税务筹划第6章.pptx
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1、第六章第六章 企业投资与关联企业的税收筹划企业投资与关联企业的税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例(第二版)掌握企业在对内、对外投资中可以采取的税收掌握企业在对内、对外投资中可以采取的税收筹划措施,企业在设立分支机构与关联企业中筹划措施,企业在设立分支机构与关联企业中可能遇到的税收问题,以及其中的税收筹划空可能遇到的税收问题,以及其中的税收筹划空间。间。投资和关联企业都是企业的常见业务,有时企投资和关联企业都是企业的常见业务,有时企业还可以综合利用这两种业务进行税收筹划。业还可以综合利用这两种业务进行税收筹划。通过投资进行税收筹划可以从很多方面着手。通过投资进行税收筹划可以从很多方面着手。
2、提示提示提示提示投资形式的选择与税收筹划投资形式的选择与税收筹划企业对内固定资产投资的税收筹划企业对内固定资产投资的税收筹划适当的不动产或无形资产投资方式有助筹划营业税适当的不动产或无形资产投资方式有助筹划营业税投资娱乐业应充分考虑各地区的浮动税率水平投资娱乐业应充分考虑各地区的浮动税率水平企业设立分支机构与关联企业的税收筹划企业设立分支机构与关联企业的税收筹划关联企业间的转让定价策略与所得税筹划关联企业间的转让定价策略与所得税筹划1243 566.1 6.1 投资形式的选择与税收筹划投资形式的选择与税收筹划购买国家重点建设债券、其他购买国家重点建设债券、其他金融债券以及企业债券的利息金融债券
3、以及企业债券的利息所得应按规定缴纳所得税所得应按规定缴纳所得税对内经营用资产投资对内经营用资产投资初初始始后后续续投资向其他单位投资向其他单位投资印花印花印花印花税税税税企业企业企业企业所得所得所得所得税税税税印花税税率印花税税率1 啦!啦!单边征收啦!单边征收啦!债券投资债券投资购买国债和国家发行的金融购买国债和国家发行的金融债的利息收入免企业所得税。债的利息收入免企业所得税。股票投资股票投资城市商业银行在二级市场上买城市商业银行在二级市场上买卖国库券所取得的收益、因办卖国库券所取得的收益、因办理国库券业务而取得的手续费理国库券业务而取得的手续费收入,也要缴纳企业所得税收入,也要缴纳企业所得
4、税1.房屋、建筑物以外未投入使用的房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产固定资产2.以经营租赁方式租入的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产3.以融资租赁方式租出的固定资产以融资租赁方式租出的固定资产4.已足额提取折旧仍继续使用的固已足额提取折旧仍继续使用的固定资产定资产5.与经营活动无关的与经营活动无关的 固定资产固定资产 6.单独估价作为固定资产入账的土单独估价作为固定资产入账的土地地7.其他不得计算折旧扣除的固定资其他不得计算折旧扣除的固定资产产“新企业所得税法新企业所得税法新企业所得税法新企业所得税法”第第第第1717条规定条规定条规定条规定右列固定资右列固定资产不得计算产不得计算折旧扣
5、除:折旧扣除:6.2.16.2.1投资于固定资产可以享受折旧抵税的政策投资于固定资产可以享受折旧抵税的政策例:某企业年应纳税所得额例:某企业年应纳税所得额2 000万元,适用万元,适用25%的企业的企业所得税税率。该企业所得税税率。该企业2008年年12月投资月投资1.2亿元购买一大型亿元购买一大型设备,预计折旧期限为设备,预计折旧期限为20年。年。从从2009年年1月开始月开始:该资产每月计提折旧费用该资产每月计提折旧费用=12 0002012=50(万元)(万元)2009年该项资产折旧费用年该项资产折旧费用=5012=600(万元)。(万元)。该企业该企业20092009年度减少纳税年度减
