税务会计第二章.pptx

第四节第四节 进项税的会计核算进项税的会计核算（一）外购材料进项税的核算1.收料与付款同时结清借：原材料（买价（买价+价外费用）价外费用）应交税费增值税（进项税）贷：银行存款2.材料已验收入库，尚未取得发票o可增设“代扣税金代扣增值税”或“待抵扣进项税额”，等取得专用发票时，再转入应交税费。o例：P58-2-33、34 零售企业采用售价核算（1）以售价记账的库存商品中包含销项税借：库存商品（含税售价）贷：物资采购（进价不含税）商品进销差价（包含税费）（2）售价记账的库存商品中不包含销项税借：库存商品（不含税售价）贷：物资采购（进价不含税）商品进销差价（不含税费）3.预付货款o没有收到增值税发票，不对税费做任何处理。4、运费的进项税处理：P61-37o能按7计算准予抵扣进项税的只有“运费”和“建设基金”。n购进货物支付运费的处理：除去计入进项税的部分，其余计入“原材料”成本。n销售货物支付运费的处理：除去计入进项税的部分，其余计入“销售费用”。5、收购免税农产品的会计处理、收购免税农产品的会计处理o免税农产品中所含的增值税可以按13%抵扣。（1）外购时：借：材料采购贷：银行存款（2）验收入库时：借：库存商品应交税费应交增值税（进项税）贷：材料采购收购废旧物资的会计核算：收购废旧物资的会计核算：P62-40 6、外购材料短缺与损毁的处理：P63-41o若是合理损耗，则进项税可全额抵扣。o若是供应单位造成的，比照退货处理。o若是运输单位造成，进项税不得抵扣，由有关责任人赔偿损失。o非常损失，进项税不得抵扣，从“进项税转出”中转销。7、购进货物用于非应税项目按用途直接进入有关项目借：在建工程制造费用应付职工薪酬贷：银行存款 8、外购材料退货、折让的账务处理p主要看是否已经入账来考虑发票流程。o收到对方开具的红字专用发票后才能对增值税进行冲销的处理。借：银行存款应交税费增值税（进项税）贷：原材料二、进口货物进项税处理二、进口货物进项税处理o黄河商贸公司于1月18日从国外进口乙商品150件，商品已验收入库，但尚未付款。每件采购成本为20000元，共发生采购成本为300万元，海关提供的完税凭证上注明的增值税额为51000元。则作如下会计分录：借：库存商品3000000应交税费应交增值税（进项税额）510000贷：应付账款3510000 三、投资转入货物进项税处理三、投资转入货物进项税处理1.按双方确认的价值借记相关资产账户，按双方确认的所有者权益贷记“实收资本”等，差额计入“资本公积”。借：原材料等（投资双方确认的价值）应交税费增值税（进项税）贷：实收资本（按投资所占份额）资本公积2.若接受投入的是固定资产，则资产中包含的进项税同样可做抵扣。【例例】o某联营企业接受参加联营的A企业以固定自产投资，开来的增值税专用发票上注明设备价款为300000元，税款为51000；另外以一批原材料投资，增值税专用发票上注明的价款40000，税额6800，材料已验收入库。o借：固定资产300000原材料40000应交税费增值税（进项税）57800贷：实收资本397800四、接受捐赠的进项税核算四、接受捐赠的进项税核算oP67借：原材料等应交税费增值税（进项税）贷：营业外收入递延所得税负债 五五、委托加工、接受应税劳务、委托加工、接受应税劳务o支付加工费时相当于购进劳务，故要计算进项税费。o则按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等劳务或货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。【例例】o华天公司委托某加工厂加工一批包装物，发出材料16000元，支付加工费4000元，增值税680，支付往返运杂费380（其中运输费300元）。o运费可抵扣进项税300721o（1）发出材料时：借：委托加工物资16000贷：原材料16000（2）支付加工费时：借：委托加工物资4000应交税费增值税（进项税）680贷：银行存款4680（3）支付运费时：借：委托加工物资359应交税费增值税（进项税）21贷：银行存款380六、购建固定资产进项税处理六、购建固定资产进项税处理o购入、自制固定资产取得专用发票的，进项税可以抵扣。o发生的运费，在取得发票并经审核后，按7%计算可抵扣的进项税，剩余部分计入固定资产成本。【例】1.2009年10月5日，企业购入一台生产用设备，增值税专用发票价款5万元，增值税额8500元，支付运输费2000元。固定资产无需安装，取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。借：固定资产51860应交税费应交增值税（进项税额）8640贷：银行存款60500o8640（8500+20007%）o2.