：无形资产借：无形资产专利权专利权 8 000 000 商标权商标权 6 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 14 000 000（2）每年摊销时：）每年摊销时：借：制造费用借：制造费用专利权摊销专利权摊销 1 000 000 管理费用管理费用商标权摊销商标权摊销 600 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 1 600 000（三）使用寿命不确定的无形资产（三）使用寿命不确定的无形资产 根据企业无形资产准则的规定，使用寿命有限的无形资根据企业无形资产准则的规定，使用寿命有限的无形资产应当摊销，使用寿命不确定的无形资产不予摊销。产应当摊销，使用寿命不确定的无形资产不予摊销。二无形资产减值二无形资产减值1、使用寿命的无形资产 如果出现无形资产减值的迹象时，应当对无形资产进行减值测试，如果出现无形资产减值的迹象时，应当对无形资产进行减值测试，并按照并按照企业会计准则第企业会计准则第 8 号号资产减值资产减值处理，具体可参照固定资产处理，具体可参照固定资产一章的相关介绍。一章的相关介绍。2、因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产 无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。3、会计处理 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。例例6.6 6.6 l沿用例沿用例6.5，假定东升公司在持续经营至第，假定东升公司在持续经营至第5年末时，市场上出现了比东年末时，市场上出现了比东升公司专利更先进的技术，预计以甲公司专利生产的产品将逐渐被其他升公司专利更先进的技术，预计以甲公司专利生产的产品将逐渐被其他产品所替代，于是公司决定对该专利计提减值准备，确定该专利的可收产品所替代，于是公司决定对该专利计提减值准备，确定该专利的可收回金额为回金额为2 000 000元。元。l要求：作出东升公司第要求：作出东升公司第5年末对该专利权计提减值的相关会计分录。年末对该专利权计提减值的相关会计分录。例题解答例题解答：第第5年末，东升公司专利权的账面价值为年末，东升公司专利权的账面价值为 8 000 0001 000 0005=3 000 000（元）（元）而可收回金额确定为而可收回金额确定为2 000 000元，因此应计提的无形资产减值准备金元，因此应计提的无形资产减值准备金额为额为 （3 000 0002 000 000）=1 000 000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 1 000 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备专利权专利权 1 000 000三无形资产使用寿命和摊销方法的复核三无形资产使用寿命和摊销方法的复核1、使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。2、使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按无形资产准则的相关规定处理。计其使用寿命，并按无形资产准则的相关规定处理。第四节 无形资产的处置和披露 一无形资产的出租一无形资产的出租 1 1、涵义：、涵义：无形资产的出租即是将无形资产的使用权让渡给其他单位或个人，出让无形资产的出租即是将无形资产的使用权让渡给其他单位或个人，出让 方仍保留对该项无形资产的所有权方仍保留对该项无形资产的所有权 2 2、会计处理：、会计处理：转让取得的收入计入转让取得的收入计入“其他业务收入其他业务收入”，发生的与转让有关的各种费用，发生的与转让有关的各种费用支支 出，计入出，计入“其他业务成本其他业务成本”。二无形资产的出售二无形资产的出售 1 1、涵义：、涵义：企业出售某项无形资产，表明企业放弃该无形资产的所有权企业出售某项无形资产，表明企业放弃该无形资产的所有权 2 2、会计处理：、会计处理：企业出售无形资产时，应按实际收到的金额等，借记企业出售无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存银行存 款款”等科目，按已计提的累计摊销，借记等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销累计摊销”科目，按应科目，按应支支 付的相关税费及其他费用，贷记付的相关税费及其他费用，贷记“应交税费应交税费”、“银行存款银行存款”等科等科目，目，按其账面余额，贷记按其账面余额，贷记“无形资产无形资产”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“营业外营业外收收 入入处置非流动资产利得处置非流动资产利得”科目或借记科目或借记“营业外支出营业外支出处置非处置非流流 动资产损失动资产损失”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。例例6.7 6.7 l东升公司所拥有的某项商标权的成本为东升公司所拥有的某项商标权的成本为7 000 000元，已摊销金额为元，已摊销金额为5 000 000元，已计提的减值准备为元，已计提的减值准备为800 000元。该公司于当期出售该商标元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入权的所有权，取得出售收入4 000 000元，应当交纳的营业税等相关税元，应当交纳的营业税等相关税费为费为240 000元。元。l要求：作出东升公司出售该商标权的相关会计分录。要求：作出东升公司出售该商标权的相关会计分录。例题解答例题解答：借：借：银行存款银行存款 4 000 000 累计摊销累计摊销 5 000 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 800 000 贷：无形资产贷：无形资产 7 000 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 240 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 2 560 000三无形资产的报废三无形资产的报废1、涵义：无形资产预期不能为企业带来经济利益无形资产预期不能为企业带来经济利益2、会计处理：借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：无形资产贷：无形资产 例例6.8 6.8 l2008年年12月月31日，东升公司某项专利权的账面余额为日，东升公司某项专利权的账面余额为5 000 000元。该元。该专利权的摊销期限为专利权的摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销年，采用直线法进行摊销，已摊销5年。该专利年。该专利权的残值为零，已累计计提减值准备权的残值为零，已累计计提减值准备1 200 000元。假定以该专利权生元。假定以该专利权生产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来经济利益。产的产品已没有市场，预期不能再为企业带来经济利益。l要求：作出东升公司转销时的相关会计分录。要求：作出东升公司转销时的相关会计分录。例题解答例题解答：借：累计摊销借：累计摊销 2 500 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 1 200 000 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 1 300 000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 5 000 000四无形资产的披露四无形资产的披露企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的下列信企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的下列信息：息：（1）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金）无形资产的期初和期末账面余额、累计摊销额及减值准备累计金额。额。（2）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况；使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据。（3）无形资产的摊销方法。）无形资产的摊销方法。（4）用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。）用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况。（5）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。）计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。第五节 其他资产一、长期待摊费用一、长期待摊费用 1 1、概念：、概念：长期待摊费用，是指企业已经发生，但应由本期和以后各期负担长期待摊费用，是指企业已经发生，但应由本期和以后各期负担的摊销期限在的摊销期限在1年以上（不含年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租出固定资产的改良支出等。出、租出固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。理。2、会计处理原则大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大 修理前平均摊销修理前平均摊销 租入固定资产改良支出应当在租赁期与预计可使用年限两者孰短的租入固定资产改良支出应当在租赁期与预计可使用年限两者孰短的 期限内平均摊销期限内平均摊销其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销 除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，应先在长除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，应先在长 期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营 当期的损益当期的损益 如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未 摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。3 3、会计处理方法、会计处理方法（1）发生长期待摊费用时）发生长期待摊费用时 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：有关科目贷：有关科目（2）摊销长期待摊费用时，）摊销长期待摊费用时，借：管理费用（销售费用等）借：管理费用（销售费用等）贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 二、递延所得税资产二、递延所得税资产 递延所得税资产的详细内容由递延所得税资产的详细内容由企业会计准则第企业会计准则第 18 号号所得所得税税所规范。所规范。三、其他非流动资产三、其他非流动资产 其他非流动资产包括企业期末持有的其他非流动资产包括企业期末持有的“衍生工具衍生工具”、“套期工套期工具具”、“被套期项目被套期项目”的借方余额以及公益性生物资产等。的借方余额以及公益性生物资产等。“衍生衍生工具工具”、“套期工具套期工具”、“被套期项目被套期项目”的贷方余额则应在的贷方余额则应在“其他其他非流动负债非流动负债”项目反映。项目反映。