税收理论实务.pptx
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1、税收理论与实务(2)主编:司训练 2002.122002.12 课程体系(1)税收理论:税收理论:税收基础知识税收基础知识税收效应理论税收效应理论税收归宿理论税收归宿理论税制建设理论税制建设理论最优课税理论最优课税理论课程体系(2)。税收实务:。税收实务:中国中国税收发展状况税收发展状况税收管理税收管理增值税增值税营业税营业税消费税消费税关税关税关税关税企业所得说企业所得说/个人所得税个人所得税外商企业所得税外商企业所得税其他税其他税课程体系(3)税收管理专题税收管理专题1.1.中国中国税收发展状况税收发展状况2.2.中国税法中国税法3.3.税收征收管理税收征收管理4.4.逃税与避税逃税与避税
2、5.5.税费改革税费改革案例研究案例研究流转税案例流转税案例所得税案例所得税案例增值税专用发票案例增值税专用发票案例出口骗税案例出口骗税案例营业税案例营业税案例个人所得税案例个人所得税案例企业所得税案例企业所得税案例增殖税案例会计评析增殖税案例会计评析企业所得税案例会计评析企业所得税案例会计评析税收基础知识第一章:税收概论第一章:税收概论第二章:税收职能第二章:税收职能第三章:税收原则第三章:税收原则第四章:税收负担第四章:税收负担第五章:税收来源第五章:税收来源第六章:税制结构第六章:税制结构第七章:税负转嫁与归宿第七章:税负转嫁与归宿第八章:国际税收(研究生)第八章:国际税收(研究生)第五
3、章:税收来源第一节:税收价值构成(难点)第一节:税收价值构成(难点)第二节:税收所有制构成(重点)第二节:税收所有制构成(重点)第三节:税收部门构成第三节:税收部门构成 税收来源:税收收入的来源构成;税收来源:税收收入的来源构成;研究目标:研究目标:主要考察税收收入的价值构成、所有制构主要考察税收收入的价值构成、所有制构成、部门构成;成、部门构成;把握税收收入变化的规律,预测税收收入发展趋势;把握税收收入变化的规律,预测税收收入发展趋势;制定正确的税收收入政策。制定正确的税收收入政策。一、税收社会价值构成一、税收社会价值构成 1 1、税收社会价值概念:制税收收入来自社、税收社会价值概念:制税收
4、收入来自社会产品价值中的那部分会产品价值中的那部分价值。价值。2 2、构成、构成:=C+V+M=C+V+M C C:用来补偿消耗掉的生产资料价值部分,:用来补偿消耗掉的生产资料价值部分,非新创造价值,不能作为税收来源;非新创造价值,不能作为税收来源;如折旧基金即不能作为消费基金,也不能作如折旧基金即不能作为消费基金,也不能作为积累基金的来源。为积累基金的来源。第一节:税收价值构成 劳动力价值劳动力价值 V V:新创造价值终归劳动者个:新创造价值终归劳动者个人占有部分;工资或劳动的收入:一部分来源人占有部分;工资或劳动的收入:一部分来源于于V V,一部分来源于,一部分来源于MM,因此不能与,因此
5、不能与V V划等号划等号 剩余产品价值剩余产品价值MM:劳动者新创造价值终归:劳动者新创造价值终归社会支配的剩余产品价值部分。对个人征税的社会支配的剩余产品价值部分。对个人征税的价值来源是价值来源是MM。3 3、税收分配的价值源泉、税收分配的价值源泉:剩余产品价值:剩余产品价值MM部部分。分。二、增加税收收入的根本途径二、增加税收收入的根本途径:增加增加MM,MM大部分来源于新技术或新产品,大部分来源于新技术或新产品,故,增加技术创新就可以增大故,增加技术创新就可以增大MM,增大,增大Taxes.Taxes.第二节:税收所有制构成 一、概念一、概念:税收的所有制构成是指各种经济成分提供税收的所
