税务代理所得税章节.pptx
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1、第七章第七章税务审查的代理税务审查的代理第三节第三节 所得税纳税审查的代理实务所得税纳税审查的代理实务 第二组讲解第二组讲解 主讲人:徐倩倩主讲人:徐倩倩本节内容:本节内容:v一一.企业所得税纳税审查代理企业所得税纳税审查代理v二二.外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税 纳税审查代理实务纳税审查代理实务v三三.个人所得税纳税审查代理实务个人所得税纳税审查代理实务 v一一.企业所得税纳税审查代理企业所得税纳税审查代理(一)企业所得税:(一)企业所得税:内资企业内资企业来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得征收的一种收益税。得征收
2、的一种收益税。(二)审查重点:(二)审查重点:在核实企业会计所得基础上进行纳税调整。在核实企业会计所得基础上进行纳税调整。(三)审查环节:(三)审查环节:1.收入总额的审查收入总额的审查 2.税前扣除项目的审查税前扣除项目的审查 3.应纳税所得额的审查应纳税所得额的审查 4.应缴入库所得税额的审查应缴入库所得税额的审查 审查具体要点:审查具体要点:(一)(一)收入总额收入总额的审查:的审查:1.销售收入审查要点销售收入审查要点:(参照流转税):(参照流转税)2.其他业务收入其他业务收入审查要点审查要点 3.投资收益的审查投资收益的审查 4.营业外收入的检查营业外收入的检查 (二)(二)税前扣除
3、项目税前扣除项目的审查:的审查:1.成本审查成本审查要点要点 2.期间费用期间费用审查要点审查要点 3.税金审查税金审查要点要点 4.损失审查损失审查要点要点 (三)(三)应纳税所得额的审查应纳税所得额的审查:(四)(四)应缴入库所得税额应缴入库所得税额 v企业所得税应税收入总额包括:企业所得税应税收入总额包括:生产经营收入、财产转让收入、利息收入、生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入。其他收入。v2.其他业务收入包括:其他业务收入包括:销售材料、出租固定资产、出租包装物、出售外购商销售材料、出租固定资产、出
4、租包装物、出售外购商品、转让无形资产、提供非工业性劳务等取得的收入。品、转让无形资产、提供非工业性劳务等取得的收入。v审查侧重点:审查侧重点:收入的入账时间与金额是否正确,是否有漏计、少计收入的入账时间与金额是否正确,是否有漏计、少计其他业务收入,或通过往来账户少计其他收入的情况。其他业务收入,或通过往来账户少计其他收入的情况。(1)“其他应付款其他应付款”等负债明细账等负债明细账长期挂账、摘要长期挂账、摘要记录不清记录不清 审查记账凭证、原始凭证审查记账凭证、原始凭证 以判定是否隐以判定是否隐匿收入。匿收入。(2)“银行存款银行存款”、“现金现金”日记账的借方对应账户日记账的借方对应账户对应
5、账户不清对应账户不清or应应 付款类账户付款类账户 审查会审查会计凭证。计凭证。(3)“包装物包装物”、“材料物资材料物资”及及“无形资产无形资产”明细账,明细账,看减少时看减少时 的会计凭证。的会计凭证。若属于转让业务若属于转让业务据会计分录判定企业是否按规定据会计分录判定企业是否按规定计入了其他业务计入了其他业务 收入。收入。v3.投资收益:投资收益:企业对外进行股票、债券或其他投资活动所取得的收益。包企业对外进行股票、债券或其他投资活动所取得的收益。包括对外投资分得的利润、股利和债券利息;到期收回括对外投资分得的利润、股利和债券利息;到期收回or中途转让取得的高于中途转让取得的高于账面价
6、值的差额;按照权益法核算的股票投资在被投资单位增加的净资产中账面价值的差额;按照权益法核算的股票投资在被投资单位增加的净资产中拥有的数额。拥有的数额。(1)股票投资收益的审查:)股票投资收益的审查:成本法的成本法的未收回投资前是否调整了未收回投资前是否调整了“长期投资长期投资”账面价值;有无将股利账面价值;有无将股利作为当期投资收益处理。作为当期投资收益处理。权益法的权益法的核实投资额;会计师事务所、税务机核实投资额;会计师事务所、税务机关关查核发售股票公司的盈利查核发售股票公司的盈利or亏损数额;是否按投资比例计算所拥有权益亏损数额;是否按投资比例计算所拥有权益的增加。的增加。(2)债券投资
7、收益的审查:)债券投资收益的审查:应计利息是否正确;应计利息是否正确;溢价溢价oror折价摊销额的计算是否正确;折价摊销额的计算是否正确;债券的转让债券的转让收入与原账面金额的差额是否计入收入与原账面金额的差额是否计入“投资收益投资收益”,及该账户的期末余额是否,及该账户的期末余额是否转入转入“本年利润本年利润”,有无长期挂账。,有无长期挂账。(3)联营投资收益的审查)联营投资收益的审查:从联营企业分得的利润是否计入从联营企业分得的利润是否计入“投资收益投资收益”有无将投资利润作为账外有无将投资利润作为账外资金并对投资企业进行再投资不入账的情形;资金并对投资企业进行再投资不入账的情形;有无将投
8、资利润存放在被投有无将投资利润存放在被投资单位资单位oror转投别的单位转投别的单位oror挂在企业往来结算账户作为挂在企业往来结算账户作为“小金库小金库”移作他用。移作他用。v4.营业外收入的审查:营业外收入的审查:环节:环节:固定资产盘盈的净收益处理、罚款收入、因债权原固定资产盘盈的净收益处理、罚款收入、因债权原因确实无法支付的应付款项、教育费附加返还款等。因确实无法支付的应付款项、教育费附加返还款等。收入凭证收入凭证应计入营业外收入的款项有无计入其应计入营业外收入的款项有无计入其他账户,若有问题应及时转入他账户,若有问题应及时转入“本年利润本年利润”。往来结算账户的账面记录往来结算账户的
