第6章+固定资产.pptx

6固定资产固定资产FIXED ASSETChapter 5 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 Intermediate Accounting固定资产固定资产学习目的与要求学习目的与要求理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件;了解固定资产的分类了解固定资产的分类;掌握固定资产初始计量的核算掌握固定资产初始计量的核算掌握固定资产后续支出的核算掌握固定资产后续支出的核算掌握固定资产处置的核算掌握固定资产处置的核算掌握固定资产折旧及减值的核算。掌握固定资产折旧及减值的核算。5 固定资产固定资产重点重点 固定资产的入账价值的确定固定资产的入账价值的确定 固定资产折旧与减值的核算固定资产折旧与减值的核算 难点难点 计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理 教学重点与难点教学重点与难点 一、固定资产的界定与确认一、固定资产的界定与确认 （一）固定资产的界定（一）固定资产的界定 固定资产固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。5 固定资产固定资产交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物第一节第一节 固定资产概述固定资产概述固固定定资资产产特征：特征：1 1）固定资产）固定资产是有形资产是有形资产;2 2）可供企业）可供企业长期使用长期使用;3 3）不以投资）不以投资和销售为目的和销售为目的;4 4）具有可衡）具有可衡量的未来经济利量的未来经济利益。益。二、固定资产的分类二、固定资产的分类1 1、按经济用途、按经济用途（1 1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产（2 2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产2 2、按所有权、按所有权 （1 1）自有固定资产）自有固定资产（2 2）租入固定资产）租入固定资产3 3、按使用情况、按使用情况 （1 1）使用中）使用中季节性、大修理停用季节性、大修理停用经营性出租经营性出租内部替换使用内部替换使用（2 2）未使用）未使用新增尚未交付使用新增尚未交付使用改建、扩建暂停使用改建、扩建暂停使用（3 3）不需用固定资产）不需用固定资产4 4、综合分类、综合分类（1 1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产（2 2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产（3 3）租出固定资产）租出固定资产（4 4）不需用固定资产）不需用固定资产（5 5）未使用固定资产）未使用固定资产（6 6）土地）土地（7 7）融资租入固定资产）融资租入固定资产 三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准 固定资产的计价固定资产的计价是指以货币为计量单位计算是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。固定资产的价值额。（一）原始价值（一）原始价值（实际成本实际成本/历史成本历史成本）是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出理的支出。一般包括一般包括：买价、进口关税、运输费、场地整理买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。固定资产的基本计价标准计量属性计量属性？计量属性计量属性 计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征。被计量对象予以数量化的特征。会计的计量属性主要包括会计的计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。净值、现值和公允价值等。计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的金额按购置时的金额按承担现实义务时的金额按承担现实义务时的金额重置成本重置成本按现时购买的金额按现时购买的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额可变现净值可变现净值按现时销售的金额按现时销售的金额 现值现值按预计使用和处置产生的未按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额现金流出量折现的金额公允价值公允价值按交易双方自愿进行交易的按交易双方自愿进行交易的金额金额按交易双方自愿进行债务清按交易双方自愿进行债务清偿的金额偿的金额 （二）重置完全价值（二）重置完全价值 是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。定资产所需支付的全部代价。由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中不具有可操作性不具有可操作性。适用范围：适用范围：在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以重在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。使用时使用时通常用于对报表进行必要的补充、附注说明，以弥补原通常用于对报表进行必要的补充、附注说明，以弥补原始价值计价的不足。始价值计价的不足。反映的是固定资产的现时价值计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据（三）净值（三）净值 是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。折余价值。第二节第二节固定资产的确认初始计量固定资产的确认初始计量 5 固定资产固定资产 按照按照成本成本进行初始计量进行初始计量 特殊行业的特定固定资产考虑特殊行业的特定固定资产考虑弃置费用弃置费用基本原则基本原则 一、固定资产的确认一、固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产确认条件的具体应用：固定资产确认条件的具体应用：1.1.