企业新购入中央空调一套作为配套设施，准备改建办公楼，取得的增值税专用发票价款200万元，增值税额34万元，款项尚未支付。借：固定资产2340000贷：应付账款2340000o注：该例根据财税2009113号规定，购入的中央空调是以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣，因此增值税额34万元应计入固定资产成本。购进需安装固定资产购进需安装固定资产o先按应计入外购固定资产成本的金额，借记“在建工程”科目，按外购固定资产增值税扣税凭证注明或据以计算的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；o如安装领用生产用原材料，则按原材料成本，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目，领用的原材料购进时的增值税不转出计入固定资产成本。固定资产达到预定可使用状态时，再将工程成本（不含增值税）从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。接受投资转入固定资产接受投资转入固定资产 o接受投资转入固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值（不含增值税），借记“固定资产”或“在建工程”，按取得的增值税扣税凭证上注明的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按投入固定资产的入账价值与进项税额之和，贷记“实收资本”等科目。自制固定资产自制固定资产o一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）机器设备等动产作为固定资产而发生的进项税额，可抵扣进项税。o一般纳税人购进货物或应税劳务用于自制（包括改扩建、安装）房屋建筑等不动产作为固定资产而发生的进项税额不得抵扣，应计入工程物资或在建工程成本，借记“工程物资”、“在建工程”等科目。o企业为建造房屋建筑等不动产工程领用了本企业产品，按领用产品的成本及应负担的增值税额借记“在建工程”科目，按领用产品成本贷记“库存商品”科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；o若用于建造机器设备等动产工程，则按领用产品成本借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。改扩建固定资产改扩建固定资产o改扩建固定资产发生的进项税额允许从销项税额中抵扣，即购进改扩建的材料物资，按不含增值税成本，应借记“工程物资”科目；o按增值税扣税凭证中注明的增值税，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；o按材料物资成本与增值税之和，贷记“银行存款”等科目。【例例】o2009年9月10日，公司自建一条生产线，购入为工程准备的各种物资3万元，支付增值税5100，实际领用工程物资（不含增值税）2万元。领材料一批，实际成本3000元，所含的增值税为510元，以上均取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。o购入为工程准备的物资购入为工程准备的物资借：工程物资30000应交税费应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35100o工程领用物资工程领用物资借：在建工程20000贷：工程物资20000o工程领用原材料工程领用原材料借：在建工程3000贷：原材料3000第五节第五节 进项税转出的会计处理进项税转出的会计处理o进项税转出将进项税从借方红字转出o进项税转出含义：购进货物发生非正常损失、用于免税项目或改变用途，其进项税不能抵扣。o非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括自然灾害损失。n地震损失不需要做进项税转出处理。地震损失不需要做进项税转出处理。一、购进货物改变用途1.购进货物时按正常进项税核算2.改变用途，进项税从贷方转出。o注意要和视同销售分开。注意要和视同销售分开。【例1】某商业批发企业将原购进办公用品20000元作为福利发放给职工。借：应付职工薪酬23400贷：库存商品20000应交税费增值税（进项税转出）3400【例2】：某企业2010年8月购进一批钢材112吨，进价为3500元/吨，增值税专用发票上注明钢材进价392 000元，进项税66 640元，货款已支付，货物已经验收入库并作会计处理。9月因改建扩建工程需要，从仓库中领用上月购入生产用钢材28吨。