第6章固定资产-1.pptx
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1、2024年8月23日1 第六章第六章 固定资产固定资产 1.1.1.1.掌握固定资产的初始计量及其账务处理掌握固定资产的初始计量及其账务处理掌握固定资产的初始计量及其账务处理掌握固定资产的初始计量及其账务处理2.2.2.2.掌握折旧的计算及会计处理掌握折旧的计算及会计处理掌握折旧的计算及会计处理掌握折旧的计算及会计处理3.3.3.3.掌握固定资产的后续支出的会计处理掌握固定资产的后续支出的会计处理掌握固定资产的后续支出的会计处理掌握固定资产的后续支出的会计处理4.4.4.4.掌握固定资产减值及其会计处理掌握固定资产减值及其会计处理掌握固定资产减值及其会计处理掌握固定资产减值及其会计处理5.5.
2、5.5.掌握固定资产出售、报废、毁损的会计处理掌握固定资产出售、报废、毁损的会计处理掌握固定资产出售、报废、毁损的会计处理掌握固定资产出售、报废、毁损的会计处理 学习目标学习目标学习目标学习目标2024年8月23日2 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 一、固定资产的概念及特征一、固定资产的概念及特征一、固定资产的概念及特征一、固定资产的概念及特征 固定资产固定资产固定资产固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:是指同时具有下列特征的有形资产:是指同时具有下列特征的有形资产:是指同时具有下列特征的有形资产:1.1.1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租
3、或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;的;的;的;2.2.2.2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。使用寿命使用寿命使用寿命使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间,是指企业使用固定资产的预计期间,是指企业使用固定资产的预计期间,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。2024年8月23日3固定资
4、产的特征固定资产的特征1 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;而持有;2 2、使用寿命超过一个会计年度;、使用寿命超过一个会计年度;3 3、固定资产是有形资产。、固定资产是有形资产。2024年8月23日4 二、固定资产的确认条件二、固定资产的确认条件二、固定资产的确认条件二、固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:(1 1 1 1)与该固定资产有关的)与该固定资产有关的)与该固定资产有关的)与该固定资产有关
5、的经济利益很可能经济利益很可能经济利益很可能经济利益很可能流入企业流入企业流入企业流入企业(2 2 2 2)该固定资产的成本能够可靠地计量。)该固定资产的成本能够可靠地计量。)该固定资产的成本能够可靠地计量。)该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应
6、当分别将各组成部分确认为单项固折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。定资产。定资产。定资产。2024年8月23日5 第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 固定资产固定资产固定资产固定资产应当按照成本进行初始计量。应当按照成本进行初始计量。应当按照成本进行初始计量。应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本固定资产的成本固定资产的成本固定资产的成本是指企业购建某项固定资是指企业购建某项固定资是指企业购建某项固定资是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要产达到
7、预定可使用状态前所发生的一切合理、必要产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。的支出。的支出。的支出。包括:直接发生的价款、运杂费、包装费包括:直接发生的价款、运杂费、包装费包括:直接发生的价款、运杂费、包装费包括:直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等,也包括间接发生的,如应承担的借和安装成本等,也包括间接发生的,如应承担的借和安装成本等,也包括间接发生的,如应承担的借和安装成本等,也包括间接发生的,如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接款利息、外币借款折算差额以及应分摊
8、的其他间接款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。费用。费用。费用。2024年8月23日6 一一外购的固定资产外购的固定资产包括运杂费、安装成本、场地包括运杂费、安装成本、场地包括运杂费、安装成本、场地包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等。整理费、专业人员服务费等。整理费、专业人员服务费等。整理费、专业人员服务费等。外购外购外购外购固定固定固定固定资产资产资产资产的成的成的成的成本本本本(1 1 1 1)买价)买价)买价)买价(2 2 2 2)相关税金)相关税金)相关税金)相关税金(3 3 3 3)相关费用)相关费用)相关费用)相关费用 以一笔款项购入多项没有单独标价的
