第6章合并会计报表的编制.pptx

第一节第一节 合并利润表及资产负债表的编制合并利润表及资产负债表的编制一、合并资产负债表的格式一、合并资产负债表的格式合并资产负债表格式在个别资产负债表基础上，主要增加了三个项合并资产负债表格式在个别资产负债表基础上，主要增加了三个项目目在在“开发支出开发支出”项目之下增加了项目之下增加了“商誉商誉”项目，用项目，用于反映企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母公于反映企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资与其在子公司所有者权益司对子公司的长期股权投资与其在子公司所有者权益中享有份额之间抵销后的借方差额中享有份额之间抵销后的借方差额在在所有者权益项目所有者权益项目下增加了下增加了“少数股东权益少数股东权益”项目，项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额的份额 在在“未分配利润未分配利润”项目之后，项目之后，“归属于母公司所有归属于母公司所有者权益合计者权益合计”项目之前项目之前 增加了增加了“外币报表折算差额外币报表折算差额”项目，用于反映境外经营的资产负债表折算为母公项目，用于反映境外经营的资产负债表折算为母公司记账本位币表示的资产负债表时所发生的折算差额司记账本位币表示的资产负债表时所发生的折算差额第6章 合并财务报表的编制1第6章 合并财务报表的编制2二、合并利润表基本格式二、合并利润表基本格式合并利润表的格式在个别利润表的基础上，主合并利润表的格式在个别利润表的基础上，主要增加了两个项目要增加了两个项目 在在“净利润净利润”项目下增加项目下增加“归属于母公司所有者的归属于母公司所有者的净利润净利润”和和“少数股东损益少数股东损益”两个项目两个项目在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并利润表中，还应在利润表中，还应在“净利润净利润”项目之下增加项目之下增加“其中：其中：被合并方在合并日以前实现的净利润被合并方在合并日以前实现的净利润”项目项目第6章 合并财务报表的编制3第6章 合并财务报表的编制4三、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目三、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目内部营业收入和内部营业成本项目内部营业收入和内部营业成本项目内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中包含的未实现内部销售损益中包含的未实现内部销售损益内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目折旧额内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目折旧额及摊销额中包含的未实现内部销售损益及摊销额中包含的未实现内部销售损益内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中包含的未实现内部销售损益包含的未实现内部销售损益内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资的投资收益项目目、内部股权投资的投资收益项目第6章 合并财务报表的编制5第二节第二节 合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制一、合并现金流量表概述一、合并现金流量表概述1 1、含义：合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子、含义：合并现金流量表是综合反映母公司及其所有子公司组成的企业集团在一定会计期间现金和现金等价物流公司组成的企业集团在一定会计期间现金和现金等价物流人和流出的报表。人和流出的报表。2 2、内容：正表、补充资料。、内容：正表、补充资料。3 3、编制方法、编制方法（1 1）以合并资产负债表、合并利润表为基础，采用与个）以合并资产负债表、合并利润表为基础，采用与个别现金流量表相同的方法编制合并现金流量表。别现金流量表相同的方法编制合并现金流量表。（2 2）以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量）以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础，编制合并现金流量表。表为基础，编制合并现金流量表。第6章 合并财务报表的编制6二、合并现金流量表正表的编制二、合并现金流量表正表的编制1、编制方法：、编制方法：企业会计准则企业会计准则第第3333号第号第2424条，合并现金流量条，合并现金流量表应当表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵消母，在抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。金流量表的影响后，由母公司合并编制。2 2、编制程序：、编制程序：（1 1）编制合并工作底稿。）编制合并工作底稿。（2 2）将母、子公司个别报表上的数据过入合并工作底稿，）将母、子公司个别报表上的数据过入合并工作底稿，进行加总，计算得出合计数。进行加总，计算得出合计数。（3 3）编制调整与抵消分录。）编制调整与抵消分录。（4 4）计算合并现金流量表各项目的合并金额。）计算合并现金流量表各项目的合并金额。