9、账面记录if其他应付款项长期挂其他应付款项长期挂账账or“长期应收款长期应收款”贷方有余额又未作处理贷方有余额又未作处理及时转及时转入本年利润和应税所得额计征企业所得税。入本年利润和应税所得额计征企业所得税。记账凭证的会计处理记账凭证的会计处理调整有关账务,调增应税所调整有关账务,调增应税所得额。得额。v税前扣除项目的发生:税前扣除项目的发生:指为生产、经营产品指为生产、经营产品or提供劳务等所发生的提供劳务等所发生的按税法规定可以扣除的各项直接费用、间接按税法规定可以扣除的各项直接费用、间接费用。费用。注:注:税务代理人审查税前扣除项目时,会计所税务代理人审查税前扣除项目时,会计所得与计税所
10、得的处理不一致时,依照税收规得与计税所得的处理不一致时,依照税收规定予以调整。定予以调整。v成本的审查:成本的审查:外购材料:外购材料:买价、采购费用:原始凭证的真实性、费用支买价、采购费用:原始凭证的真实性、费用支出是否符合规定出是否符合规定入库数量、超定额损耗的处理:核实账面、入库数量、超定额损耗的处理:核实账面、入库、发票数量是否相符;材料损耗是否合理入库、发票数量是否相符;材料损耗是否合理估价入账的估价入账的材料有无重复入账:是否有红字冲销材料有无重复入账:是否有红字冲销发出材料:发出材料:生产耗用材料:数量、计价生产耗用材料:数量、计价非生产领用材料:非生产领用材料:领料部门是否为生
11、产管理部门领料部门是否为生产管理部门销售材料:数量、金额,收销售材料:数量、金额,收入是否冲减成本入是否冲减成本低值易耗品:低值易耗品:“低低”与与“固固”界限界限增加当期成本增加当期成本摊销:摊销:一次摊销、分次摊销一次摊销、分次摊销残值收入残值收入不入账、挂往来账不入账、挂往来账材料盘盈、盘亏材料盘盈、盘亏盘亏转账、盘盈长期挂账盘亏转账、盘盈长期挂账包装物:包装物:逾期押金收入逾期押金收入出租收入出租收入长期挂往来账长期挂往来账工资及福利费用:工资及福利费用:职工人数职工人数虚增导致扩大计税工资总额虚增导致扩大计税工资总额 实际支付工资额实际支付工资额是否掺入非工资性支出是否掺入非工资性支
12、出or提高工资标准提高工资标准固定资产:固定资产:增加与减少增加与减少折旧与修理折旧与修理销售成本:销售成本:结转销售成本数量结转销售成本数量结转销售成本金额结转销售成本金额“材料材料成本差异成本差异”产品制造成本:产品制造成本:生产费用生产费用制造费用制造费用产品成本计算产品成本计算v期间费用的审查:期间费用的审查:管理费用:管理费用:无形资产摊销无形资产摊销 “递延资产递延资产开办费开办费”摊销摊销 坏账损失坏账损失财务费用:财务费用:利息支出利息支出 汇兑损益汇兑损益销售费用:销售费用:开支是否属于销售费用范围开支是否属于销售费用范围 开支的真实性开支的真实性 在产品间的分配是否正确在产
13、品间的分配是否正确v税金审查:税金审查:有无多提少缴有无多提少缴or不缴不缴包括:包括:产品销售税金及附加,即消费税、营业税、城产品销售税金及附加,即消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税、教育费附加。市建设维护税、资源税、土地增值税、教育费附加。预提税金及附加:核实销售收入及适用税率预提税金及附加:核实销售收入及适用税率“应交应交税金税金”、“其他应交款其他应交款”缴纳税金:反映在缴纳税金:反映在“应交税金应交税金”借方,针对期限、借方,针对期限、税额进行审核,并审阅各自完税凭证税额进行审核,并审阅各自完税凭证结算税金:结算税金:年终对税金缴纳情况进行汇算清缴,年终对税金缴纳情况
14、进行汇算清缴,及时办理补退手续。及时办理补退手续。v损失的审查:损失的审查:指企业在经营过程中已经发生的经营亏损、投资损失、在营指企业在经营过程中已经发生的经营亏损、投资损失、在营业外支出列支的其他损失。业外支出列支的其他损失。营业外外支出营业外外支出:(包括包括:固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失,非季节固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失,非季节性和非大修理期间的停工损失,公益救济性捐款、赔偿金及性和非大修理期间的停工损失,公益救济性捐款、赔偿金及违约金违约金)界限问题界限问题 对有列支标准和审批手续的营业外支出项目对有列支标准和审批手续的营业外支出项目是否有报批手续和符合规定的列支
15、标准。是否有报批手续和符合规定的列支标准。固定资产盘亏:固定资产盘亏:原因是否查明;是否有批件;原因是否查明;是否有批件;盘亏固定资产是原值还是净值,已提折旧是否冲减。盘亏固定资产是原值还是净值,已提折旧是否冲减。(三)(三).应纳税所得额的审查:应纳税所得额的审查:基础:基础:会计期间利润总额会计期间利润总额对象:对象:按照谁大规定进行纳税调整,将会计所得调整为应税所按照谁大规定进行纳税调整,将会计所得调整为应税所 得的情况。得的情况。1.超过规定标准项目的审查:即超过税法规定标准扣除的成超过规定标准项目的审查:即超过税法规定标准扣除的成本、费用和损失而应予调增应纳税所得额部分。本、费用和损
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