税负转嫁与归属.pptx
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1、第六章第六章 税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿 通过本章学习了解税收负担的分类、税负通过本章学习了解税收负担的分类、税负转嫁的形式,理解税负转嫁的局部均衡分转嫁的形式,理解税负转嫁的局部均衡分析和一般均衡分析,掌握税负转嫁的条件。析和一般均衡分析,掌握税负转嫁的条件。第六章第六章 税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿第一节第一节 税收负担税收负担第二节第二节 税负转嫁税负转嫁第三节第三节 税收归宿的局部均衡分析税收归宿的局部均衡分析第四节第四节 税负归宿的一般均衡分析税负归宿的一般均衡分析第一节第一节 税收负担税收负担一、税收负担的内涵 从税负运动的全过程考察,税收负担是指国家征从税负运动的全过程考察,税
2、收负担是指国家征税而给纳税人造成的税而给纳税人造成的经济利益损失(包括收入损经济利益损失(包括收入损失和福利损失)失和福利损失)。但由于福利损失难以精确度量,。但由于福利损失难以精确度量,因而,税收负担一般是指纳税人在一定时期内所因而,税收负担一般是指纳税人在一定时期内所承受的国家税收。集中说明国家与纳税人在分配承受的国家税收。集中说明国家与纳税人在分配上的量的关系。上的量的关系。税收负担是指税收收入和可供征税的税基之间的对比关系。税负水平是税制的核心问题,体现税收与政治、经济之间的相互关系。第一节 税收负担二、税收负担的分类1、绝对税负与相对税负、绝对税负与相对税负 绝对税负是指用绝对额表示
3、的税负程度。对纳税绝对税负是指用绝对额表示的税负程度。对纳税人个体而言,绝对税负是指在一定时期的税负总人个体而言,绝对税负是指在一定时期的税负总额,一般用额,一般用“负担额负担额”表示。负担额一般不是指表示。负担额一般不是指依率计征数额,而是实际缴纳的数额(应纳税额依率计征数额,而是实际缴纳的数额(应纳税额减去减免数额加上附加税额)。对全社会的纳税减去减免数额加上附加税额)。对全社会的纳税人而言,人而言,绝对税负是指一定时期内的税收收入总绝对税负是指一定时期内的税收收入总额。相对税负是指用相对额表示的税负水平。额。相对税负是指用相对额表示的税负水平。第一节 税收负担2、名义税负与实际税负、名义
4、税负与实际税负 名义税负是指纳税人在一定时期内依据税名义税负是指纳税人在一定时期内依据税法向国家缴纳的税额。一般用名义负担率法向国家缴纳的税额。一般用名义负担率来度量,名义负担率为应纳税款占其收益来度量,名义负担率为应纳税款占其收益的比率。名义负担率与税法规定的税率不的比率。名义负担率与税法规定的税率不一定相符,原因是:一是存在减免税因素;一定相符,原因是:一是存在减免税因素;二是应纳税额是指全部应纳税额,而不是二是应纳税额是指全部应纳税额,而不是某一种税的应纳税额。某一种税的应纳税额。第一节 税收负担3、直接税负与间接税负、直接税负与间接税负 从税负是否转移的角度看,税收可分为直从税负是否转
5、移的角度看,税收可分为直接税负和间接税负。接税负和间接税负。直接税负是指纳税人直接税负是指纳税人向国家缴纳的税款不能转嫁他人,由自己向国家缴纳的税款不能转嫁他人,由自己负担。间接税负是指税款由纳税人通过各负担。间接税负是指税款由纳税人通过各种方式部分或全部转由他人负担。种方式部分或全部转由他人负担。第一节 税收负担4、宏观税负和微观税负、宏观税负和微观税负 宏观税负水平以税收总收入占宏观税负水平以税收总收入占GDP的比重来衡量,的比重来衡量,它表明在它表明在GDP分配中的集中程度,是政府制定税分配中的集中程度,是政府制定税收政策的重要依据,也是税收政策实施的综合体收政策的重要依据,也是税收政策