第6章 合并财务报表的编制73 3、合并现金流量表工作底稿格式、合并现金流量表工作底稿格式项目项目个别报表个别报表调整与抵销分录调整与抵销分录合并合并金额金额A公司公司B公司公司借方借方贷方贷方一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金收到得税费返还收到得税费返还收到的其它与经营活动有关的现金收到的其它与经营活动有关的现金 现金流入小计现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的各项税费支付的其它与经营活动有关的现金支付的其它与经营活动有关的现金 现金流出小计现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额第6章 合并财务报表的编制8项目项目个别报表个别报表调整与抵销分录调整与抵销分录合并合并金额金额A公司公司B公司公司借方借方贷方贷方二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 分得投资收益所收到的现金分得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期处置固定资产、无形资产和其他长期 资产而收到的现金资产而收到的现金 收到的其它与投资活动有关的现金收到的其它与投资活动有关的现金 现金流入小计现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期购建固定资产、无形资产和其他长期 资产而支付的现金资产而支付的现金 投资所支付的现金投资所支付的现金 支付的其它与投资活动有关的现金支付的其它与投资活动有关的现金 现金流出小计现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 第6章 合并财务报表的编制9项目项目个别报表个别报表调整与抵销分录调整与抵销分录合并合并金额金额A公司公司B公司公司借方借方贷方贷方三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金借款所收到的现金借款所收到的现金收到的其它与筹资活动有关的现金收到的其它与筹资活动有关的现金 现金流入小计现金流入小计偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的分配股利、利润或偿付利息所支付的现金现金 支付的其它与筹资活动有关的现金支付的其它与筹资活动有关的现金 现金流出小计现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响额四、汇率变动对现金的影响额五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额第6章 合并财务报表的编制104 4、编制调整与抵消分录、编制调整与抵消分录母公司与子公司、子公司相互之间当期以母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权现金投资或收购股权增加的投增加的投资所产生的现金流量资所产生的现金流量母公司与子公司、子公司相互之间当期母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金，应当，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金母公司与子公司、子公司相互之间母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金以现金结算债权与债务所产生的现金流量流量母公司与子公司、子公司相互之间当期母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品销售商品所产生的现金流量所产生的现金流量母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金现金母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量金流量第6章 合并财务报表的编制11例题例题1 1：P P公司以银行存款向公司以银行存款向S S公司投资公司投资8080万元拥有万元拥有S S公司公司8080的份额。的份额。其抵消分录为：其抵消分录为：借：投资活动现金流量借：投资活动现金流量 权益性投资所支付的现金权益性投资所支付的现金 800000800000 贷：筹资活动现金流量贷：筹资活动现金流量 吸收权益性投资所收到的现金吸收权益性投资所收到的现金 800000800000第6章 合并财务报表的编制12（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投现金投资或收购股权资或收购股权增加的投资所产生的现金流量增加的投资所产生的现金流量（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收取得投资收益收到的现金到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金例题例题2 2：P P公司本年度从公司本年度从S S公司分得股利公司分得股利4000040000元。元。其抵消分录为：其抵消分录为：借：筹资活动现金流量借：筹资活动现金流量 分配股利或利润支付的现金分配股利或利润支付的现金 40000 40000 贷：投资活动现金流量贷：投资活动现金流量 分得股利或利润收到的现金分得股利或利润收到的现金 4000040000第6章 合并财务报表的编制13（3）母公司与子公司、子公司相互之间）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权以现金结算债权与债务所产生的现金流量与债务所产生的现金流量例题例题3 3：P P公司本期偿还公司本期偿还S S公司上年的销售产品的价款公司上年的销售产品的价款1000010000元。