6、有制构成是指各种经济成分提供的税收收人占整个税收收入的比重。的税收收人占整个税收收入的比重。对对税税收收所所有有制制构构成成进进行行分分析析,也也就就是是分分析析各各类类企企业业在在收收入入分分配配上上与与税税收收的的联联系系、变变化化趋趋势势以以及及税税收收对对各各类类企业应当采取的政策。企业应当采取的政策。二、二、税收所有制构成决定因素税收所有制构成决定因素 1 1、国家对不同经济成分实行的税收政策、国家对不同经济成分实行的税收政策 如建国时期如建国时期-文化大革命文化大革命-改革开放改革开放现在现在 对不同企业不同税收政策对不同企业不同税收政策-税收结构不同构成税收结构不同构成 2 2、
7、不同经济成分的经济发展水平影响税收收入的所有制构成。一一种种经经济济成成分分经经济济发发展展水水平平高高,它它所所生生产产的的社社会会产产品品在在社社会会总总产产品品中中的的比比重重就就会会增增加加,这这种种经经济济成成分分提提供供的的税税收收也也相相应应增增加加,反反之之则则下下降降。从从长长期期来来看看,税税收收的的所所有有制制构构成成主主要要是是由由这一因素决定的。这一因素决定的。3、国家的经济管理体制制约税收的所有制构成。表现不同所有制经济所提供的税收收入的数量和比重上。三、建国以来经济成分对税收收入的影响三、建国以来经济成分对税收收入的影响 1 1、1949194919581958年
8、:统一全国税政,建立新税制年:统一全国税政,建立新税制 存存在在民民族族资资本本主主义义、全全民民所所有有制制()、集集体体()、私私营和个体营和个体()()等五种经济成分等五种经济成分 。2 2、1958195819781978年:所有制构成发生了根本性变化年:所有制构成发生了根本性变化 全全民民所所有有制制和和集集体体所所有有制制经经济济占占了了绝绝对对优优势势;国国家家税税收收,来来自自公公有有制制经经济济税税收收(19531953年年,57573 3)-(19571957年,年,96963 3););3 3、19781978年到现在年到现在 :国有经济国有经济()(),民营、外商经济(
9、,民营、外商经济()一、概念:一、概念:1.1.税收的部税收的部门门构成构成:是从国民是从国民经济经济部部门门构成的角度分析构成的角度分析税收收税收收入的来源构成入的来源构成;2.2.国民国民经济结经济结构含构含义义:指指传统传统意意义义上的国民上的国民经济结经济结构,如工构,如工业业、农业农业、建筑、建筑业业、交通运、交通运输业输业及服及服务业务业等;等;指指现现代意代意义义上的上的产业结产业结构分构分类类,即第一,即第一产业产业、第二第二产业和第三产业。产业和第三产业。3.3.研究意义:研究意义:明明确确各各经经济济部部门门以以及及不不同同的的经经济济部部门门结结构构对对税税收收收收入的影
10、响入的影响;指明增加税收收入的途径。指明增加税收收入的途径。第三节:税收部门构成二、二、税收部门构成税收部门构成决定决定因素因素 1 1、各部门经济发展水平各部门经济发展水平:基本制约因素基本制约因素;生产力高生产力高剩剩余产品余产品M M高高TaxTax高高所所占比重大占比重大 2 2、商品价格体系商品价格体系:税收税收价格实现价格实现交易交易价值转移价值转移价值转价值转入部门贡献大;入部门贡献大;3 3、国家产业政策国家产业政策:鼓励产业鼓励产业低低税负水平税负水平来来自该产业税收小自该产业税收小 三、我国工业部类情况:三、我国工业部类情况:1 1、农业农业 基础产业基础产业-税收收入基础