6、实施的综合体现。微观税负以纳税人的纳税额占纳税人的相关现。微观税负以纳税人的纳税额占纳税人的相关收入的比重来表示。收入的比重来表示。5、平均税负与边际税负、平均税负与边际税负 平均税负是以平均税率表示的税负,边际税负是平均税负是以平均税率表示的税负,边际税负是以边际税率表示的税负。以边际税率表示的税负。第一节 税收负担三、税收负担的衡量指标1、宏观税收负担率全国税收总收入、宏观税收负担率全国税收总收入/全国国民全国国民(内)生产总值(内)生产总值 常用的指标大体上有以下三种口径的宏观税率:常用的指标大体上有以下三种口径的宏观税率:税收收入总额占国民生产总值(GNP)或国内生产总值(GDP)的比
7、重,称为小口径宏观税负;政府财政收入总额占GNP或GDP的比重,称为中口径宏观税负;政府收入总额占GNP或GDP的比重,称为大口径宏观税负。第一节 税收负担2、地区税收负担率地区税收总收入、地区税收负担率地区税收总收入/地区国民(内)生产地区国民(内)生产总值总值3、部门和行业的税收负担率应纳税额、部门和行业的税收负担率应纳税额/部门或行业的增加部门或行业的增加值值4、企业税收负担率应缴税款总额、企业税收负担率应缴税款总额/企业可支配财力企业可支配财力5、企业所得税负担率应纳所得税税款、企业所得税负担率应纳所得税税款/实现利润额实现利润额6、个人所得税负担率应纳的个人所得税税款、个人所得税负担
8、率应纳的个人所得税税款/个人可支配个人可支配的收入的收入7、增值税负担率应纳的增值税税款、增值税负担率应纳的增值税税款/含税销售额含税销售额8、营业税负担率应纳营业税税款、营业税负担率应纳营业税税款/营业收入额营业收入额9、消费税负担率应纳消费税税额、消费税负担率应纳消费税税额/含税销售额含税销售额第一节 税收负担四、宏观税负的影响因素1、经济因素、经济因素经济发展水平的影响。税收总量取决于社会经济总量,经经济发展水平的影响。税收总量取决于社会经济总量,经济发展水平越高,人均济发展水平越高,人均GDP水平越高,税负有可能越高。水平越高,税负有可能越高。主要原因一是社会经济承受税负的能力增强;另
9、一方面,主要原因一是社会经济承受税负的能力增强;另一方面,随着社会经济的发展增加了提高税负的必要性(社会经济随着社会经济的发展增加了提高税负的必要性(社会经济结构复杂导致管理费用增加,提高社会福利水平的要求增结构复杂导致管理费用增加,提高社会福利水平的要求增强)。强)。经济效益和经济发展模式的影响。经济效益状况决定国内经济效益和经济发展模式的影响。经济效益状况决定国内生产总值的构成状况,影响税负水平;经济发展模式是采生产总值的构成状况,影响税负水平;经济发展模式是采取集约型还是粗放式也影响税负水平。取集约型还是粗放式也影响税负水平。经济结构的影响。经济结构中的所有制结构、三次产业结经济结构的影
10、响。经济结构中的所有制结构、三次产业结构的变化影响税负的变化。构的变化影响税负的变化。第一节 税收负担2、市场化程度因素、市场化程度因素3、财政体制、税收自身因素、财政体制、税收自身因素费挤税;费挤税;税收优惠过多过滥;税收优惠过多过滥;税收征管不力。税收征管不力。4、国民收入分配格局的变化因素、国民收入分配格局的变化因素5、税收收入、税收收入、GDP统计质量的影响统计质量的影响第一节 税收负担五、对我国当前税负水平的判断(一)用什么来衡量税收负担(一)用什么来衡量税收负担 宏观税负分析,和财政收入占宏观税负分析,和财政收入占GDP的比重是同一的比重是同一个问题。因为大多数国家的税收收入占财政