元。抵消分录为：抵消分录为：借：经营活动现金流量借：经营活动现金流量 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 1000010000 贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 1000010000第6章 合并财务报表的编制14（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品销售商品所产生的现金流量所产生的现金流量例题例题4：P P公司为公司为S S公司的母公司并占有公司的母公司并占有S S公司公司8080的股权。的股权。20072007年年P P公司将自己生产的产品销售给公司将自己生产的产品销售给S S公司，售价为公司，售价为200200万元，增值税为万元，增值税为3434万元，成本为万元，成本为140140万元。万元。抵消分录为：抵消分录为：借：经营活动现金流量借：经营活动现金流量 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 20000002000000 贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 20000002000000第6章 合并财务报表的编制15（5 5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金和其他长期资产支付的现金例题例题5 5：20072007年度，年度，P P公司将其一台账面原价为公司将其一台账面原价为200000200000元，已提元，已提折旧折旧5000050000元的设备，以元的设备，以160000160000元的价格出售给元的价格出售给S S公司，收到现公司，收到现款。款。抵消分录为：抵消分录为：借：投资活动现金流量借：投资活动现金流量购建固定资产、无形资产和其他资产支付的现金购建固定资产、无形资产和其他资产支付的现金 160000160000 贷：投资活动现金流量贷：投资活动现金流量 处置固定资产、无形资产和其他资产收到的现金净额处置固定资产、无形资产和其他资产收到的现金净额 160000160000第6章 合并财务报表的编制165 5、编制合并现金流量表工作底稿、编制合并现金流量表工作底稿（单位：万元）（单位：万元）项目项目个别报表个别报表调整与抵销分录调整与抵销分录合并合并金额金额A公司公司B公司公司借方借方贷方贷方一、经营活动产生的现金流量一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金7 6755 990200 1200 11346413464收到得税费返还收到得税费返还收到的其它与经营活动有关的现金收到的其它与经营活动有关的现金 现金流入小计现金流入小计7 6755 9902012011346413464购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金1 4203 170200 1200 143894389支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金1 10025013501350支付的各项税费支付的各项税费1 82075825782578支付的其它与经营活动有关的现金支付的其它与经营活动有关的现金45226767 现金流出小计现金流出小计4 3854 20020120183848384 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额3 2901 79050805080第6章 合并财务报表的编制17项目项目个别报表个别报表调整与抵销分录调整与抵销分录合并合并金额金额A公司公司B公司公司借方借方贷方贷方二、投资活动产生的现金流量二、投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金 分得投资收益所收到的现金分得投资收益所收到的现金 50050044496496处置固定资产、无形资产和其他长期处置固定资产、无形资产和其他长期 资产而收到的现金资产而收到的现金 1201201616104104收到的其它与投资活动有关的现金收到的其它与投资活动有关的现金 现金流入小计现金流入小计 6206202020600600购建固定资产、无形资产和其他长期购建固定资产、无形资产和其他长期 资产而支付的现金资产而支付的现金 930930900900161618141814投资所支付的现金投资所支付的现金 3 0003 000808029202920支付的其它与投资活动有关的现金支付的其它与投资活动有关的现金 现金流出小计现金流出小计 3 9303 930900900969647344734 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额 -3 310-3 310-900-900-4134-4134第6章 合并财务报表的编制18项目项目个别报表个别报表调整与抵销分录调整与抵销分录合并金合并金额额A公司公司B公司公司借方借方贷方贷方三、筹资活动产生的现金流量三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金2002001001008080220220其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金借款所收到的现金借款所收到的现金收到的其它与投资活动有关的现金收到的其它与投资活动有关的现金 