9、固定资产,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配,确定各项固定资产的成本。分配,确定各项固定资产的成本。分配,确定各项固定资产的成本。分配,确定各项固定资产的成本。包括进口关税等;包括进口关税等;包括进口关税等;包括进口关税等;购入生产经营用固定资购入生产经营用固定资购入生产经营用固定资购入生产经营用固定资产支付的增值税产支付的增
10、值税产支付的增值税产支付的增值税可可可可作为进项税抵扣。作为进项税抵扣。作为进项税抵扣。作为进项税抵扣。2024年8月23日7 注:注:注:注:2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起增值税转型,即从生产型增值税转日起增值税转型,即从生产型增值税转日起增值税转型,即从生产型增值税转日起增值税转型,即从生产型增值税转变为消费型增值税,其中与固定资产有关的内容包括以下几变为消费型增值税,其中与固定资产有关的内容包括以下几变为消费型增值税,其中与固定资产有关的内容包括以下几变为消费型增值税,其中与固定资产有关的内容包括以下几个方面:个方面:个方面:个方面:自自
11、自自2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起,全国所有增值税一般纳税人新购日起,全国所有增值税一般纳税人新购日起,全国所有增值税一般纳税人新购日起,全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。进设备所含的进项税额可以计算抵扣。进设备所含的进项税额可以计算抵扣。进设备所含的进项税额可以计算抵扣。购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。进项税。进项税。进项税。取消进口设备增值税免税政策和外商
12、投资企业采购国取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。产设备增值税退税政策。产设备增值税退税政策。产设备增值税退税政策。准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产,包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、的固定资产,包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、的固定资产,包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、的固定资产,
13、包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产,虽经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产,虽经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产,虽经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产,虽然在会计制度中允许作为固定资产核算,但不能纳入增值税然在会计制度中允许作为固定资产核算,但不能纳入增值税然在会计制度中允许作为固定资产核算,但不能纳入增值税然在会计制度中允许作为固定资产核算,但不能纳入增值税的抵扣范围,不得抵扣进项税额。的抵扣范围,不得抵扣进项税额。的抵扣范围,不得抵扣进项税额。的抵扣范围,不得抵扣进项税额。2024年8月23日8
14、外购固定资产的会计处理外购固定资产的会计处理 1.1.1.1.购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 借:固定资产借:固定资产借:固定资产借:固定资产 贷:银行存款等贷:银行存款等贷:银行存款等贷:银行存款等 2.2.2.2.购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 (1 1 1 1)购购购购入入入入需需需需要要要要安安安安装装装装的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产所所所所支支支支付付付付的的的的款款款款项项项项及及及及相相相相关费用均应先通过关费用均应先通过关费用均应先通过关费用均
15、应先通过“在建工程在建工程在建工程在建工程”科目核算,科目核算,科目核算,科目核算,(2 2 2 2)安安安安装装装装完完完完毕毕毕毕达达达达到到到到预预预预定定定定可可可可使使使使用用用用状状状状态态态态时时时时,再再再再由由由由“在建工程在建工程在建工程在建工程”科目转入科目转入科目转入科目转入“固定资产固定资产固定资产固定资产”科目。科目。科目。科目。2024年8月23日9 (1 1 1 1)购入时:)购入时:)购入时:)购入时:借:在建工程借:在建工程借:在建工程借:在建工程 贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款 (2 2 2 2)发生安装费用时:)发生安装费用时:)发生安
16、装费用时:)发生安装费用时:借:在建工程借:在建工程借:在建工程借:在建工程 贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款贷:银行存款 库存商品库存商品库存商品库存商品 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)应付职工薪酬等应付职工薪酬等应付职工薪酬等应付职工薪酬等 (3 3 3 3)安装完成交付使用时:)安装完成交付使用时:)安装完成交付使用时:)安装完成交付使用时:借:固定资产借:固定资产借:固定资产借:固定资产 贷:在建工程贷:在建工程贷:在建工程贷:在建工程2024年8月23日10 购买固定资产的价款超过正常信用条
17、件购买固定资产的价款超过正常信用条件购买固定资产的价款超过正常信用条件购买固定资产的价款超过正常信用条件(3(3(3(3年以上)年以上)年以上)年以上)延期支付(如分期付款方式),实质上具有融资性质延期支付(如分期付款方式),实质上具有融资性质延期支付(如分期付款方式),实质上具有融资性质延期支付(如分期付款方式),实质上具有融资性质的的的的固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额实际支付