6、少纳税=60025%=150=60025%=150(万元)(万元)在企业利润额较高的年度进行大规模的固定资产投资,在企业利润额较高的年度进行大规模的固定资产投资,可以用新增加的折旧额递减企业的当期应纳税额,帮助可以用新增加的折旧额递减企业的当期应纳税额,帮助企业实现相对税收筹划。企业实现相对税收筹划。“新企业所得税法新企业所得税法新企业所得税法新企业所得税法”第第第第100100条规定条规定条规定条规定企业购置并实际使用以下企业购置并实际使用以下目录规定的环境保护、节目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投设备的,该专用设备的投资额的资额的10%
7、可以从企业当可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以年不足抵免的,可以在以后后5个纳税年度结转抵免个纳税年度结转抵免:环境保护专用环境保护专用设备企业所得税设备企业所得税优惠目录优惠目录 节能节水专用节能节水专用设备企业所得税设备企业所得税优惠目录优惠目录 安全生产专用安全生产专用设备企业所得税设备企业所得税优惠目录优惠目录 6.2.26.2.2投资特定国产设备可以部分抵免投投资特定国产设备可以部分抵免投资当年的所得税资当年的所得税例:某企业年应纳税所得额例:某企业年应纳税所得额3 000万元,适用万元,适用25%的企的企业所得税税率,该企业业所得税税率,
8、该企业2008年年12月投资月投资1亿元购买一大亿元购买一大型设备并投入使用。该设备列入型设备并投入使用。该设备列入环境保护专用设备环境保护专用设备企业所得税优惠目录企业所得税优惠目录.该企业可以从该企业可以从2009年年1月开始,按该专用设备投资额的月开始,按该专用设备投资额的10%抵免企业所得税应纳税额。抵免企业所得税应纳税额。该专用设备投资额可抵免企业所得税应纳税额该专用设备投资额可抵免企业所得税应纳税额该专用设备投资额可抵免企业所得税应纳税额该专用设备投资额可抵免企业所得税应纳税额 =10 00010%=1 000 =10 00010%=1 000 =10 00010%=1 000 =
9、10 00010%=1 000(万元)(万元)(万元)(万元)该企业该企业该企业该企业2009200920092009年企业所得税应纳税额年企业所得税应纳税额年企业所得税应纳税额年企业所得税应纳税额 =3 00025%=750 =3 00025%=750 =3 00025%=750 =3 00025%=750(万元)(万元)(万元)(万元)7507507507501 0001 0001 0001 000,所以该企业,所以该企业,所以该企业,所以该企业2009200920092009年可抵免的企业所年可抵免的企业所年可抵免的企业所年可抵免的企业所得税应纳税额为得税应纳税额为得税应纳税额为得税应纳
10、税额为750750750750万元,余下万元,余下万元,余下万元,余下250250250250万元(即万元(即万元(即万元(即1 0001 0001 0001 000万万万万元元元元750750750750万元),可以向后年度结转。万元),可以向后年度结转。万元),可以向后年度结转。万元),可以向后年度结转。财政部财政部财政部财政部 国家发展改革委国家发展改革委国家发展改革委国家发展改革委 工业和信工业和信工业和信工业和信息化部息化部息化部息化部 海关总署海关总署海关总署海关总署 国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局 国国国国家能源局关于调整重大技术装备进家能源局关于调整重大技术装
11、备进家能源局关于调整重大技术装备进家能源局关于调整重大技术装备进口税收政策的通知口税收政策的通知口税收政策的通知口税收政策的通知(财关税(财关税(财关税(财关税200920095555号),规定:号),规定:号),规定:号),规定:自自2009年年7月月1日起,对国内企业为生日起,对国内企业为生产国家支持发展的重大技术装备和产品而产国家支持发展的重大技术装备和产品而确有必要进口的关键零部件及原材料,免确有必要进口的关键零部件及原材料,免征征进口关税和进口环节增值税进口关税和进口环节增值税。同时,取。同时,取消相应整机和成套设备的进口免税政策。消相应整机和成套设备的进口免税政策。对国产装备尚不能