现金流入小计现金流入小计2002001001008080220220偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 1 9801 9806906904426662666其中：子公司支付给少数股东的股利、利润其中：子公司支付给少数股东的股利、利润支付的其它与投资活动有关的现金支付的其它与投资活动有关的现金 现金流出小计现金流出小计1 9801 9806906904 426662666筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额-1 780-1 780-590-590-2446-2446四、汇率变动对现金的影响额四、汇率变动对现金的影响额五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额第6章 合并财务报表的编制19三、少数股权三、少数股权 合并现金流量表的编制与个别现金合并现金流量表的编制与个别现金流量表相比，流量表相比，一个特殊的问题一个特殊的问题就是在纳入就是在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，涉及到子公司与其少数股东之间的现下，涉及到子公司与其少数股东之间的现金流入和流出的处理问题。金流入和流出的处理问题。对于子公司与少数股东之间发生对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响整体的现金流入和流出数量来看，也影响整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。以反映。第6章 合并财务报表的编制201 1、少数股东增加对子公司的权益性投资、少数股东增加对子公司的权益性投资 子公司现金流入，反映在其个别现金流量表中筹子公司现金流入，反映在其个别现金流量表中筹资活动现金流量部分的资活动现金流量部分的“吸收权益性投资收到的现金吸收权益性投资收到的现金”项项目里。目里。编制合并现金流量表时，应将收现额从原项目中编制合并现金流量表时，应将收现额从原项目中剔除，在该项目下以剔除，在该项目下以“子公司吸收少数股东权益性投资所子公司吸收少数股东权益性投资所收到的现金收到的现金”项目单独披露。项目单独披露。其抵消分录为：其抵消分录为：借：筹资活动现金流量借：筹资活动现金流量 子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金 贷：筹资活动现金流量贷：筹资活动现金流量 吸收权益性投资收到的现金吸收权益性投资收到的现金第6章 合并财务报表的编制21例题例题1 1：根据前面例子，：根据前面例子，S S公司的少数股东投资公司的少数股东投资200000200000元的资本金。元的资本金。其调整分录如下：其调整分录如下：借：筹资活动现金流量借：筹资活动现金流量 子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金 200000200000 贷：筹资活动现金流量贷：筹资活动现金流量 吸收权益性投资收到的现金吸收权益性投资收到的现金 200000200000第6章 合并财务报表的编制222 2、子公司向少数股东支付现金股利、子公司向少数股东支付现金股利 在子公司个别现金流量中，向少数股东支付现在子公司个别现金流量中，向少数股东支付现金股利导致的子公司现金流出，反映在金股利导致的子公司现金流出，反映在“分配股利或利润分配股利或利润支付的现金支付的现金”项目中。项目中。编制合并现金流量表时，也应将该项现金流动编制合并现金流量表时，也应将该项现金流动额从原项目中剔除，在原项目下以额从原项目中剔除，在原项目下以“子公司支付少数股东子公司支付少数股东股利股利”单独列报。单独列报。调整分录为：调整分录为：借：筹资活动现金流量借：筹资活动现金流量分配股利或利润支付的现金分配股利或利润支付的现金 贷：筹资活动现金流量贷：筹资活动现金流量子公司支付少数股东股利子公司支付少数股东股利第6章 合并财务报表的编制23例题例题2 2：20072007年度，年度，S S公司分配给其少数股东公司分配给其少数股东1000010000元的现金股利。元的现金股利。其调整分录为：其调整分录为：借：筹资活动现金流量借：筹资活动现金流量 分配股利或利润支付的现金分配股利或利润支付的现金 1000010000 贷：筹资活动现金流量贷：筹资活动现金流量 子公司支付少数股东股利子公司支付少数股东股利 1000010000第6章 合并财务报表的编制243 3、少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资、少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资 这一业务引起的子公司现金流出反映在其个别这一业务引起的子公司现金流出反映在其个别现金流量表中筹资活动现金流量部分现金流量表中筹资活动现金流量部分“减少注册资本而支减少注册资本而支付的现金付的现金”项目中；项目中；编制合并现金流量表时应在原项目下将编制合并现金流量表时应在原项目下将“子公子公司减少注册资本支付给少数股东的现金司减少注册资本支付给少数股东的现金”单独列示。单独列示。其调整分录为：其调整分录为：借：筹资活动现金流量借：筹资活动现金流量减少注册资本支付的现金减少注册资本支付的现金 贷：筹资活动现金流量贷：筹资活动现金流量 子公司减少注册资本支付给少数股东的现子公司减少注册资本支付给少数股东的现金金第6章 合并财务报表的编制25四、合并现金流量表补充资料的编制四、合并现金流量表补充资料的编制1、编制方法编制方法（1 1）以合并资产负债表、合并利润表为基础，采用与个）以合并资产负债表、合并利润表为基础，采用与个别现金流量表相同的方法编制合并现金流量表。