税务规划财务→关税.pptx
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1、xiongxiaoxiongxiao1 1关关 税税 本章要点本章要点我国的关税制度我国的关税制度关税计算及申报关税计算及申报xiongxiaoxiongxiao2 2第第1节节 我国的关税制度我国的关税制度一、关税概述一、关税概述1关税概念关税概念关税是由一国海关对进出该关税是由一国海关对进出该国国关境关境的的货物及物品货物及物品所征收所征收的一种税。的一种税。货物是指以贸易方式进出关境的商品,物品是指出入境游客携带货物是指以贸易方式进出关境的商品,物品是指出入境游客携带的、运输服务人员携带的或个人邮寄的物品。的、运输服务人员携带的或个人邮寄的物品。国境是指一个主权国家的领土范围,关境是指一
2、国海关及关税法国境是指一个主权国家的领土范围,关境是指一国海关及关税法令管辖的范围。令管辖的范围。xiongxiaoxiongxiao3 32关税类型关税类型关税不仅是各国取得财政收关税不仅是各国取得财政收入的重要工具,而且也是国入的重要工具,而且也是国家实施贸易政策的重要手段。家实施贸易政策的重要手段。各国广泛利用各种非关税壁各国广泛利用各种非关税壁垒,然后与关税配合实施国垒,然后与关税配合实施国家贸易政策。家贸易政策。xiongxiaoxiongxiao4 4(1)按征税目的分类)按征税目的分类按国家征收关税的目的可以按国家征收关税的目的可以分为财政关税与保护关税。分为财政关税与保护关税。
3、xiongxiaoxiongxiao5 5(2)按流动方向分类)按流动方向分类按通关商品的流动方向,可以按通关商品的流动方向,可以将关税分为进口关税、出口关将关税分为进口关税、出口关税、过境关税。税、过境关税。大部分国家只收取相关手续费,大部分国家只收取相关手续费,不征过境关税,只有伊朗、委不征过境关税,只有伊朗、委内瑞拉等少数国家征收过境关内瑞拉等少数国家征收过境关税。税。xiongxiaoxiongxiao6 6(3)按计征方式分类)按计征方式分类按关税的计征方式,可以将按关税的计征方式,可以将关税分为从量关税、从价关关税分为从量关税、从价关税、复合关税、选择关税和税、复合关税、选择关税和
4、滑动关税。滑动关税。xiongxiaoxiongxiao7 7(4)按税收待遇分类)按税收待遇分类由于输入情况不同而实施的由于输入情况不同而实施的差别关税待遇一直存在,这差别关税待遇一直存在,这类关税也称为特别关税。类关税也称为特别关税。根据待遇的方向(优惠或歧根据待遇的方向(优惠或歧视),可以将特别关税分为视),可以将特别关税分为歧视关税歧视关税与与优惠关税优惠关税。xiongxiaoxiongxiao8 8歧视关税歧视关税是对同一种进出口货物,由于是对同一种进出口货物,由于输出国或生产国不同,或输入输出国或生产国不同,或输入情况不同,而征收不同税率的情况不同,而征收不同税率的关税。关税。主
5、要的歧视关税形式有反倾销主要的歧视关税形式有反倾销关税、反补贴关税和报复性关关税、反补贴关税和报复性关税。税。xiongxiaoxiongxiao9 9反倾销关税反倾销关税是针对他国以低于该国产品是针对他国以低于该国产品正常价格的方式在本国销售正常价格的方式在本国销售产品时征收的关税,以保护产品时征收的关税,以保护本国相同或类似产品的生产。本国相同或类似产品的生产。xiongxiaoxiongxiao1010反补贴关税反补贴关税是在征收正常关税的同时,加是在征收正常关税的同时,加征一个附加关税,使附加关税征一个附加关税,使附加关税等于进口货物中所包含的来自等于进口货物中所包含的来自出口国政府的
6、直接补贴与间接出口国政府的直接补贴与间接补贴的总和,以抵消该产品所补贴的总和,以抵消该产品所享受的津贴或补贴,削弱进口享受的津贴或补贴,削弱进口货物在本国市场的竞争力。货物在本国市场的竞争力。xiongxiaoxiongxiao1111报复性关税报复性关税是对他国对本国货物、船舶或企业实是对他国对本国货物、船舶或企业实施歧视性税收待遇时,本国对他国的施歧视性税收待遇时,本国对他国的货物、船舶或企业实施类似的歧视性货物、船舶或企业实施类似的歧视性税收待遇。税收待遇。报复性关税须以国家经济实力为后盾,报复性关税须以国家经济实力为后盾,经济力量较弱的国家难以对强国实施经济力量较弱的国家难以对强国实施
7、有效的关税报复,而经济实力相当的有效的关税报复,而经济实力相当的国家之间的关税报复,结果往往是两国家之间的关税报复,结果往往是两败俱伤。败俱伤。xiongxiaoxiongxiao1212优惠关税优惠关税是对来自某些国家的货物是对来自某些国家的货物,在征收在征收关税时以低于普通税率的优惠税率关税时以低于普通税率的优惠税率征税。优惠关税一般以国与国之间征税。优惠关税一般以国与国之间的税收协定为基础,互相给予税收的税收协定为基础,互相给予税收优惠待遇,但也有一些税收优惠是优惠待遇,但也有一些税收优惠是单向的。当前常见优惠关税有互惠单向的。当前常见优惠关税有互惠关税、特惠关税、最惠国待遇关税关税、特