固定资产的固定资产的各组成部分各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的分别将分别将各组各组成部分确认为单项固定资产成部分确认为单项固定资产。2.2.备品备件备品备件和和维修设备维修设备确认为存货，但某些备品备件和维确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用（如民用航空运输企业的修设备需要与相关固定资产组合发挥效用（如民用航空运输企业的高价周转件）高价周转件）确认为固定资产。确认为固定资产。3.3.购置的购置的环保设备环保设备和和安全设备安全设备等资产等资产将其确认为固定资产。将其确认为固定资产。5 固定资产固定资产 5 固定资产固定资产固定资产的成本固定资产的成本 是指企业购建某项固定资产达到是指企业购建某项固定资产达到预定可使预定可使用状态前用状态前所发生的一切合理、必要的支出。所发生的一切合理、必要的支出。包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，还应包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，等相关税费。企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，应与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。如涉及借款，还应与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。如涉及借款，还应考虑相关的借款费用资本化金额、外币借款折算差额等因素。应考虑相关的借款费用资本化金额、外币借款折算差额等因素。二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量 （一）购入的固定资产（一）购入的固定资产 成本包括:实际支付的买价实际支付的买价 进口关税和其他税费进口关税和其他税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用可归属于该项资产的费用（场地整理费、运场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）5 固定资产固定资产企业外购固定资产增值税专用发票所列应交增值税税额不能计入固定资产价值，而是作为进项税额单独核算。（应交税费）最新规定1 1、不需要安装固定资产、不需要安装固定资产 直接计入直接计入“固定资产固定资产”账户账户 5 固定资产固定资产购入时购入时借：固定资产（价、税、费等）借：固定资产（价、税、费等）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等 2007 2007年年3 3月月1212日，甲公司购入一台不需要安装就可日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为备价款为800 000800 000元，增值税税额为元，增值税税额为136 000136 000元，发生元，发生的保险费为的保险费为5 0005 000元，以银行存款转账支付。假定不考元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。虑其他相关税费。2 2、需要安装固定资产、需要安装固定资产 通过通过“在建工程在建工程”账户核算，安装完毕后再转账户核算，安装完毕后再转入入“固定资产固定资产”账户。账户。固定资产固定资产购入不需安装的固定资产银行存款等在建工程固定资产需安装，设备价款、发生的安装支出等安装完毕达到预定可使用状态固定资产固定资产 例题例题 2007 2007年年2 2月月3 3日，乙公司购入了一台需要安装的机器日，乙公司购入了一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260 260 000000元，增值税额为元，增值税额为44 20044 200元，支付的运输费为元，支付的运输费为3 0003 000元，元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用原材料一批，款项已通过银行支付；安装设备时，领用原材料一批，价值价值24 20024 200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为额为4 1144 114元；支付安装工人的工资为元；支付安装工人的工资为4 8004 800元；假定不元；假定不考虑其他相关税费。乙公司的账务如何处理？考虑其他相关税费。乙公司的账务如何处理？购入时购入时借：在建工程借：在建工程 307 200307 200 贷：银行存款贷：银行存款 307 200307 200 领用安装材领用安装材料，支付安装料，支付安装费、工资费用费、工资费用等等借：在建工程借：在建工程 33 11433 114 贷：原材料贷：原材料 28 31428 314 应付职工薪酬应付职工薪酬 4 8004 800交付使用交付使用借：固定资产借：固定资产 340 314 340 314 贷：在建工程贷：在建工程 340 314 340 314 固定资产固定资产以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产？按照各项固定资产按照各项固定资产公允价值公允价值比例对总成本比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。进行分配，分别确定各项固定资产的成本。3 3外购固定资产的特殊考虑外购固定资产的特殊考虑固定资产固定资产 例题例题 甲公司为一家制造性企业。甲公司为一家制造性企业。20072007年年4 4月月1 1日，为降低日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备同生产能力的设备A A、B B和和C C。甲公司为该批设备共支付货。