税务会计学第关税会计.pptx
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1、第5章 关税会计【学习目标】掌握关税的确认、计量、记录与申报理解关税的会计处理的特点了解关税的特点和意义第1节 关税税制要素第2节 关税的确认计量与申报第3节 关税的会计处理本章目录 一、关税的概念与特点 (一)关税的概念 关税是国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种流转税。第1节 关税税制要素目目录本本节国境国境关关境境关境关境国国境境关境关境=国境国境第1节 关税税制要素目目录本本节关税关税船舶船舶吨税吨税行行邮税税目目录本本节第1节 关税税制要素 (三)关税的分类 (二)关税的作用按流向按流向分分类进口关口关税税出口关出口关税税目目录本本节第1节 关税税制要素按征收按征收目的分目的
2、分类财政关税政关税保保护关税关税目目录本本节第1节 关税税制要素按征税按征税标准分准分类从量税从量税从价税从价税复合税复合税滑准税滑准税目目录本本节第1节 关税税制要素按按约束束程度分程度分类自主关自主关税税非自主非自主关税关税协定关定关税税目目录本本节第1节 关税税制要素按差按差别待遇分待遇分类普通关普通关税税优惠关惠关税税差差别关关税税 (四)关税的特点目目录本本节第1节 关税税制要素【课堂测试】以下叙述正确的有()A.关境与国境的范围一致 B.行邮税是对入境货物征收的混合税种CDE C.保护关税主要是进口税且税率较高 D.差别关税包括加重关税、反倾销税和反补贴税 E.关税具有纳税上的统一
3、性和一次性目目录本本节第1节 关税税制要素 二、关税的纳税人与纳税范围 (一)纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人,是关税的纳税义务人。(二)纳税范围 关税的纳税范围(对象)是进出我国国境的货物和物品。目目录本本节第1节 关税税制要素 三、关税税则、税目和税率 四、关税的优惠政策 (一)法定减免税 (二)特定减免税 (三)临时减免税目目录本本节第1节 关税税制要素【课堂测试】以下属于关税纳税人的有()A.进口货物的收货人 B.出口货物的发货人ABC C.进境物品的所有人 D.出境物品的所有人目目录本本节第1节 关税税制要素【课堂测试】关税的优惠政策类型包括()A.即征即
4、退 B.特定减免BCE C.法定减免 D.先征后退 E.临时减免目目录本本节第2节 关税的确认计量与申报 一、关税完税价格的确认 (一)进口货物关税完税价格的确认 1.完税价格与成交价格进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为关税完税价格。目目录本本节第2节 关税的确认计量与申报 2.计入完税价格的费用 (1)由买方负担的购货佣金以外的佣金和经纪费;(2)由买方负担的在审查确定完税价格时与该货物视为一体的容器的费用;(3)由买方负担的包装材料费用和包装劳务费用;目目录本本节第2节 关税的确认计量与申报 (4)与该货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的,由买方以免费或者以低于成本的方式
5、提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款,以及在境外开发、设计等相关服务的费用;(5)作为该货物向中华人民共和国境内销售的条件,买方必须支付的与该货物有关的特许权使用费;目目录本本节第2节 关税的确认计量与申报 (6)卖方直接或者间接从买方获得的该货物进口后转售、处置或者使用的收益。3.不能计入完税价格的费用 (1)厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用;(2)进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及其相关费用、保险费;目目录本本节第2节 关税的确认计量与申报 (3)进口关税及国内税收。4.估定的完税价格 (1)相同货物成交价格估价方法
6、 (2)类似货物成交价格估价方法 (3)倒扣价格估价法 (4)计算价格估价法 (5)其他合理估价方法目目录本本节第2节 关税的确认计量与申报 5.特殊进口货物的完税价格 (1)运往境外修理的货物。运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物,出境时已向海关报明,并在海关规定期限内复运进境的,应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。目目录本本节第2节 关税的确认计量与申报 5.特殊进口货物的完税价格 (2)运往境外加工的货物。运往境外加工的货物,出境时已向海关报明,并在海关规定期限内复运进境的,应当以海关审定的境外加工费和料件费,以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。目目
7、录本本节第2节 关税的确认计量与申报 5.特殊进口货物的完税价格 (3)租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中,以租金形式对外支付的租赁货物,在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格;留购的租赁货物,以海关审定的留购价格作为完税价格;承租人申请一次性缴纳税款的,经海关同意,按一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。目目录本本节第2节 关税的确认计量与申报 5.特殊进口货物的完税价格 (4)暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物,应当按一般进口货物估价办法的规定,估定完税价格。目目录本本节第2节 关税的确认计量与申报 (二)出口货物关税完税价格的确认 1.以成交价格为基础的完税价格出口货物以
8、货物售给境外的离岸价格减去出口关税后,经过海关审查确定的价格为完税价格。目目录本本节第2节 关税的确认计量与申报 2.以海关估定价格为完税价格 (1)同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格。(2)同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格。目目录本本节第2节 关税的确认计量与申报 (3)根据境内生产相同或类似货物的料件成本、加工费用和利润、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算的价格。(4)以合理方法估定的价格。(三)进出口货物原产地的认定 (1)全部产地生产标准 (2)实质性加工标准 (3)其他(例如,与主件同时进口的配件)目目录本本节第2节 关税的确认计量与申报
9、 二、关税的计算公式 (一)从价税计算公式应纳关税税额应税进出口货物数量单位完税 价格适用税率 (一)从量税计算公式应纳关税税额应税进口货物数量关税单位税额目目录本本节第2节 关税的确认计量与申报 (三)复合税计算公式 应纳关税税额=应税进口货物数量关税单位税额+应税进口货物数量单位完税价格适用税率 (四)滑准税计算公式 滑准税是对进口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制定不同价格档次的税率而征收的一种进口关税,目的是稳定该种商品的国内市场价格。目目录本本节第2节 关税的确认计量与申报 (五)选择税与季节关税计算公式 选择税就是在从价税与从量税之间选择一种。目前,我国对天然橡胶实行选择税。
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