12、完全满足需求,仍需进对国产装备尚不能完全满足需求,仍需进口的,作为过渡措施,经严格审核,以逐口的,作为过渡措施,经严格审核,以逐步降低优惠幅度、缩小免税范围的方式,步降低优惠幅度、缩小免税范围的方式,在一定期限内继续给予进口优惠政策。在一定期限内继续给予进口优惠政策。6.2.36.2.3进口特定设备的退税政策进口特定设备的退税政策该不动产或无形资产既该不动产或无形资产既未实现所有权的转让,未实现所有权的转让,也未转让其使用权,税也未转让其使用权,税法规定不征收营业税法规定不征收营业税二二不担风险不担风险两种投资方式两种投资方式两种投资方式两种投资方式一一共担风险共担风险共享利润共享利润共享利润
13、共享利润以不动产、土地使用权以不动产、土地使用权投资入股,应按投资入股,应按“服务服务业业”税目中税目中“租赁业租赁业”项目征收营业税项目征收营业税以商标、专利权、非专利以商标、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投技术、著作权、商誉等投资入股,应按资入股,应按转让无形转让无形资产资产税目征收营业税税目征收营业税”分两类分两类6.36.3适当的不动产或无形资产投资方式适当的不动产或无形资产投资方式有助于筹划营业税有助于筹划营业税例:某例:某纳税人以一项专利权对外投资。他有两种投资纳税人以一项专利权对外投资。他有两种投资方式可供选择:一是以该项无形资产投资入股,年终方式可供选择:一是以该项无形资产
14、投资入股,年终根据企业经营效益获得利润分配,预计可以取得根据企业经营效益获得利润分配,预计可以取得10万万元收益;二是每年收取固定的收入,双方约定为元收益;二是每年收取固定的收入,双方约定为10万万元。元。第一种投资方式下不必缴纳流转税(营业税),流转税后收益=10万元在第二种投资方式下:应纳营业税=105%=0.5(万元)流转税后收益=10-0.5=9.5(万元)娱乐业娱乐业娱乐业娱乐业5%-20%5%-20%具体适用的税率,由各省、自治具体适用的税率,由各省、自治区、直辖市人民政府确定区、直辖市人民政府确定保龄球保龄球台球台球5%5%在追求低税率待遇的同时,在追求低税率待遇的同时,投资者还
15、应综合考虑影响娱投资者还应综合考虑影响娱乐业投资收益的各种因素,乐业投资收益的各种因素,比如各地区消费水平的差异比如各地区消费水平的差异等。只有综合考虑有关的税等。只有综合考虑有关的税收因素和非税收因素,才能收因素和非税收因素,才能最终实现纳税人的收益最大最终实现纳税人的收益最大化。化。6.46.4投资娱乐业应充分考虑各地区投资娱乐业应充分考虑各地区的浮动税率水平的浮动税率水平一一经济特区的政策经济特区的政策二二民族自治地方的政策民族自治地方的政策三三西部开发的政策西部开发的政策四四新企业所得税实施过渡期内的政策新企业所得税实施过渡期内的政策6.5.16.5.1通过设立分支机构,享受通过设立分
16、支机构,享受区域性税收优惠区域性税收优惠项目项目 本年累计数本年累计数 一、产品销售收入一、产品销售收入 1 000 二、产品销售利润二、产品销售利润 200三、营业利润三、营业利润 100加:其他利润加:其他利润20四、利润总额四、利润总额120减:所得税减:所得税30五、净利润五、净利润90表表6-1 利润表利润表 单位:万元单位:万元例:例:企业企业a是生产高科技是生产高科技通信设备的企业,符合通信设备的企业,符合“国家需要重点扶持的国家需要重点扶持的高新技术企业高新技术企业”的条件的条件.由于其客户主要集中于由于其客户主要集中于A地区,企业设立时,地区,企业设立时,注册地和实际生产经营
17、注册地和实际生产经营地均选择在地均选择在A地地(A地区地区不属于享受特殊政策的不属于享受特殊政策的范围范围)。年终。年终a企业利润企业利润表主要项目金额见表表主要项目金额见表6-1。假设假设a企业于下一年年初选择在可以享企业于下一年年初选择在可以享受优惠政策的地区受优惠政策的地区B设立设立b企业,并将企业,并将生产业务转移到生产业务转移到b企业。考虑到企业。考虑到b企业企业与与a企业之间产品价格的确定、相关费企业之间产品价格的确定、相关费用的分摊、总分支机构间的管理费用、用的分摊、总分支机构间的管理费用、b企业产品运费的增加等问题,我们企业产品运费的增加等问题,我们可以简单地假设,可以简单地假