甲公司为该批设备共支付货款款7 800 0007 800 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额1 326 0001 326 000元，包装费元，包装费42 00042 000元，全部以银行存款支付；假定设备元，全部以银行存款支付；假定设备A A、B B和和C C分别分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：2 2 926 000926 000元、元、3 594 8003 594 800元、元、1 839 2001 839 200元，不考虑其他相元，不考虑其他相关税费。账务如何处理？关税费。账务如何处理？固定资产固定资产（1）确定固定资产成本）确定固定资产成本78000001326000420009168000（元）（元）（2）确定设备）确定设备A、B和和C的价值分配比例的价值分配比例A：926000（292600035948001839200）35B：594800（292600035948001839200）43C：1839200（292600035948001839200）22（3）确定）确定A、B和和C设备各自的入账价值设备各自的入账价值A入账价值为：入账价值为：9168000353208800（元）（元）B入账价值为：入账价值为：9168000433942240（元）（元）C入账价值为：入账价值为：9168000222016960（元）（元）会计分录会计分录 借：固定资产借：固定资产A3208800B3942240C2016960贷：银行存款贷：银行存款9168000固定资产固定资产实质上具有融资性质的延期支付？实质上具有融资性质的延期支付？购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信（正常信用期通常为用期通常为3 3年，如年，如分期付款分期付款购买固定资产），购买固定资产），实质上具有融资性质实质上具有融资性质 固定资产的成本固定资产的成本购买价款的现值购买价款的现值为基础确定；为基础确定；实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额“未确认融资费用未确认融资费用”，在在信用期间信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认满足借款费用资本化条件计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用。为财务费用。借：固定资产或在建工程（所购固定资产现值）借：固定资产或在建工程（所购固定资产现值）未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（应支付的金额）贷：长期应付款（应支付的金额）每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销 =期初应付本金余额期初应付本金余额实际利率实际利率 =（期初长期应付款余额（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）期初未确认融资费用余额）实际利率实际利率固定资产固定资产 例题例题 假定假定A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日从日从C C公司购入公司购入N N型机器作为固型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约，定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约，N N型机器的总价款为型机器的总价款为20002000万元，分万元，分3 3年支付，年支付，20072007年年1212月月3131日支付日支付10001000万元，万元，20082008年年1212月月3131日支付日支付600600万元，万元，20092009年年1212月月3131日支付日支付400400万元。假定万元。假定A A公司公司3 3年期银行借款年利年期银行借款年利率为率为6%6%。固定资产固定资产入账价值入账价值=1 000/=1 000/（1+6%1+6%）+600/+600/（1+6%1+6%）2+400/2+400/（1+6%1+6%）3=1 813.243=1 813.24（万元）（万元）长期应付款入账价值长期应付款入账价值 =2 000=2 000（万元）（万元）未确认融资费用未确认融资费用 =2 000-1 813.24=186.76=2 000-1 813.24=186.76（万元）（万元）购入购入借：固定资产借：固定资产 1 813.241 813.24 未确认融资费用未确认融资费用 186.76186.76 贷：长期应付款贷：长期应付款 2 0002 00020072007年年1212月月3131日日未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销=1=1 813.246%=108.79813.246%=108.79借：财务费用借：财务费用 108.79108.79 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 108.79108.79付款略付款略20082008年年1212月月3131日日未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销=（2 2 000-1 000000-1 000）-（186.76-186.76-108.79108.79）6%=55.326%=55.32借：财务费用借：财务费用 55.3255.32 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 55.3255.32付款略付款略20092009年年1212月月3131日日未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销=186.76-108.79-=186.76-108.79-55.32=22.6555.32=22.65借：财务费用借：财务费用 22.6522.65 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 22.6522.65付款略付款略 5 固定资产固定资产 例题例题 2007 2007年年1 1月月1 1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台从乙公司购入一台需要安装需要安装的大型机器设备，收到的增的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为值税专用发票上注明的设备价款为9 000 0009 000 000元，增值税元，增值税税额为税额为1 530 0001 530 000元。