税法基础知识.pptx
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1、【掌握掌握】税法的构成要素税法的构成要素【理解理解】税法的含义、税收法律关系的含义、税法的含义、税收法律关系的含义、特征及构成;特征及构成;【了解了解】我国现行税法体系的层次结构,我我国现行税法体系的层次结构,我国现行的税收管理体制国现行的税收管理体制【难点难点】我国现行税法体系的层次结构我国现行税法体系的层次结构 1第一节第一节 税法及税收法律关系税法及税收法律关系一、税法一、税法(一)税法的概念(一)税法的概念1 1、税收、税收、税收、税收税收与税收制度密不可分,税法是税收制度的表现形式,税收与税收制度密不可分,税法是税收制度的表现形式,税收制度是税法所确定的具体内容。税收制度是税法所确定
2、的具体内容。理解税法概念应先从以下几方面把握税收概念:理解税法概念应先从以下几方面把握税收概念:(一)税收是国家取得财政收入的一种重要工具(一)税收是国家取得财政收入的一种重要工具(二)国家征税的依据是政治权力,它有别于按生产要素所(二)国家征税的依据是政治权力,它有别于按生产要素所进行的分配。进行的分配。(三)征税的目的是满足社会公共需要(三)征税的目的是满足社会公共需要(四)税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征(四)税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征2税税 趣趣 谈谈税是国家在与你合伙做生意,国家拥有税是国家在与你合伙做生意,国家拥有“干股干股”,占有,占有25%的股份的股份(企
3、业所得税率企业所得税率),利润的,利润的1/4是要强制性地是要强制性地“分红分红”给给国家的。国家的。税拥有从宪法、人大立法到行政法规、部门规章等完整的法税拥有从宪法、人大立法到行政法规、部门规章等完整的法律体系,依靠各级税务机关强大的征管组织,形成了一个庞律体系,依靠各级税务机关强大的征管组织,形成了一个庞大的税收保障体制。大的税收保障体制。你或许很熟悉:人的一生不可避免的两件事你或许很熟悉:人的一生不可避免的两件事死亡与纳税。死亡与纳税。32、税法、税法 有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。利义务关系
4、的法律规范总和。(二)税收的特征(二)税收的特征1、强制性、强制性实现无偿征收的保证实现无偿征收的保证指政府的征税活动,是以国家的法律、法令为依据实指政府的征税活动,是以国家的法律、法令为依据实施的,任何单位和个人都必须依法履行纳税义务,施的,任何单位和个人都必须依法履行纳税义务,否则就会受到法律的制裁。但在市场经济下,强制否则就会受到法律的制裁。但在市场经济下,强制只是税收的形式特征。由于政府必须依法课税,而只是税收的形式特征。由于政府必须依法课税,而税法是按照社会公众的根本意愿制订的,因而税收税法是按照社会公众的根本意愿制订的,因而税收从根本上看又是自愿的。从根本上看又是自愿的。2、无偿性
5、、无偿性分配手段本质的体现分配手段本质的体现4指国家征税之后的税款即为国家所有,归国家自主支配和使指国家征税之后的税款即为国家所有,归国家自主支配和使用,国家并不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税人、用,国家并不承担任何必须将税款等额直接返还给纳税人、或向纳税人支付任何报酬的义务。在市场经济下,由于政或向纳税人支付任何报酬的义务。在市场经济下,由于政府必须向全社会提供相应的公共产品,税收作为公共产品府必须向全社会提供相应的公共产品,税收作为公共产品的价格,从根本上看是有偿的。的价格,从根本上看是有偿的。3、固定性、固定性无偿性和强制性的必然要求无偿性和强制性的必然要求指政府在征税以前,就以法