11、收入个问题。因为大多数国家的税收收入占财政收入的的90以上,两个比重相差无几,所以财政收入以上,两个比重相差无几,所以财政收入占占GDP的比重可称为广义的宏观税负。采用国际的比重可称为广义的宏观税负。采用国际间的横向比较和国内的纵向比较分析,对研究税间的横向比较和国内的纵向比较分析,对研究税负水平以及税收与经济增长之间的相关关系,可负水平以及税收与经济增长之间的相关关系,可以得出某些有益的结论。以得出某些有益的结论。第一节 税收负担(二)宏观税负界定的理论标准(二)宏观税负界定的理论标准1、经济增长与税收收入增长大致同步、经济增长与税收收入增长大致同步2、满足政府最低支出标准、满足政府最低支出
12、标准3、税收收入与非税收收入统筹关系、税收收入与非税收收入统筹关系4、一定时期剩余产品价值率、一定时期剩余产品价值率(三)宏观税负的国际经验(国际比较)(三)宏观税负的国际经验(国际比较)第一节 税收负担表 世界主要国家宏观税负水平比较第一节 税收负担表 中等收入国家的宏观税负第一节 税收负担(四)我国的宏观税负情况(四)我国的宏观税负情况1、宏观税率、宏观税率2、税收弹性系数、税收弹性系数3、边际宏观税率、边际宏观税率(五)对我国税负水平的判断(五)对我国税负水平的判断1、我国税费总负担重、我国税费总负担重2、我国大口径的税负重、我国大口径的税负重3、主要税种的法定税率都偏高、主要税种的法定
13、税率都偏高4、经济增量中被税收拿走过多、经济增量中被税收拿走过多5、税负结构不合理、税负结构不合理第二节 税负转嫁一、税负转嫁的概念一、税负转嫁的概念 税负转嫁是指商品交换过程中,纳税人通过提高税负转嫁是指商品交换过程中,纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法,将税负转移给销售价格或压低购进价格的方法,将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。购买者或供应者的一种经济现象。即最初的纳税人(法律上规定的纳税人)不一定是即最初的纳税人(法律上规定的纳税人)不一定是最终的实际负担人。从最初纳税人到最终的负担最终的实际负担人。从最初纳税人到最终的负担者,这中间某项税收可能经过很多次的转嫁。者,这中
14、间某项税收可能经过很多次的转嫁。第二节 税负转嫁 理解税负转嫁要注意三个要点:理解税负转嫁要注意三个要点:税负转嫁是税收负担的再分配,使纳税人承受的税收负担税负转嫁是税收负担的再分配,使纳税人承受的税收负担由多变少,由有到无,负税人承受的税收负担由无到有,由多变少,由有到无,负税人承受的税收负担由无到有,由多到少。由多到少。经济实质是社会成员占有国民收入的再分配。经济实质是社会成员占有国民收入的再分配。税负转嫁是通过价格变化实现的,这里的价格变化不仅包税负转嫁是通过价格变化实现的,这里的价格变化不仅包括括产出的价格,也包括要素的价格产出的价格,也包括要素的价格;这里的价格变化不仅;这里的价格变
15、化不仅包括直接地提价和降价,而且包括变相地提价和降价。包括直接地提价和降价,而且包括变相地提价和降价。税负转嫁是纳税人的一般行为倾向,因为课税使纳税税负转嫁是纳税人的一般行为倾向,因为课税使纳税人的经济利益受到侵害,在利益机制的驱动下,纳税人的经济利益受到侵害,在利益机制的驱动下,纳税人总是千方百计地把税负转移给他人,以维护自己的人总是千方百计地把税负转移给他人,以维护自己的经济利益。经济利益。第二节 税负转嫁在理论上,按税负是否能转嫁把税种划分为直接税在理论上,按税负是否能转嫁把税种划分为直接税和间接税两种,认为直接税是指纳税人同时也是和间接税两种,认为直接税是指纳税人同时也是税收负担者的税