合同约定，甲公司于元。合同约定，甲公司于2007200720112011年年5 5年内，每年的年内，每年的1212月月3131日支付日支付2 106 0002 106 000元。元。20072007年年1 1月月1 1日，甲公司收到该设备并投入安装，发生保险费、装卸日，甲公司收到该设备并投入安装，发生保险费、装卸费等费等7 0007 000元；元；20072007年年1212月月3131日，该设备安装完毕达到预日，该设备安装完毕达到预定可使用状态，共发生安装费定可使用状态，共发生安装费50 00050 000元，款项均以银行元，款项均以银行存款支付。假定甲公司综合各方面因素后决定采用存款支付。假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%10%作作为折现率，不考虑其他因素。已知：（为折现率，不考虑其他因素。已知：（P/AP/A，5 5，10%10%）3.79083.7908 购入时购入时购入固定资产成本购入固定资产成本 =2 106 0003.7908=2 106 0003.7908 7 000 7 000 =7 990 424.8 =7 990 424.8（元）（元）借：在建工程借：在建工程 7 990 424.87 990 424.8未确认融资费用未确认融资费用 2 546 575.22 546 575.2贷：长期应付款贷：长期应付款 10 530 00010 530 000银行存款银行存款 7 000 7 000 安装费用安装费用 借：在建工程借：在建工程 50 00050 000贷：银行存款贷：银行存款50 000 50 000 确定未确认确定未确认融资费用在融资费用在信用期间的信用期间的分摊额分摊额 20072007年未确认融资费用摊销年未确认融资费用摊销 =（10 530 00010 530 000 2 546 575.2 2 546 575.2）10%=798 342.4810%=798 342.48（元）（元）借：借：在建工程在建工程 798 342.48798 342.48贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 798 342.48798 342.48借：固定资产借：固定资产 8 838 767.288 838 767.28贷：在建工程贷：在建工程 8 838 767.28 8 838 767.28 20082008年未确认融资费用摊销年未确认融资费用摊销 =（10 530 00010 530 0002 106 0002 106 000）（）（2 546 575.2 2 546 575.2 798 342.48 798 342.48）10%=667 576.73 10%=667 576.73（元）（元）借：借：财务费用财务费用667 576.73667 576.73贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用667 576.73667 576.73 未确认融资费用分摊表未确认融资费用分摊表 日期日期分期付款额分期付款额确认的融资费用确认的融资费用应付本金减少应付本金减少额额应付本金余额应付本金余额（1 1）（2 2）期初）期初（4 4）10%10%（3 3）（）（1 1）（2 2）期末（期末（4 4）期初）期初（4 4）（）（3 3）20072007年年1 1月月1 1日日7 983 424.807 983 424.8020072007年年1212月月3131日日2 106 0002 106 000798 342.48798 342.481 307 657.521 307 657.526 675 767.286 675 767.2820082008年年1212月月3131日日2 106 0002 106 000667 576.73667 576.731 438 423.271 438 423.275 237 344.015 237 344.0120092009年年1212月月3131日日2 106 0002 106 000523 734.40523 734.401 582 265.601 582 265.603 655 078.413 655 078.4120102010年年1212月月3131日日2 106 0002 106 000365 507.84365 507.841 740 492.161 740 492.161 914 586.251 914 586.2520112011年年1212月月3131日日2 106 0002 106 000191 413.75*191 413.75*1 914 586.251 914 586.250 0合计合计10 530 00010 530 0002 546 575.202 546 575.207 983 424.807 983 424.80 （二）自建固定资产（二）自建固定资产 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。的房屋建筑物等。自行建造固定资产入账价值的确定自行建造固定资产入账价值的确定 达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必要支出所发生的必要支出 （1 1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费）（2 2）在建工程）在建工程借款利息费用借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利息支的处理：与建造固定资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。固定资产的成本，不符合的应计入当期损益。5 固定资产固定资产达到预定可使用状态的判断标准？达到预定可使用状态的判断标准？科目设置 “在建工程”科目归集和计算固定资产的实际建造成本；“在建工程减值准备”科目核算在建工程发生减值在建工程建筑工程安装工程在安装设备待摊支出各个单项工程核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出明细核算明细核算自行建造的固定资产按营建方式的不同，可分为自营工程和出包工程。