8、惠关税、最惠国待遇关税和普惠制关税。和普惠制关税。xiongxiaoxiongxiao1313互惠关税互惠关税为国家间通过签订税收协定,为国家间通过签订税收协定,互相给予进出口货物以较低、互相给予进出口货物以较低、甚至免税的关税优惠。甚至免税的关税优惠。xiongxiaoxiongxiao1414特惠关税特惠关税是一国对从某些特定的国家是一国对从某些特定的国家进口的货物实施低税或免税,进口的货物实施低税或免税,但不要求对方给予同等的税但不要求对方给予同等的税收待遇。英国对来自英联邦收待遇。英国对来自英联邦国家的货物实施特惠关税待国家的货物实施特惠关税待遇。遇。xiongxiaoxiongxia
9、o1515最惠国待遇关税最惠国待遇关税是指缔约国一方现在或将来给是指缔约国一方现在或将来给予任何第三方的一切优惠特权予任何第三方的一切优惠特权或豁免的关税,缔约国另一方或豁免的关税,缔约国另一方都可以享受同样的税收待遇。都可以享受同样的税收待遇。最惠国待遇又可以分为无条件最惠国待遇又可以分为无条件最惠国待遇与有条件最惠国待最惠国待遇与有条件最惠国待遇。遇。xiongxiaoxiongxiao1616普惠制关税普惠制关税主要指发达国家给予发展中主要指发达国家给予发展中国家的制成品和半制成品普国家的制成品和半制成品普遍的关税优惠待遇。普惠制遍的关税优惠待遇。普惠制关税的特点是普遍性、非歧关税的特点
10、是普遍性、非歧视性与非互惠性。视性与非互惠性。xiongxiaoxiongxiao1717二、我国关税建立二、我国关税建立1、我国关税的建立与发展、我国关税的建立与发展1951年,我国颁布了年,我国颁布了中华人民共和国海关中华人民共和国海关进出口税则进出口税则和和海关进出口税则暂行条例海关进出口税则暂行条例。1985年,我国对关税制度进行了全面修改,年,我国对关税制度进行了全面修改,颁布了新的颁布了新的中华人民共和国海关进出口关税中华人民共和国海关进出口关税条例条例和和中华人民共和国海关进出口税则中华人民共和国海关进出口税则。1987年年1月,我国颁布了月,我国颁布了中华人民共和国海中华人民共
11、和国海关法关法。修订了。修订了中华人民共和国海关进出口中华人民共和国海关进出口关税条例关税条例。2003年国务院颁布了新的年国务院颁布了新的中华人民共和国中华人民共和国进出口关税条例进出口关税条例,自,自2004年年1月月1日起施行。日起施行。xiongxiaoxiongxiao18182、我国关税政策、我国关税政策在新中国成立之初,我国建立了完全独立自主的保护关税制度,以财在新中国成立之初,我国建立了完全独立自主的保护关税制度,以财政关税与保护关税政策为主政关税与保护关税政策为主:(1)对进口国内能大量生产的商品实行较高的关税政策;)对进口国内能大量生产的商品实行较高的关税政策;(2)对进口
12、奢侈品和非生活必需品实行较高的关税政策;)对进口奢侈品和非生活必需品实行较高的关税政策;(3)对进口国内不能生产的产品实行低税率和免税政策;)对进口国内不能生产的产品实行低税率和免税政策;(4)对进口科学图书、支农产品和部分药品实行较低的税率和免税)对进口科学图书、支农产品和部分药品实行较低的税率和免税政策;政策;(5)对进口货物实施正常关税税率和较高关税税率的差别性政策。)对进口货物实施正常关税税率和较高关税税率的差别性政策。凡来自与我国有贸易条约和协定的国家的货物,应当按一般正常税率凡来自与我国有贸易条约和协定的国家的货物,应当按一般正常税率征收关税,凡来自与我国没有贸易条约和协定的国家的
13、货物,按较高征收关税,凡来自与我国没有贸易条约和协定的国家的货物,按较高的税率征收关税;的税率征收关税;(6)对国家鼓励的半成品与加工原料输出实施低税率和免税政策。)对国家鼓励的半成品与加工原料输出实施低税率和免税政策。xiongxiaoxiongxiao19191984年修订了年修订了进出口税则进出口税则后后的关税政策的关税政策(1)对进口国内供应不足的生活必需品实行低税)对进口国内供应不足的生活必需品实行低税率或免税政策;率或免税政策;(2)对原料、材料的进口实行低税率政策;)对原料、材料的进口实行低税率政策;(3)对国内不能生产或生产质量不过关的机械设)对国内不能生产或生产质量不过关的机
