税收会计讲义.pptx
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1、第五章第五章 企业所得税的会计核算企业所得税的会计核算5.1 企业所得税概述企业所得税概述5.1.1 纳税义务人纳税义务人企业所得税的纳税义务人是指在中华企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织(除个人独资企业、合伙企入的组织(除个人独资企业、合伙企业)。业)。纳税人分为居民企业和非居民企业。纳税人分为居民企业和非居民企业。居民企业,是指依法在中国境内成立,居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国或者依照外国(地区地区)法律成立但实际管法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。理机构在中国境内的企业。非居民企业,是指依照外国(
2、地区)非居民企业,是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。但有来源于中国境内所得的企业。5.1.2 企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象1、居民企业应当就其来源于中国境内、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。境外的所得缴纳企业所得税。2、非居民企业在中国境内设立机构、非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取场所的,应当就其所设机构、场所取得的来
3、源于中国境内的所得,以及发得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。有实际联系的所得,缴纳企业所得税。3、非居民企业在中国境内未设立机构、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。的所得缴纳企业所得税。5.1.3 企业所得税的税率企业所得税的税率企业所得税的税率为企业所得税的税率为25%。对特定规模。对特定
4、规模的企业实行的企业实行20%的优惠税率。对上述的优惠税率。对上述第第3条的非居民企业实行条的非居民企业实行20%的税率。的税率。5.1.4 应纳所得额的确定应纳所得额的确定应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免免税收入税收入-各项扣除各项扣除-以前年度亏损以前年度亏损1、收入总额、收入总额销售货物收入;销售货物收入;提供劳务收入;提供劳务收入;转让财产收入;转让财产收入;股息、红利等权益性投资收益;股息、红利等权益性投资收益;利息收入;利息收入;租金收入;租金收入;特许权使用费收入;特许权使用费收入;接受捐赠收入;接受捐赠收入;其他收入。其他收入。下列收入为不征
5、税收入:财政拨款,依下列收入为不征税收入:财政拨款,依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金,国务院规定的其他不征税收政府性基金,国务院规定的其他不征税收入。入。免税收入:见免税收入:见P140-141。2、准予扣除项目、准予扣除项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金和损失理的支出,包括成本、费用、税金和损失等项目准予在计算应纳税所得额时扣除。等项目准予在计算应纳税所得额时扣除。3、部分扣除项目的具体范围和标准、部分扣除项目的具体范围和标准扣除标准不得超过税法规定标准的扣除项扣除标
6、准不得超过税法规定标准的扣除项目,且超过部分不能结转到以后年度。如目,且超过部分不能结转到以后年度。如工资薪金支出、利息费用等。工资薪金支出、利息费用等。扣除标准不得超过税法规定标准的扣除项扣除标准不得超过税法规定标准的扣除项目,超过标准部分可以结转到以后年度扣目,超过标准部分可以结转到以后年度扣除。如广告费和业务宣传费等。除。如广告费和业务宣传费等。各类具体项目的扣除标准:各类具体项目的扣除标准:1.1.工资薪金支出工资薪金支出2.2.职工福利费职工福利费、工会经费工会经费、职工教育经费职工教育经费(分别不得超过工资的(分别不得超过工资的14%14%、2%2%、2.5%2.5%),按工资薪金
7、总额的),按工资薪金总额的2.5%2.5%计提的职工教计提的职工教育经费超过扣除标准部分可以结转以后年育经费超过扣除标准部分可以结转以后年度。度。3.3.利息费用利息费用4.4.业务招待费业务招待费l企业实际发生的与生产经营活动有关的企业实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费业务招待费,按照实际发生额的按照实际发生额的 60%60%扣扣除,但最高不得超过当年销售(营业)除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的收入的55。例如:某企业某年销售收入为例如:某企业某年销售收入为12001200万元,业万元,业务招待费的上限就是务招待费的上限就是6 6万元。万元。(1 1)如果当年业务招待费为)如果
8、当年业务招待费为6 6万元,税法允万元,税法允许扣除的为许扣除的为3.63.6万元(万元(660660)。)。(2 2)如果当年业务招待费为)如果当年业务招待费为1010万元,税法万元,税法允许扣除的为允许扣除的为6 6万元(等于上限)。万元(等于上限)。(3 3)如果当年业务招待费为)如果当年业务招待费为1515万元,招待万元,招待费的费的6060为为9 9万元,由于超过上限,税法只万元,由于超过上限,税法只允许扣除允许扣除6 6万元。万元。5.5.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费l l企业发生的符合条件的广告费和业务宣企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部
9、传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入收入15%15%的部分,准予扣除;超过部分,的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。广告费和业务宣传费支出超过当年销广告费和业务宣传费支出超过当年销售(营业)收入售(营业)收入15%15%的部分,可以无限的部分,可以无限期递延扣除,直到全额扣除为止。期递延扣除,直到全额扣除为止。营业外收入不作为营业外收入不作为15%15%计算基数。计算基数。企业在生产经营中发生的广告性的赞企业在生产经营中发生的广告性的赞助支出按广告费和业务宣传费的规定助支出