18、的价款与购买价款的现值之间的差额实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额应当在信用期间内应当在信用期间内应当在信用期间内应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销采用实际利率法进行摊销采用实际利率法进行摊销采用实际利率法进行摊销,摊,摊,摊,摊销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本外,均应当在信用期内计入当期损益(财务费用)。外,均应当在信用期内计入当期损益(财务费用)。外,均应当在信用期内计入当期损益(财务费用)。外,均应当在信用期内计入当期损益(财务
19、费用)。2024年8月23日11 【例题例题例题例题1 1】甲公司甲公司甲公司甲公司20092009年年年年1 1月月月月1 1日从乙公司购入生产设备日从乙公司购入生产设备日从乙公司购入生产设备日从乙公司购入生产设备作为固定资产使用,购货合同约定,设备的总价款为作为固定资产使用,购货合同约定,设备的总价款为作为固定资产使用,购货合同约定,设备的总价款为作为固定资产使用,购货合同约定,设备的总价款为20002000万元,当日支付万元,当日支付万元,当日支付万元,当日支付800800万元,余款分万元,余款分万元,余款分万元,余款分3 3年于每年末平年于每年末平年于每年末平年于每年末平均支付。设备交
20、付安装,支付安装等相关费用均支付。设备交付安装,支付安装等相关费用均支付。设备交付安装,支付安装等相关费用均支付。设备交付安装,支付安装等相关费用20.820.8万万万万元,设备于元,设备于元,设备于元,设备于3 3月月月月3131日安装完毕交付使用。日安装完毕交付使用。日安装完毕交付使用。日安装完毕交付使用。假定同期假定同期假定同期假定同期银行借款年利率为银行借款年利率为银行借款年利率为银行借款年利率为6%6%。P/AP/A(6%6%,3 3)2.67302.6730,要求:要求:要求:要求:(1 1 1 1)计算该设备的入账价值及未确认融资费用;)计算该设备的入账价值及未确认融资费用;)计
21、算该设备的入账价值及未确认融资费用;)计算该设备的入账价值及未确认融资费用;(2 2 2 2)计算甲公司)计算甲公司)计算甲公司)计算甲公司2009200920092009年、年、年、年、2010201020102010年应确认的融资费用年应确认的融资费用年应确认的融资费用年应确认的融资费用 (3 3 3 3)编制)编制)编制)编制2009200920092009、2010201020102010以及以及以及以及2011201120112011年度与该设备相关的会年度与该设备相关的会年度与该设备相关的会年度与该设备相关的会计分录。计分录。计分录。计分录。2024年8月23日12【答案答案答案答
22、案】(1 1)计算总价款的现值)计算总价款的现值)计算总价款的现值)计算总价款的现值8008001200/3P/A1200/3P/A(6%6%,3 3)8008004002.67304002.67301869.21869.2(万元)(万元)(万元)(万元)设备的入账价值设备的入账价值设备的入账价值设备的入账价值1869.21869.220.820.818901890(万元)(万元)(万元)(万元)未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用2000 2000 1869.21869.2 130.8130.8(万元)(万元)(万元)(万元)(2 2)20092009年应确认的融资费用年
23、应确认的融资费用年应确认的融资费用年应确认的融资费用(1869.21869.2800800)6%6%64.152(64.152(万元万元万元万元)20102010年应确认的融资费用年应确认的融资费用年应确认的融资费用年应确认的融资费用 (1869.21869.2800800)()()()(40040064.15264.152)6%6%44.0011244.00112(万元)(万元)(万元)(万元)2024年8月23日13(3 3 3 3)编制会计分录:)编制会计分录:)编制会计分录:)编制会计分录:2009200920092009年度:年度:年度:年度:借:在建工程借:在建工程借:在建工程借:
24、在建工程 18 692 00018 692 00018 692 00018 692 000 未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用未确认融资费用 1 308 0001 308 0001 308 0001 308 000 贷:长期应付款贷:长期应付款贷:长期应付款贷:长期应付款 12 000 00012 000 00012 000 00012 000 000 银行存款银行存款银行存款银行存款 8 000 000 8 000 000 8 000 000 8 000 000 借:在建工程借:在建工程借:在建工程借:在建工程 208 000208 000208 000208 000 贷:银行存款贷
25、:银行存款贷:银行存款贷:银行存款 208 000208 000208 000208 000 借:固定资产借:固定资产借:固定资产借:固定资产 18 900 00018 900 00018 900 00018 900 000 贷:在建工程贷:在建工程贷:在建工程贷:在建工程 18 900 00018 900 00018 900 00018 900 0002024年8月23日14 2009200920092009年末付款时:年末付款时:年末付款时:年末付款时:借:长期应付款借:长期应付款借:长期应付款借:长期应付款 4 000 0004 000 0004 000 0004 000 000 贷:银
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