18、设,a、b两企业可以通两企业可以通过各种合法手段将过各种合法手段将a企业的利润总额调企业的利润总额调整到近似于零的水平,而将全部利润整到近似于零的水平,而将全部利润转移到转移到b企业。如果按照企业。如果按照a企业上年的企业上年的经营状况不变,经营状况不变,b企业设立后仍将创企业设立后仍将创造造120万元的利润。万元的利润。高新技术企业认定高新技术企业认定设立分支机构设立分支机构a企业可适用企业可适用15%的的企业所得税。即企业所得税。即a企企业全年共缴纳企业所业全年共缴纳企业所得税为:得税为:应纳企业所得税应纳企业所得税=120万元万元15%=18万元。万元。12原方案下:企业年应纳所得税为原
19、方案下:企业年应纳所得税为18万元,万元,5年合计应纳年合计应纳企业所得税为企业所得税为90万元(即万元(即18万元万元5年)。年)。新方案下:新方案下:a企业:年利润企业:年利润0 缴纳企业所得税缴纳企业所得税=0b企业:年利润总额企业:年利润总额=120万元万元 第第1-2年免税,应纳企业所得税年免税,应纳企业所得税=0 第第3-5年减半征收年减半征收 3年共计缴纳企业所得税年共计缴纳企业所得税 =(12015%2)3=27(万元(万元)经过以上筹划,经过以上筹划,a企业在企业在5年内实现节税年内实现节税63万元,占其万元,占其原应纳税额的原应纳税额的70%。1.1.1.1.纳税纳税纳税纳
20、税人可人可人可人可以在以在以在以在税法税法税法税法规定规定规定规定的范的范的范的范围内围内围内围内选择选择选择选择较晚较晚较晚较晚的纳的纳的纳的纳税义税义税义税义务发务发务发务发生时生时生时生时间间间间5%5%税法对应税行为和纳税义务发生时间的规定税法对应税行为和纳税义务发生时间的规定税法对应税行为和纳税义务发生时间的规定税法对应税行为和纳税义务发生时间的规定 设法将销项增值税的发生时间向后拖延,以获设法将销项增值税的发生时间向后拖延,以获取货币的时间价值。取货币的时间价值。6.5.26.5.2关联企业针对增值税纳税时间关联企业针对增值税纳税时间进行的税收筹划进行的税收筹划 2.2.2.2.由
21、总机构汇总纳税,更有助于实现税收筹划由总机构汇总纳税,更有助于实现税收筹划由总机构汇总纳税,更有助于实现税收筹划由总机构汇总纳税,更有助于实现税收筹划5%5%我国我国增值税暂行条例增值税暂行条例规定,纳规定,纳税人的总机构和分支机构不在同一县税人的总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地主管(市)的,应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税;经国家税务总局或税务机关申报纳税;经国家税务总局或其授权的税务机关批准,也可以由总机其授权的税务机关批准,也可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。报纳税。据此,如果纳税人创造据此,如果纳税人创
22、造据此,如果纳税人创造据此,如果纳税人创造条件,积极争取由总机条件,积极争取由总机条件,积极争取由总机条件,积极争取由总机构汇总纳税,就可以在构汇总纳税,就可以在构汇总纳税,就可以在构汇总纳税,就可以在一个生产周期内无偿使一个生产周期内无偿使一个生产周期内无偿使一个生产周期内无偿使用本应由分支机构缴纳用本应由分支机构缴纳用本应由分支机构缴纳用本应由分支机构缴纳的税款。的税款。的税款。的税款。例例6-4:B企业是企业是A企业在外省的分支机构。某年企业在外省的分支机构。某年1月份月份B企业向企业向A企业销售了价值企业销售了价值100万元(不含增值税)的商品万元(不含增值税)的商品作为作为A企业的原
23、材料。由于该企业未申请由总机构汇总纳企业的原材料。由于该企业未申请由总机构汇总纳税,税,B企业便按照规定,向企业便按照规定,向A企业收取了企业收取了17万元的增值税,万元的增值税,并于并于2月份向其所在地主管税务机关申报了增值税。由于月份向其所在地主管税务机关申报了增值税。由于B企业企业1月份有允许抵扣的进项增值税月份有允许抵扣的进项增值税6.8万元,因此最终万元,因此最终于于2月份缴纳了月份缴纳了10.2万元的增值税。万元的增值税。如果该企业事先向有关税务机关申请了汇总缴纳增值如果该企业事先向有关税务机关申请了汇总缴纳增值税,那么税,那么B企业就不必在企业就不必在1月份缴纳增值税,而是由月份
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