6、律形式制定了税收制度,规定了指政府在征税以前,就以法律形式制定了税收制度,规定了各项税制要素,并按这些预定的标准进行征收。税法一旦各项税制要素,并按这些预定的标准进行征收。税法一旦公布施行,征纳双方就必须严格遵守。公布施行,征纳双方就必须严格遵守。1)税收征收总量的有限性)税收征收总量的有限性2)税收征收具体操作的确定性)税收征收具体操作的确定性5二、税收法律关系二、税收法律关系(一)税收法律关系的含义及特征(一)税收法律关系的含义及特征1、税收法律关系的含义、税收法律关系的含义税法所确认和调整的,国家与纳税人之间在税收分配过程中税法所确认和调整的,国家与纳税人之间在税收分配过程中形成的权利与
7、义务的关系。形成的权利与义务的关系。2、税收法律关系的特征:、税收法律关系的特征:1)实质:税收分配关系在法律上的表现)实质:税收分配关系在法律上的表现2)主体:国家或国家授权的征税机关)主体:国家或国家授权的征税机关3)主体权利义务关系具有不对等性)主体权利义务关系具有不对等性4)产生前提:纳税人发生了税法规定的事实和行为)产生前提:纳税人发生了税法规定的事实和行为6(二)税收法律关系的构成(二)税收法律关系的构成1、权利主体权利主体,是指法律关系的参与者。税收,是指法律关系的参与者。税收法律关系的主体即税收法律关系享有权利法律关系的主体即税收法律关系享有权利和承担义务的当事人。和承担义务的
8、当事人。7我国税收法律我国税收法律关系中权利主体关系中权利主体代表国家行使征税职责的国家行政机关,代表国家行使征税职责的国家行政机关,包括国家各级税务机关、海关和财政机关包括国家各级税务机关、海关和财政机关履行纳税义务的人,包括法人、自然人和其履行纳税义务的人,包括法人、自然人和其他组织,在华的外国企业、组织、外籍人、他组织,在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人,以及在华虽然没有机构、场所无国籍人,以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。2 2、权利客体权利客体,即税收法律关系主体的权利、义务所共指的对,即税收法律关系主体的权
9、利、义务所共指的对象,也就是征税对象。象,也就是征税对象。比如:比如:生产经营所得和其他所得,生产经营所得和其他所得,生产经营所得和其他所得,生产经营所得和其他所得,财产和行为:财产和行为:财产和行为:财产和行为:如使用车船、书立领受凭证等如使用车船、书立领受凭证等如使用车船、书立领受凭证等如使用车船、书立领受凭证等 3 3、税收法律关系的内容税收法律关系的内容,就是权利主体所享有的权利和所应,就是权利主体所享有的权利和所应承担的承担的权利权利权利权利和和义务义务义务义务,这是,这是税收法律关系中最实质的东西,税收法律关系中最实质的东西,也是税法的灵魂也是税法的灵魂。(三)税收法律关系的产生、
10、变更与消灭(三)税收法律关系的产生、变更与消灭 税法是引起税收法律关系的前提条件,但税法本身并不能税法是引起税收法律关系的前提条件,但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更与消灭的客观情况,也就是由税收法律律关系产生、变更与消灭的客观情况,也就是由税收法律事实来决定。事实来决定。税收法律事实可以分为税收法律事件和税收法律行为。税收法律事实可以分为税收法律事件和税收法律行为。8第二节第二节 现行税法体系现行税法体系税法体系税法体系/税收制度税收制度一个国家在
11、时期内、一定制度下以一个国家在时期内、一定制度下以法定形式规定的各种税收法律、法规的总和。法定形式规定的各种税收法律、法规的总和。一、税法构成要素一、税法构成要素(一)实体性要素(一)实体性要素1、纳税人、纳税人(Tax Payer)又称纳税主体,是税法中规定的直接负又称纳税主体,是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。有纳税义务的单位和个人。1)形式:)形式:自然人:本国公民、外国人和无国籍人自然人:本国公民、外国人和无国籍人法人:机关法人、事业法人、企业法人、社会团体法人法人:机关法人、事业法人、企业法人、社会团体法人92)相关概念)相关概念负税人负税人:指实际负担税款的单位和个人,指