16、种,预定的纳税人与负担者相同。税收负担者的税种,预定的纳税人与负担者相同。而间接税是指纳税人不一定是税负负担者的税种,而间接税是指纳税人不一定是税负负担者的税种,其纳税人的选择只是为了课税方便,预定的纳税其纳税人的选择只是为了课税方便,预定的纳税人与负担者不同。人与负担者不同。实际上,税收理论上可以证明实际上,税收理论上可以证明任何税种都可以转嫁任何税种都可以转嫁,只是在转嫁的程度、范围、所经历的时间上有所只是在转嫁的程度、范围、所经历的时间上有所区别。区别。税负转嫁机制的特征是:税负转嫁是和价格的升降税负转嫁机制的特征是:税负转嫁是和价格的升降直接联系的,也就是经济利益的再分配,税负转直接联
17、系的,也就是经济利益的再分配,税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致。嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致。第二节 税负转嫁二、税负转嫁的形式二、税负转嫁的形式1、前转。也称顺转,即纳税人将其所纳税款,通过、前转。也称顺转,即纳税人将其所纳税款,通过提高商品或要素的价格的方法。向前转移给购买提高商品或要素的价格的方法。向前转移给购买者的一种形式。前转是税负转嫁的最典型形式,者的一种形式。前转是税负转嫁的最典型形式,一般发生在商品和劳务的课税上。与商品流通方一般发生在商品和劳务的课税上。与商品流通方向相同。向相同。2、后转。也称逆转,即纳税人将其所纳税款,以压、后转。也称逆转,即纳税人将
18、其所纳税款,以压低商品价格的方式,转嫁给商品提供者。与商品低商品价格的方式,转嫁给商品提供者。与商品流通方向相反。流通方向相反。3、混合转。即同时采用前转和后转的形式。、混合转。即同时采用前转和后转的形式。第二节 税负转嫁4、消转。也称税收转化,即纳税人对其所纳、消转。也称税收转化,即纳税人对其所纳税款,既不向前转嫁,也不向后转嫁,而税款,既不向前转嫁,也不向后转嫁,而是通过改善经营管理或改善生产技术等方是通过改善经营管理或改善生产技术等方法,自行消化税收负担。严格讲,消转是法,自行消化税收负担。严格讲,消转是一种特殊的税负转嫁形式,它并没有把税一种特殊的税负转嫁形式,它并没有把税收负担转嫁给
19、他人。所谓消转,是指纳税收负担转嫁给他人。所谓消转,是指纳税人通过改进生产工艺,提高劳动生产率,人通过改进生产工艺,提高劳动生产率,自我消化税款。从税收转嫁的本意上说,自我消化税款。从税收转嫁的本意上说,消转并不成为一种税负转嫁方式。消转并不成为一种税负转嫁方式。第二节 税负转嫁5、税收资本化、税收资本化(资本还原资本还原),即生产要素购买者以压,即生产要素购买者以压低生产要素购买价格的方式将所购生产要素未来低生产要素购买价格的方式将所购生产要素未来应纳税款,从所购商品的资本价值中预先扣除,应纳税款,从所购商品的资本价值中预先扣除,向后转嫁给生产要素的提供者。向后转嫁给生产要素的提供者。所谓税
20、收资本化,指对某些能够增值的商品所谓税收资本化,指对某些能够增值的商品(如土地、如土地、房屋、股票房屋、股票)的课税,预先从商品价格中扣除、然的课税,预先从商品价格中扣除、然后再从事交易的方式。税收资本化多发生在对某后再从事交易的方式。税收资本化多发生在对某些资本品或受益较为持久的商品交易中,它是税些资本品或受益较为持久的商品交易中,它是税负后转的一种特殊形式。负后转的一种特殊形式。所不同的是,所不同的是,后转是将每次交易所课征的税款随着后转是将每次交易所课征的税款随着交易的发生予以转移,而税收资本化则是将预期交易的发生予以转移,而税收资本化则是将预期累计应纳税款在交易中作一次性的转移。累计应
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