1.自营工程成本企业通常只将固定资产建造工程中所发生的直接支出计入工程成本。一些间接支出，如制造费用等并不分配计入固定资产建造工程成本（？）。【例例】华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制】华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：20209 9年年1 1月月6 6日用银行存款购入工程物资日用银行存款购入工程物资93 60093 600元，元，其中价款其中价款80 00080 000元，应交增值税元，应交增值税13 60013 600元，工程物资验元，工程物资验收入库。收入库。20209 9年年1 1月月2020日工程开始，当日实际领用工程物资日工程开始，当日实际领用工程物资80 00080 000元；领用库存材料一批，实际成本元；领用库存材料一批，实际成本6 0006 000元；领用元；领用库存产成品若干件，实际成本库存产成品若干件，实际成本8 1008 100元，计税价格元，计税价格11 00011 000元，计算应交的增值税销项税额元，计算应交的增值税销项税额1 8701 870元；辅助生产部门元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计为工程提供水、电等劳务支出共计5 0005 000元，工程应负担元，工程应负担直接人工费直接人工费10 26010 260元。元。20209 9年年4 4月月3030日工程完工，并达到预定可使用状态。日工程完工，并达到预定可使用状态。自营方式建造固定资产核算要点：自营方式建造固定资产核算要点：（1 1）剩余、盘点工程物资的核算剩余、盘点工程物资的核算剩余的工程物资剩余的工程物资库存材料库存材料 盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额：失人赔偿部分后的差额：工程项目尚未完工的工程项目尚未完工的计入或冲减所建工程项目的计入或冲减所建工程项目的成本；成本；工程项目已经完工的工程项目已经完工的计入计入“营业外收支营业外收支”。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处理工程项目尚未完工工程已经完工计入或冲减所建工程项目成本计入当期营业外收支（2 2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算 自达到预定可使用状态自达到预定可使用状态之日之日起，根据工程预算、造起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按价或者工程实际成本等，按暂估价值暂估价值转入固定资产，并转入固定资产，并计提计提固定资产折旧固定资产折旧。办理竣工决算手续后再办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。要调整原已计提的折旧额。【提示提示】此规定与现行此规定与现行企业会计制度企业会计制度规定不同。规定不同。这里将此类情况视为这里将此类情况视为会计估计会计估计变更，应按照未来适用法处理；变更，应按照未来适用法处理；原制度规定：如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价原制度规定：如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额，同时调整年初成本调整原来的暂估价值，调整原已计提的折旧额，同时调整年初留存收益各项目。留存收益各项目。（3 3）工程试运行中所获得的收入、支出的核算）工程试运行中所获得的收入、支出的核算在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够车而形成的、能够对外销售的产品对外销售的产品：联合试车发生的费用联合试车发生的费用计入在建工程成本（待摊支计入在建工程成本（待摊支出）；出）；销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售预计售价价冲减在建工程成本。冲减在建工程成本。借：银行存款或库存商品借：银行存款或库存商品 贷：在建工程贷：在建工程待摊支出待摊支出（4 4）工程领用外购存货）工程领用外购存货按成本转出按成本转出 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料（成本）（成本）（5 5）工程领用自制半成品和产成品）工程领用自制半成品和产成品视同销售，按售价视同销售，按售价计算销项税额，按成本结转半成品和产成品计算销项税额，按成本结转半成品和产成品 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品（成本）（成本）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（售价（售价税率）税率）（6 6）工程报废或毁损的处理）工程报废或毁损的处理正常原因正常原因造成的报废或毁损，减去残料价值和过失人造成的报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的或保险公司等赔款后的净损失或净收益净损失或净收益：尚未达到预定可使用状态的尚未达到预定可使用状态的计入或冲减继续施工的工程成本；计入或冲减继续施工的工程成本；已经达到预定可使用状态的已经达到预定可使用状态的筹建期间的计入或冲减筹建期间的计入或冲减“管理费管理费用用”，不属于筹建期间的计入，不属于筹建期间的计入“营业外支出或营业外收入营业外支出或营业外收入”。非正常原因非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损报废或毁损净损失直接计入净损失直接计入“营业外支出营业外支出”。