10、按广告费和业务宣传费的规定处理,可以在税前扣除。可见,对于处理,可以在税前扣除。可见,对于非广告性质的赞助支出,由于与企业非广告性质的赞助支出,由于与企业取得收入不直接相关,不允许企业税取得收入不直接相关,不允许企业税前扣除。前扣除。6.6.公益性捐赠支出(通过公益性社会团体公益性捐赠支出(通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门捐赠,不或者县级以上人民政府及其部门捐赠,不超过年度利润总额超过年度利润总额12%12%的部分的部分 )7.7.保险费保险费8.8.租赁费租赁费 9.9.有关资产的费用有关资产的费用10.10.资产损失资产损失11.11.其他项目其他项目4、不得扣除的项目、不得
11、扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;性投资收益款项;企业所得税税款;企业所得税税款;税收滞纳金;税收滞纳金;罚金、罚款和被没收财物的损失;罚金、罚款和被没收财物的损失;企业发生的公益性捐赠支出,在年企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额度利润总额12%以外的部分,不予在以外的部分,不予在计算应纳税所得额时扣除;计算应纳税所得额时扣除;赞助支出;赞助支出;未经核定的准备金支出;未经核定的准备金支出;企业之间支付的管理费、企业内营企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用业机构之间支付的租金和特许权使用费及非银行企业内营业机构
12、之间支付费及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。的利息,不得扣除。与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。5.1.5 亏损弥补亏损弥补1、企业纳税年度发生的亏损,准、企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但弥补年限最长不得超所得弥补,但弥补年限最长不得超过五年。过五年。2、企业在汇总计算缴纳企业所得、企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。抵减境内营业机构的盈利。5.2 所得税会计基础所得税会计基础5.2.1 所得税会计中的所得税性质所得税会计中
13、的所得税性质1、收益分配观、收益分配观 收益分配观将企业向政府缴纳的所收益分配观将企业向政府缴纳的所得税视为一种对政府的收益分配,体得税视为一种对政府的收益分配,体现了对政府支持的回报。基于现了对政府支持的回报。基于“企业企业主体理论主体理论”,收益可由企业用于各种,收益可由企业用于各种经营活动之需。所得税的支付使企业经营活动之需。所得税的支付使企业的资产减少,产权减少,属于收益分的资产减少,产权减少,属于收益分配的性质。所得税的会计处理在配的性质。所得税的会计处理在“利利润分配润分配”账户核算。账户核算。2、费用观、费用观 费用观将企业所得税视为一种企费用观将企业所得税视为一种企业为取得收益
14、而发生的耗费,与经营业为取得收益而发生的耗费,与经营中的其他耗费一样,应归入费用项目。中的其他耗费一样,应归入费用项目。费用观的理论依据是费用观的理论依据是“业主理论业主理论”,该理论认为业主是企业的主体,该理论认为业主是企业的主体,资产是所有者的资产,负债是所有者资产是所有者的资产,负债是所有者的负债,权益是所有者的净资产。在的负债,权益是所有者的净资产。在企业经营过程中,收入意味着所有者企业经营过程中,收入意味着所有者权益的增加,费用意味着所有者权益权益的增加,费用意味着所有者权益的减少,收入减费用形成的企业收益的减少,收入减费用形成的企业收益实际是所有者净财富的增加。实际是所有者净财富的
15、增加。所得税是为获得收益而付出的代价,所得税是为获得收益而付出的代价,会导致所有者权益的减少,符合费用会导致所有者权益的减少,符合费用的性质。的性质。基于费用观进行所得税会计处理时,基于费用观进行所得税会计处理时,由于费用能递延,可采用跨期所得税由于费用能递延,可采用跨期所得税分摊法进行所得税会计处理。分摊法进行所得税会计处理。5.2.2 所得税的分摊方法所得税的分摊方法由于应纳税所得额不一定等于会计利润,由于应纳税所得额不一定等于会计利润,而应交所得税而应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额适用所得税适用所得税税率。基于所得税费用观,按照费用确认税率。基于所得税费用观,按照费用确认的原则,所得
16、税费用是按照当期应交所得的原则,所得税费用是按照当期应交所得税确定,还是按照资产负债观计算的所得税确定,还是按照资产负债观计算的所得税确定税确定?1、当期计列法、当期计列法 基于当期应纳税所得额确定所得税费用,基于当期应纳税所得额确定所得税费用,所得税费用所得税费用=当期应交所得税当期应交所得税=当期应纳税所当期应纳税所得额得额适用税率适用税率在当期计列法下,会计准则与税法间在当期计列法下,会计准则与税法间的差异(即会计利润与应纳税所得额的差异(即会计利润与应纳税所得额之间的差异)均于当期确认为所得税之间的差异)均于当期确认为所得税费用。费用。2、跨期所得税分摊法、跨期所得税分摊法 跨期所得税
17、分摊法是将暂时性差异跨期所得税分摊法是将暂时性差异所产生的未来所得税影响额分别确认所产生的未来所得税影响额分别确认为负债或资产,并将此所得税影响额为负债或资产,并将此所得税影响额递延至以后期间分别确认为所得税费递延至以后期间分别确认为所得税费用(或收益)。用(或收益)。所得税是由交易或事项引起的,一个时期所得税是由交易或事项引起的,一个时期的经营成果与所得税有密切的联系,因此,的经营成果与所得税有密切的联系,因此,当交易或事项产生会计收益时,应于同期当交易或事项产生会计收益时,应于同期确认所得税费用,以遵循配比原则。确认所得税费用,以遵循配比原则。5.2.3 5.2.3 应纳税所得额的计算方法
18、应纳税所得额的计算方法1 1、直接法、直接法应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-准予扣除项目准予扣除项目金额金额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项各项扣除扣除-弥补亏损弥补亏损2 2、间接法、间接法 应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润+纳税调增项目纳税调增项目-纳税调减项目纳税调减项目5.2.4 所得税会计差异1 1、永久性差异、永久性差异定义:永久性差异是指某一会计期定义:永久性差异是指某一会计期间,由于会计准则、制度和税法在计间,由于会计准则、制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同、算收益、费用或损失时的口径不同、标准不同,所产生的税前会
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