14、械设备和仪器仪表的零件、部件的进口,实行低税率备和仪器仪表的零件、部件的进口,实行低税率政策;政策;(4)对国内已能生产和非国计民生的必需品的进)对国内已能生产和非国计民生的必需品的进口实行高关税政策;口实行高关税政策;(5)对国内需要保护和国内外差价大的产品的进)对国内需要保护和国内外差价大的产品的进口,实行高税率政策;口,实行高税率政策;(6)对绝大多数出口货物不征出口关税的政策。)对绝大多数出口货物不征出口关税的政策。xiongxiaoxiongxiao2020三、我国关税基本制度三、我国关税基本制度1、纳税人、纳税人条例条例规定,进口货物的规定,进口货物的收货人、出口货物的发货人、收货
15、人、出口货物的发货人、进境物品的所有人,是关税进境物品的所有人,是关税的纳税义务人。的纳税义务人。xiongxiaoxiongxiao21212、课税对象、课税对象国家允许,属于国家允许,属于条例条例规规定应征关税的进出境货物和定应征关税的进出境货物和物品,为关税的课税对象。物品,为关税的课税对象。xiongxiaoxiongxiao2222(1)进口商品税目)进口商品税目商品名称及编码协调制度商品名称及编码协调制度所有进口商品分为所有进口商品分为21类、类、97章。章。每章下面设置每章下面设置5个等级、个等级、7445个个税目。税目。税目按税目按8位数码进行编号,以确位数码进行编号,以确定具
16、体商品适用的税目和税率。定具体商品适用的税目和税率。xiongxiaoxiongxiao2323(2)出口商品税目)出口商品税目我国对大部分出口商品不征我国对大部分出口商品不征关税,只对少数需要控制出关税,只对少数需要控制出口数量的商品征收关税。口数量的商品征收关税。税则税则列举需要征收出口关税的商品包括鳗列举需要征收出口关税的商品包括鳗鱼苗、部分有色金属矿产品、生锑、磷、氟钽鱼苗、部分有色金属矿产品、生锑、磷、氟钽酸钾、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎酸钾、苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍碇、锌碹、锑碇料、铜和铝原料及其制品、镍碇、锌碹、锑碇等等36种。其中,有
17、种。其中,有16种商品实行零税率,因此,种商品实行零税率,因此,实际征收出口关税的商品只有实际征收出口关税的商品只有20种。种。xiongxiaoxiongxiao24243、税率、税率条例条例规定,我国关税税率规定,我国关税税率分为分为:进口税率进口税率出口税率出口税率暂定税率暂定税率报复税率。报复税率。xiongxiaoxiongxiao2525(1)进口税率)进口税率我国进口关税设置最惠国税率、协我国进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。税配额税率等。原产于共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物,原产于共同适用最惠
18、国待遇条款的世界贸易组织成员的进口货物,原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双原产于与中华人民共和国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物,以及原产于中华人民共边贸易协定的国家或者地区的进口货物,以及原产于中华人民共和国境内的进口货物,适用最惠国税率。和国境内的进口货物,适用最惠国税率。原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协原产于与中华人民共和国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物,适用协定税率。定的国家或者地区的进口货物,适用协定税率。原产于与中华人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定原产于与中华
19、人民共和国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物,适用特惠税率。的国家或者地区的进口货物,适用特惠税率。原产于上述以外国家或者地区的进口货物,以及原产地不明的进原产于上述以外国家或者地区的进口货物,以及原产地不明的进口货物,适用普通税率。口货物,适用普通税率。xiongxiaoxiongxiao2626(2)出口税率)出口税率我国出口税率比较单一,一我国出口税率比较单一,一般实行差别比例税率。般实行差别比例税率。xiongxiaoxiongxiao2727(3)暂定税率)暂定税率又分为进口货物暂定税率和出又分为进口货物暂定税率和出口货物暂定税率。口货物暂定税率。暂定税率的运