在在建建工工程程报报废废、毁毁损损净净损损益益的的处理处理正正常常原原因因造造成成的的报报废废或毁损或毁损非非常常原原因因造造成成的的报报废废或或毁毁损损，或或在在建建工工程程项项目目全部报废或毁损全部报废或毁损工工程程项项目目尚尚未未达达到到预预定定可可使使用用状状态态工工程程项项目目已已达达到到预预定定可可使用状态使用状态计计入入或或冲冲减减继继续续施工的工程成本施工的工程成本属属于于筹筹建建期间的期间的计计入入或或冲冲减减管理费用管理费用不不属属于于筹筹建期间的建期间的计计入入营营业业外外支支出出或或营营业业外收入外收入计入当期营业外支出计入当期营业外支出在建工程报废、毁损净损益的会计处理示意图在建工程报废、毁损净损益的会计处理示意图 5 固定资产固定资产 例题例题 2007 2007年年1 1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为入工程物资一批，价款为250 000250 000元，支付的增值税进项元，支付的增值税进项税额为税额为42 50042 500元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。1 16 6月，工程月，工程先后领用工程物资先后领用工程物资272 500272 500元（含增值税税额）；剩余工元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为32 00032 000元，元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为进项税额为5 4405 440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出支出35 00035 000元；应支付工程人员薪酬元；应支付工程人员薪酬65 80065 800元；元；6 6月底，月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为的增值税税率为17%17%，不考虑其他相关税费。，不考虑其他相关税费。购入为工程准备购入为工程准备的物资的物资 借：工程物资借：工程物资 292 500 292 500 贷：银行存款贷：银行存款 292 500292 500工程领用物资工程领用物资借：在建工程借：在建工程 272 500272 500贷：工程物资贷：工程物资 272 500272 500工程领用原材料工程领用原材料借：在建工程借：在建工程 37 44037 440 贷：原材料贷：原材料 32 00032 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）5 4405 440辅助生产车间为辅助生产车间为工程提供劳务支工程提供劳务支出出借：在建工程借：在建工程35 00035 000贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 35 00035 000计提工程人员薪计提工程人员薪酬酬借：在建工程借：在建工程65 80065 800贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 65 80065 8006 6月底，工程达月底，工程达到预定可使用状到预定可使用状态并交付使用态并交付使用借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程剩余工程物资转剩余工程物资转作存货作存货借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：工程物资贷：工程物资 【作业作业】乙股份有限公司为增值税一般纳税人（该企业购乙股份有限公司为增值税一般纳税人（该企业购进固定资产相关的增值税税额不能抵扣），适用的增值税进固定资产相关的增值税税额不能抵扣），适用的增值税税率为税率为17%17%。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条。该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。要求根据有关资料，逐笔编制乙相关业务的会计生产线。要求根据有关资料，逐笔编制乙相关业务的会计分录。分录。20072007年年1 1月至月至4 4月发生的有关经济业务如下：月发生的有关经济业务如下：（1 1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为明的价款为200200万元，增值税额为万元，增值税额为3434万元，款项已通过银万元，款项已通过银行转账支付。行转账支付。（2 2）工程领用工程物资）工程领用工程物资210.6210.6万元（含税）。万元（含税）。（3 3）工程领用生产用）工程领用生产用A A原材料一批，实际成本为原材料一批，实际成本为100100万万元；购入该批元；购入该批A A原材料支付的增值税额为原材料支付的增值税额为1717万元；未对该万元；未对该批批A A原材料计提存货跌价准备。原材料计提存货跌价准备。（4 4）应付工程人员职工薪酬）应付工程人员职工薪酬114114万元。万元。（5 5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为该部分工程实际成本为5050万元，未计提在建工程减值准备；万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款应从保险公司收取赔偿款5 5万元，该赔偿款尚未收到。万元，该赔偿款尚未收到。（6 6）以银行存款支付工程其他支出）以银行存款支付工程其他支出4040万元。万元。（7 7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用产用B B原材料实际成本为原材料实际成本为2020万元，购入该批万元，购入该批B B原材料支付的增原材料支付的增值税额为值税额为3.43.4万元；以银行存款支付其他支出万元；以银行存款支付其他支出5 5万元。未对该万元。未对该批批B B原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用转为库存商品。该库存商品成本中耗用B B原材料的增值税额原材料的增值税额为为3.43.4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为售价（不含增值税）为38.338.3万元。万元。（8 8）工程达到预定可使用状态并交付使用。）工程达到预定可使用状态并交付使用。（9 9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。2.2.出包工程