12、实际负担税款的单位和个人,与纳税人有时是一致的,如在税负不能转嫁的条件下与纳税人有时是一致的,如在税负不能转嫁的条件下(例如:(例如:所得税)所得税);有时是分离的,如在税负可以转嫁的条件下有时是分离的,如在税负可以转嫁的条件下(例如:流转税)(例如:流转税)。代扣代缴义务人代扣代缴义务人:有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳:有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位、个人(例如:个人所得税)税款并代为缴纳的企业、单位、个人(例如:个人所得税)。代收代缴义务人代收代缴义务人:有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税:有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳
13、的单位(例如:委托加工的应人收取应纳税款并代为缴纳的单位(例如:委托加工的应税消费品,受托方代收代缴消费税)。税消费品,受托方代收代缴消费税)。10案例 纳税人?负税人?一电视机厂为配合税一电视机厂为配合税法宣传,同时也为电视法宣传,同时也为电视机的销售量,提高市场机的销售量,提高市场占有率,策划出这样一占有率,策划出这样一个营销方案:在产品宣个营销方案:在产品宣传单的醒目位置上标有传单的醒目位置上标有“亲爱的顾客,当您购亲爱的顾客,当您购买我厂的产品后,您将买我厂的产品后,您将很荣幸地成为了我国的很荣幸地成为了我国的纳税人纳税人。”11分析:分析:在这个案例中,在这个案例中,当顾客购买电视机
14、后,当顾客购买电视机后,电视机厂将就这笔销售电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税,而税款额缴纳流转税,而税款已加在销售额中通过商已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾客承担。品交易转嫁给顾客承担。此时电视机厂才是纳税此时电视机厂才是纳税人,顾客则是负税人人,顾客则是负税人 。鉴此,宣传单应该改为鉴此,宣传单应该改为“案例案例 扣缴义务人?扣缴义务人?12 2005 2005年年5 5月月1717日,著日,著名影星陈道明作为中惠名影星陈道明作为中惠(南京)房地产开发有(南京)房地产开发有限公司广告形象代言人,限公司广告形象代言人,将其为该企业拍摄形象将其为该企业拍摄形象宣传广告所取得宣传广告所取得404
15、0万元万元收入应缴收入应缴15154848万元税万元税收,委托该房地产公司收,委托该房地产公司缴纳入库。缴纳入库。新闻链接新闻链接2、征税对象、征税对象(Object of Taxation)1)含义:课税对象又称课税对象、纳税客体,是税法中规定)含义:课税对象又称课税对象、纳税客体,是税法中规定的征税的目的物,是政府据以征税的依据。的征税的目的物,是政府据以征税的依据。2)作用)作用基础性要素基础性要素A、是区分税种的主要标志、是区分税种的主要标志B、体现征税的范围、体现征税的范围C、其他要素的内容一般都以课税对象为基础确定、其他要素的内容一般都以课税对象为基础确定3)包含)包含3个要素:税
16、目、计税依据、税源。个要素:税目、计税依据、税源。补充:税源补充:税源(Source of Taxation)税源是指税款的最终来源,或者说税收负担的最终归宿。表税源是指税款的最终来源,或者说税收负担的最终归宿。表明纳税人的负担能力。明纳税人的负担能力。3、税目、税目(Items of Taxation)是课税对象的具体化,反映具体的征税范围,代表征税的是课税对象的具体化,反映具体的征税范围,代表征税的广度。广度。税目设计方法:单一列举法、概括列举法。税目设计方法:单一列举法、概括列举法。134 4、税目、税目144、计税依据、计税依据/计税标准计税标准/计税基数计税基数/税基税基计税依据是指