工程领用时做会计分录如下：借：在建工程 114 660 贷：原材料 98 000 应交税费应交增值税（进项税）16 600二、用于免税项目的进项税转出二、用于免税项目的进项税转出不得抵扣进项税=当月全部进项税额当月免税销售额当月全部销售额【例例3 3】某厂生产甲、乙两种产品，其中甲为免税商品，某厂生产甲、乙两种产品，其中甲为免税商品，乙为增值税应税商品。本月购入原材料价款乙为增值税应税商品。本月购入原材料价款265 000265 000元，元，税款税款45 05045 050，本月全部销售额为，本月全部销售额为560 000560 000，其中甲产品销，其中甲产品销售额售额350 000.350 000.当月不得抵扣的进项税当月不得抵扣的进项税45 05045 050（350 000560 000350 000560 000）2815628156借：主营业务成本借：主营业务成本甲产品甲产品 2815628156 贷：应交税费增值税（进项税转出）贷：应交税费增值税（进项税转出）2815628156 三、非正常损失货物进项税转出的核算三、非正常损失货物进项税转出的核算1.意外损失借：待处理财产损溢（进价借：待处理财产损溢（进价+进项税）进项税）贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费增值税（进项税转出）增值税（进项税转出）o损失这部分货物其进销差价也要转销。2.购进货物短缺进项税转出的核算【例4】某化工厂在去年10月购进10吨化工原料，不含税单价为20万元（其中含分摊的运费为5000元）。该化工原料保质期较短，且需要妥善保管。由于一次性购买过多未及时使用，保管措施落后，该批化工原料中的1吨在今年4月过期失效，不能再使用。分析：该原材料损失属于非正常损失，其进项税不得抵扣，应作进项税转出处理。转出进项税=(200000-5000)17%+5000(1-7%)7%=33526o借：待处理财产损溢233526贷：原材料200000应交税费应交增值税（进项税转出）33526【例例5】o某企业当月购进货物一批，增值税专用发票上注明的价款为800000，税款136000元，支付运费4000.验收入库时发现，货物实际价值为720000，短缺部分原因待查。（1）可抵扣的进项税为：（13600040007）720000/800000122652（2）待处理财产损溢金额：800008000017400080000/80000094000o例6：某民营制造企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付(假设该企业材料采用实际成本进行核算)。材料入库后，该企业将该批材料的一半用于不动产工程项目。o材料入库借：原材料1200000o应交税费-应交增值税(进项税额)204000贷：银行存款1404000工程领用材料借：在建工程702000贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)102000原材料600000 例7：某商业零售企业采用进价核算，当月购进货物一批，价款800 000元，增值税专用发票注明税额136 000元，支付运费4000元，货款已全部付清。验收入库时，发现商品实际价值为720 000元，短缺部分原因待查。借：物资采购 800 000 应交税费增（进项税）136 280 销售费用 3 720 贷：银行存款 940 000借：库存商品 720 000 待处理财产损溢 93 628 贷：物资采购 800 000 应交税费增（进项税转出）13 628o例8：A企业2007年8月仓库由于质量问题倒塌毁损产品一批，已知损失产品账面价值为80000元，当期总的生产成本为420000元。其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购货物均适用17%增值税税率。o则：损失产品成本中所耗外购货物的购进额=80000X(300000/420000)=57144(元)o应转出进项税额=57144X17%=9714(元)o相应会计分录为：o借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢89714贷：产成品80000o应交税费-增值税(进项税额转出)9714补充：补充：o固资发生非正常损失如何做进项税转出：固资发生非正常损失如何做进项税转出：n已抵扣并已计提折旧的固定资产，发生非正常损失时，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值适用税率p免费维修所消耗的材料不需要作进项税转出免费维修所消耗的材料不需要作进项税转出p公司的产品在保修期内出现问题，进行免费维修消耗的材料或免费更换的配件，属于用于增值税应税项目，不需作进项税额转出处理。