11、税收收入基础-来自农业来自农业直接税和间接税直接税和间接税对对税收影响具有季节性;税收影响具有季节性;2 2、工业是税收收入的主要来源,起决定作用、工业是税收收入的主要来源,起决定作用 19901990年工业税(年工业税(53%53%)-2002-2002工业税()工业税()产制环节征收产制环节征收 ,销售时实现,销售时实现 3 3、商业部门:、商业部门:4 4、交通运输业:、交通运输业:5 5、建筑业:、建筑业:四、产业结构构成:四、产业结构构成:1 1、第一产业:逐步缩小、第一产业:逐步缩小 2 2、第二产业:稳定,份额大、第二产业:稳定,份额大 3 3、第三产业:税源增长点、第三产业:税
12、源增长点思考题1、简述税收价值的主要来源。2、简述税收价值构成的所有制结构。3、什么是税收价值的部门结构?第一节:税制结构的类型(难点)第一节:税制结构的类型(难点)第二节:税制结构划分理论第二节:税制结构划分理论(研究生)研究生)第三节:税种结构(重点)第三节:税种结构(重点)第四节:税制结构(简单部分)第四节:税制结构(简单部分)第六章 税制结构概念 税制结构税制结构税制结构税制结构是指实行复合税制的国家,在按一定是指实行复合税制的国家,在按一定是指实行复合税制的国家,在按一定是指实行复合税制的国家,在按一定标志进行税收分类的基础上所形成的税收分布标志进行税收分类的基础上所形成的税收分布标
13、志进行税收分类的基础上所形成的税收分布标志进行税收分类的基础上所形成的税收分布格局及其相互关系。或是指由主体税特征所决格局及其相互关系。或是指由主体税特征所决格局及其相互关系。或是指由主体税特征所决格局及其相互关系。或是指由主体税特征所决定的税制结构类型(各税种在税制体系中有主定的税制结构类型(各税种在税制体系中有主定的税制结构类型(各税种在税制体系中有主定的税制结构类型(各税种在税制体系中有主次之分);次之分);次之分);次之分);三大税制结构三大税制结构三大税制结构三大税制结构:流转税为主、所得税为主和财:流转税为主、所得税为主和财:流转税为主、所得税为主和财:流转税为主、所得税为主和财产
14、税为主等三大类;产税为主等三大类;产税为主等三大类;产税为主等三大类;税制结构特点:税制结构特点:税制结构特点:税制结构特点:各国在税种设置、税收分布格各国在税种设置、税收分布格各国在税种设置、税收分布格各国在税种设置、税收分布格局上存在较大差异,其税制结构类型和税制结局上存在较大差异,其税制结构类型和税制结局上存在较大差异,其税制结构类型和税制结局上存在较大差异,其税制结构类型和税制结构模式各具特点。构模式各具特点。构模式各具特点。构模式各具特点。第一节:税制结构的类型一、区别:一、区别:一、区别:一、区别:1 1、税制体系总体类型(税制类型):分为单一税制和复合税制体系总体类型(税制类型)
15、:分为单一税制和复合税制体系总体类型(税制类型):分为单一税制和复合税制体系总体类型(税制类型):分为单一税制和复合税制税制税制税制 2 2、税制结构类型:在税制类型复合税制条件下,可按不同、税制结构类型:在税制类型复合税制条件下,可按不同、税制结构类型:在税制类型复合税制条件下,可按不同、税制结构类型:在税制类型复合税制条件下,可按不同标准分类。标准分类。标准分类。标准分类。二、税制类型二、税制类型二、税制类型二、税制类型(一)单一税制:(一)单一税制:(一)单一税制:(一)单一税制:在一个税收主权范围,课征一种税作为政在一个税收主权范围,课征一种税作为政在一个税收主权范围,课征一种税作为政
16、在一个税收主权范围,课征一种税作为政府税收唯一来源。主张多,分四类。府税收唯一来源。主张多,分四类。府税收唯一来源。主张多,分四类。府税收唯一来源。主张多,分四类。1 1、单一土地税论:、单一土地税论:、单一土地税论:、单一土地税论:1818世纪初,重农学派布阿吉尔贝尔首创;世纪初,重农学派布阿吉尔贝尔首创;世纪初,重农学派布阿吉尔贝尔首创;世纪初,重农学派布阿吉尔贝尔首创;1919世纪,美国世纪,美国世纪,美国世纪,美国亨利亨利亨利亨利.乔治倡导。乔治倡导。乔治倡导。乔治倡导。观点:只有土地生产剩余产品,税收应课征于土地而不能转嫁,否则,最终要由土地负担;亨利土地价值税论:应对土地经济租金征