17、税法中规定的政府征税的实际依据。计税依据是指税法中规定的政府征税的实际依据。计税依据又称计税依据又称“税基税基”,税基只是课税对象的一部分。,税基只是课税对象的一部分。基本上可以分为两类:基本上可以分为两类:一是计税金额,这是采用从价计征方法时计算应纳税额的依一是计税金额,这是采用从价计征方法时计算应纳税额的依据(所得税、营业税);据(所得税、营业税);从价税从价税二是计税数量,这是采用从量计征方法时计算应纳税额的依二是计税数量,这是采用从量计征方法时计算应纳税额的依据(房产税、车船税、耕地占用税)。据(房产税、车船税、耕地占用税)。从量税从量税 5、税率、税率计税税额的尺度,代表课税的深度。
18、计税税额的尺度,代表课税的深度。1516税率类别税率类别具体形式具体形式应用税种应用税种比例税率比例税率单一比例税率、差别比例税率、幅度比单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率例税率增值税、营业税、城建增值税、营业税、城建税、企业所得税税、企业所得税定额税率定额税率按征税对象的一定计量单位规定固定的按征税对象的一定计量单位规定固定的税额税额资源税、城镇土地使用资源税、城镇土地使用税、车船税税、车船税累进累进税率税率全额累全额累进税率进税率(我国目前没有采用)(我国目前没有采用)超额累超额累进税率进税率把征税对象按额数大小分成若干等级,把征税对象按额数大小分成若干等级,每一等级规定一个税率,税
19、率依次提高,每一等级规定一个税率,税率依次提高,将纳税人的征税对象所属等级同时适用将纳税人的征税对象所属等级同时适用几个税率分别计算,再将计算的结果相几个税率分别计算,再将计算的结果相加后得出应纳税款加后得出应纳税款个人所得税中的工资薪个人所得税中的工资薪金和个体承包项目金和个体承包项目全率累全率累进税率进税率(我国目前没有采用)(我国目前没有采用)超率累超率累进税率进税率以征税对象的相对率划分若干级距,分以征税对象的相对率划分若干级距,分别规定相应的差别税率,相对率每超过别规定相应的差别税率,相对率每超过一个级距的,对超过部分就按高一级的一个级距的,对超过部分就按高一级的税率计算征税税率计算
20、征税土地增值税土地增值税比比例例税税率率单一单一比例税率比例税率(现在无)(现在无)差别差别比例税率比例税率产品差别产品差别比例税率比例税率增值税增值税行业差别行业差别比例税率比例税率营业税营业税地区差别地区差别比例税率比例税率城市维护建设税城市维护建设税有幅度的比例有幅度的比例税率税率营业税中的娱乐业营业税中的娱乐业520%17定定额额税税率率单一单一定额税率定额税率同一税种只采用一种定额税率。同一税种只采用一种定额税率。差别差别定额税率定额税率地区差别地区差别定额税率定额税率资源税、土地使用税、耕资源税、土地使用税、耕地占用税地占用税分类分项分类分项定额税率定额税率车辆税车辆税有幅度的有幅
21、度的定额税率定额税率土地使用税、耕地占用税土地使用税、耕地占用税18累进税率累进税率是指同一课税对象,随数量的增大,征收是指同一课税对象,随数量的增大,征收比例也随之增高的税率。比例也随之增高的税率。超额累进税率超额累进税率:把征税对象按额数大小分成若干等级,把征税对象按额数大小分成若干等级,每一等级规定一个税率,税率依次提高,将纳税人的每一等级规定一个税率,税率依次提高,将纳税人的征税对象所属等级同时适用几个税率分别计算,再将征税对象所属等级同时适用几个税率分别计算,再将计算的结果相加后得出应纳税款计算的结果相加后得出应纳税款超额累进税率的特点超额累进税率的特点:计算方法比较复杂,征税对象数
22、量越大,计算方法比较复杂,征税对象数量越大,包括等级越多,计算步骤也越多;包括等级越多,计算步骤也越多;累进幅度比较缓和,税收负担较为合理;累进幅度比较缓和,税收负担较为合理;目前我国:个人所得税中有三个税目使目前我国:个人所得税中有三个税目使用此税率用此税率 19206、纳税环节、纳税环节纳税环节纳税环节(Impact Points of Taxation)是指税是指税法规定的课税对象从生产到消费的流转过法规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。程中应当缴纳税款的环节。凡只在一个环节课征的为一次课征制。凡只在一个环节课征的为一次课征制。凡在两个或两个以上的环节征税的为多次凡
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