别现金流量表相同的方法编制合并现金流量表。（2 2）以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量）以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础，编制合并现金流量表。表为基础，编制合并现金流量表。我国会计实务中采用第一种方法。我国会计实务中采用第一种方法。第6章 合并财务报表的编制26第三节第三节 合并所有者权益变动表的编制（了解）合并所有者权益变动表的编制（了解）一、合并所有者权益变动表格式一、合并所有者权益变动表格式合并所有者权益变动表的格式与个别所有者权合并所有者权益变动表的格式与个别所有者权益变动表的格式基本相同。在存在少数股东的益变动表的格式基本相同。在存在少数股东的情况下，合并所有者权益变动表增加情况下，合并所有者权益变动表增加“少数股少数股东权益东权益”栏目，用于反映少数股东权益变动的栏目，用于反映少数股东权益变动的情况情况第6章 合并财务报表的编制27第6章 合并财务报表的编制28二、编制合并所有者权益变动表时需要进行抵二、编制合并所有者权益变动表时需要进行抵销处理的项目销处理的项目1、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销子公司所有者权益中享有的份额相互抵销2、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销长期股权投资的投资收益应当抵销第6章 合并财务报表的编制291、母公司对子公司的长期股权投资与母公司、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销在子公司所有者权益中享有的份额相互抵销母公司对子公司进行的长期股权投资，并不引母公司对子公司进行的长期股权投资，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。编制合并财务报表时，应当在母公增减变动。编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销所有者权益项目予以抵销第6章 合并财务报表的编制302、母公司对子公司、子公司相互之间持有对、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销方长期股权投资的投资收益应当抵销合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况。因此，子公公司的少数股东的利润分配情况。因此，子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销未分配利润的金额都必须予以抵销第6章 合并财务报表的编制31第6章 合并财务报表的编制32q全资子公司全资子公司n借：投资收益借：投资收益 未分配利润未分配利润年初年初 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配 未分配利润未分配利润年末年末q非全资子公司非全资子公司n借：投资收益借：投资收益 少数股东损益少数股东损益 未分配利润未分配利润年初年初 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配对所有者（或股东）的分配 未分配利润未分配利润年末年末三、关于合并股东权益变动表的讨论三、关于合并股东权益变动表的讨论 合合并并股股东东权权益益变变动动表表要要反反映映整整个个企企业业集集团团的的各各个股东权益项目的变动情况。个股东权益项目的变动情况。（1 1）股股本本项项目目通通常常比比较较稳稳定定，在在年年度度内内往往往往没没有有变变动动，即即使使有有变变动动，也也非非常常少少，不不需需要要通通过过工工作作底底稿稿来来确确定定其其金金额，而可以通过简单的汇总、调整就可以确定。额，而可以通过简单的汇总、调整就可以确定。（2 2）资本公积项目。其变动也比较少。如果有变动的话，）资本公积项目。其变动也比较少。如果有变动的话，可以分为两种情况：可以分为两种情况：一是股本溢价。一是股本溢价。这种变动如果与集团这种变动如果与集团内部交易无关，就可以通过简单的汇总确定，如果涉及内内部交易无关，就可以通过简单的汇总确定，如果涉及内部交易，也往往只需要通过简单的调整就可以确定。部交易，也往往只需要通过简单的调整就可以确定。二是二是其他资本公积的变动其他资本公积的变动，这种变动主要是直接记入股东权益，这种变动主要是直接记入股东权益的利得和损失。的利得和损失。第6章 合并财务报表的编制33（3 3）盈余公积。变动比较简单。）盈余公积。变动比较简单。（4 4）未未分分配配利利润润重重点点在在于于合合并并未未分分配配利利润润项项目目。此此外外，未未分分配配利利润润项项目目还还是是连连接接利利润润表表、股股东东权权益益变变动动表表与与资资产产负负债债表表的的纽纽带带，将将该该部部分分内内容容纳纳入入合合并并工工作作底底稿稿，有有利利于于反反映映各各报报表表之之间间的的内内在在关关系系。而而如如果果将将所所有有的的股股东东权权益益变变动动表表项项目目都都纳纳入入合合并并工工作作底底稿稿，会会使使工工作作底底稿稿过过于于复复杂杂，抵抵销销分分录录的的编编制制复复杂杂化化，不不利利于于阐阐述述合合并并报报表表工工作作底底稿稿（特别是调整与抵销分录的基本原理）。（特别是调整与抵销分录的基本原理）。第6章 合并财务报表的编制34