17、收100%税收,可支付国家全部费用而有余,可消除不平等和贫困,促进要素发展。2 2、单一消费税:、单一消费税:1717世纪英国人霍布斯世纪英国人霍布斯(1588-1677)(1588-1677)主张:单一消费税,可反映人民受自国家利益;主张:单一消费税,可反映人民受自国家利益;1919世纪中叶,普费菲,德国人世纪中叶,普费菲,德国人 主张:以个人支出为课征标准,普及与人,且符主张:以个人支出为课征标准,普及与人,且符合税收平等原则。合税收平等原则。3 3、单一财产税:、单一财产税:由计拉丹、门尼埃等法国人提出由计拉丹、门尼埃等法国人提出 主张:课征该税,可刺激资本的产生或用于生产主张:课征该税
18、,可刺激资本的产生或用于生产 其一:以资本为课征标准,仅以不动产为限(美国人其一:以资本为课征标准,仅以不动产为限(美国人主张);主张);其二:以一切有形资本为课征对象(法国人主张)。其二:以一切有形资本为课征对象(法国人主张)。4 4、单一所得税、单一所得税:1919世纪德国人斯伯利提出世纪德国人斯伯利提出 主张:单一所得税制。所得税成为现代所得税的核心主张:单一所得税制。所得税成为现代所得税的核心 总结:只进行理论探讨,无一实施;其弊端由:收入总结:只进行理论探讨,无一实施;其弊端由:收入少弹性小,范围窄,不普遍,枯竭税源,阻碍经济发少弹性小,范围窄,不普遍,枯竭税源,阻碍经济发展。因此,
19、各国都是性的复合税制展。因此,各国都是性的复合税制(二)复合税制(二)复合税制(二)复合税制(二)复合税制 1.1.概念:概念:概念:概念:由多种税组成的税制由多种税组成的税制由多种税组成的税制由多种税组成的税制 含义:含义:含义:含义:指在一个可税主权范围内,同时可征两种以上指在一个可税主权范围内,同时可征两种以上指在一个可税主权范围内,同时可征两种以上指在一个可税主权范围内,同时可征两种以上的税;是比较科学的税收制度;的税;是比较科学的税收制度;的税;是比较科学的税收制度;的税;是比较科学的税收制度;作用:作用:作用:作用:在税制系统内部税种之间,有相互协调、相辅相成在税制系统内部税种之间
20、,有相互协调、相辅相成在税制系统内部税种之间,有相互协调、相辅相成在税制系统内部税种之间,有相互协调、相辅相成作用;作用;作用;作用;就财政收入而言,税源广、伸缩性大、弹性充分;就财政收入而言,税源广、伸缩性大、弹性充分;就财政收入而言,税源广、伸缩性大、弹性充分;就财政收入而言,税源广、伸缩性大、弹性充分;就税收政策而言,可平均社会财富、稳定国民经济;就税收政策而言,可平均社会财富、稳定国民经济;就税收政策而言,可平均社会财富、稳定国民经济;就税收政策而言,可平均社会财富、稳定国民经济;就税收负担而言,既公平合理,又普遍。就税收负担而言,既公平合理,又普遍。就税收负担而言,既公平合理,又普遍
21、。就税收负担而言,既公平合理,又普遍。2.2.分类分类分类分类:由生产力发展水平决定,不同阶段,复合税的主由生产力发展水平决定,不同阶段,复合税的主由生产力发展水平决定,不同阶段,复合税的主由生产力发展水平决定,不同阶段,复合税的主体税不同。体税不同。体税不同。体税不同。按存续性划分:经常税、临时税;按存续性划分:经常税、临时税;按存续性划分:经常税、临时税;按存续性划分:经常税、临时税;按可征对象划分:对人税、对物税、对事或对行按可征对象划分:对人税、对物税、对事或对行按可征对象划分:对人税、对物税、对事或对行按可征对象划分:对人税、对物税、对事或对行为税;为税;为税;为税;按税收实质:实物
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