20、用规则如下:暂定税率的运用规则如下:适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的,应当适用适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的,应当适用暂定税率;暂定税率;适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的,适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的,应当从低适用税率;应当从低适用税率;适用普通税率的进口货物,不适用暂定税率。适用普通税率的进口货物,不适用暂定税率。适用出口税率的出口货物有暂定税率的,应当适用暂适用出口税率的出口货物有暂定税率的,应当适用暂定税率。定税率。xiongxiaoxiongxiao2828(4)报复税率)报复税率对中华人民共和国在贸易方面采取对中华人民共和国在贸易方面采取禁止、限
21、制、加征关税或者其他影禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的措施的,对原产于该响正常贸易的措施的,对原产于该国家或者地区的进口货物可以征收国家或者地区的进口货物可以征收报复性关税,适用报复性关税税率。报复性关税,适用报复性关税税率。征收报复性关税的货物、适用国别、征收报复性关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法,由国务院税率、期限和征收办法,由国务院关税税则委员会决定并公布。关税税则委员会决定并公布。xiongxiaoxiongxiao29294、进口货物原产地的认定、进口货物原产地的认定原产地认定标准适用于实施最惠国原产地认定标准适用于实施最惠国待遇、反倾销和反补贴、保障措施、待遇、
22、反倾销和反补贴、保障措施、原产地标记管理、国别数量限制、原产地标记管理、国别数量限制、关税配额等非优惠性贸易措施以及关税配额等非优惠性贸易措施以及进行政府采购、贸易统计等活动对进行政府采购、贸易统计等活动对进出口货物原产地的确定。进出口货物原产地的确定。实施优惠性贸易措施对进出口货物实施优惠性贸易措施对进出口货物原产地的确定,不适用该标准。原产地的确定,不适用该标准。xiongxiaoxiongxiao3030我国分两种情况确定原产地我国分两种情况确定原产地(1)全部产地生产标准。)全部产地生产标准。(2)实质性加工标准。)实质性加工标准。两个以上国家(地区)参与生产的货物,以最两个以上国家(
23、地区)参与生产的货物,以最后完成实质性改变的国家(地区)为原产地。后完成实质性改变的国家(地区)为原产地。其中,其中,“实质性改变实质性改变”以税则归类改变为标准;以税则归类改变为标准;税则归类改变不能反映实质性改变的,以从价税则归类改变不能反映实质性改变的,以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准,例百分比、制造或者加工工序等为补充标准,例如,如果增值如,如果增值30%以上,可以视为实质性加工以上,可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。的国家作为有关货物的原产国。xiongxiaoxiongxiao3131第第2节节 关税计算及申报关税计算及申报一、进口货物完税价格一、进口货物完税
24、价格关税完税价格关税完税价格即用以征收关税的货物或商品的价格即用以征收关税的货物或商品的价格进口关税完税价格进口关税完税价格出口关税完税价格出口关税完税价格xiongxiaoxiongxiao32321、一般进口货物的完税价格、一般进口货物的完税价格进口货物的完税价格进口货物的完税价格以海关审定的成交价格以及该货物运抵中华人以海关审定的成交价格以及该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。费用、保险费为基础审查确定。xiongxiaoxiongxiao3333进口货物完税价格公式进口关税完税价格进口关税完税价格=
25、到岸价格到岸价格(CIF)=离岸价格离岸价格(FOB)+运费运费+保险费保险费进口货物的成交价格,是指卖方向中华人民共进口货物的成交价格,是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的,并按照方实付、应付的,并按照条例条例规定调整后规定调整后的价款总额,包括直接支付的价款和间接支付的价款总额,包括直接支付的价款和间接支付的价款。的价款。xiongxiaoxiongxiao34342、应当计入完税价格的费用、应当计入完税价格的费用进口货物的下列费用应当计入完税价格进口货物的下列费用应当计入完税价格(1)由买方负担的购货佣金以外的
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