第6章无形资产.pptx

第第6章章 无形资产及商誉无形资产及商誉n第一节第一节 无形资产的特征、内容及其分类无形资产的特征、内容及其分类n第二节第二节 无形资产取得的会计处理（重点）无形资产取得的会计处理（重点）n第三节第三节 内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确认与计量n第四节第四节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量n第五节第五节 商誉的性质及其会计处理商誉的性质及其会计处理第一节第一节 无形资产的特征、内容及其分类无形资产的特征、内容及其分类n一、无形资产的特征一、无形资产的特征n二、无形资产的内容二、无形资产的内容n三、无形资产的分类三、无形资产的分类一、无形资产的特征一、无形资产的特征n无形资产，指企业拥有或者控制的、没有实物形无形资产，指企业拥有或者控制的、没有实物形态的、可辨认的非货币性资产。态的、可辨认的非货币性资产。（一）缺乏实物形态（一）缺乏实物形态（二）无形资产属于（二）无形资产属于非货币性资产非货币性资产（三）无形资产具有可辨认性（三）无形资产具有可辨认性（四）无形资产可以给企业带来（四）无形资产可以给企业带来超额超额的经济利益的经济利益（五）无形资产给企业带来的未来的经济利益具有（五）无形资产给企业带来的未来的经济利益具有很大的很大的不确定性不确定性无形资产的特征无形资产的特征二、无形资产的内容二、无形资产的内容n常见的无形资产：常见的无形资产：（一）专利权（一）专利权 （二）非专利技术（二）非专利技术 （三）商标权（三）商标权 （四）特许经营权（四）特许经营权 （五）版权（五）版权 （六）土地使用权（六）土地使用权三、无形资产的分类三、无形资产的分类无形资产的分类标准及其类别主要包括：无形资产的分类标准及其类别主要包括：n（一）按取得方式分为（一）按取得方式分为外购无形资产外购无形资产和和自创无自创无形资产形资产n（二）按预计受益期分为（二）按预计受益期分为具有明确经济寿命的具有明确经济寿命的无形资产无形资产和和具有不确定经济寿命具有不确定经济寿命的无形资产的无形资产第二节第二节 无形资产的会计处理无形资产的会计处理n一、无形资产的确认一、无形资产的确认n二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量一、无形资产的确认一、无形资产的确认n一般来讲，无形资产同时满足如下三个条件，一般来讲，无形资产同时满足如下三个条件，企业才能够加以确认：企业才能够加以确认：（1）符合无形资产的定义）符合无形资产的定义（2）该资产产生的未来经济利益很可能流入企）该资产产生的未来经济利益很可能流入企业业（3）该资产的成本能够可靠地进行计量）该资产的成本能够可靠地进行计量二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量（一）外购无形资产的成本（一）外购无形资产的成本 类似外购固定资产的成本计算方法类似外购固定资产的成本计算方法n外购的无形资产，其成本包括买价、相关税费以外购的无形资产，其成本包括买价、相关税费以及能够使该无形资产达到预定及能够使该无形资产达到预定可使用状态之前可使用状态之前发发生的一切生的一切必要必要的支出（包括专业服务费用、测试的支出（包括专业服务费用、测试费用，但费用，但不包括广告费及间接费用不包括广告费及间接费用）。）。n借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款 n购买无形资产的价款超过购买无形资产的价款超过正常信用期限（正常信用期限（实质上实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值现值，借记，借记“无形资产无形资产”科目，按应支付的金额，科目，按应支付的金额，贷记贷记“长期应付款长期应付款”科目，按其差额，借记科目，按其差额，借记“未未确认融资费用确认融资费用”科目。科目。n“未确认融资费用未确认融资费用”,可将其理解为由于融资可将其理解为由于融资而应承担的而应承担的利息支出利息支出在租赁期内的分摊在租赁期内的分摊 二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量 例例【9-1】A公司公司2007.01.01向向B公司购买了一项商标公司购买了一项商标权，采取分期付款的方式进行付款。合同规定该项商标总权，采取分期付款的方式进行付款。合同规定该项商标总计计600 000元，每年年末付款元，每年年末付款300 000元。假设银行同期贷元。假设银行同期贷款利率为款利率为6%，2年的年金现值系数为年的年金现值系数为1.8334。理解：公司理解：公司2年花了年花了600万来购买商标权，没有一次性支付，所以这个无形万来购买商标权，没有一次性支付，所以这个无形资产的实际价值没有资产的实际价值没有1000万，就不能把这个钱全部算出商标权费用。所以万，就不能把这个钱全部算出商标权费用。所以才要分成商标权现值和未确认融资费用，才要分成商标权现值和未确认融资费用，而融资费用就最终都算在财务费用而融资费用就最终都算在财务费用里了。里了。（1）2007.01.01借：无形资产借：无形资产 550 020 未确认融资费用未确认融资费用 49 980 贷：长期应付款贷：长期应付款 600 000二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量n 例例【9-1】A公司公司2007.01.01向向B公司购买了一项商标权，公司购买了一项商标权，采取分期付款的方式进行付款。合同规定该项商标总计采取分期付款的方式进行付款。合同规定该项商标总计600 000元，每年年末付款元，每年年末付款300 000元。假设银行同期贷元。假设银行同期贷款利率为款利率为6%，2年的年金现值系数为年的年金现值系数为1.8334。（2）2007.12.31借：长期应付款借：长期应付款 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000借：财务费用借：财务费用 33001.2（6 000 000-49 980）*0.06 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 33001.2（3）2008.12.31借：长期应付款借：长期应付款 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000借：财务费用借：财务费用 16978.80 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 16978.80（二）其他方式取得的无形资产的初始计量（二）其他方式取得的无形资产的初始计量n1、企业合并中取得的无形资产成本，购买方取得的无、企业合并中取得的无形资产成本，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。（略）形资产应以其在购买日的公允价值计量。（略）n2、投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资、投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同合同或协议约定的价值确定或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的，但合同或协议约定价值不公允的除外。在此情况下，以公允价值入账，差额调整资本公积除外。在此情况下，以公允价值入账，差额调整资本公积例例【9-2】笃行公司接受一项专利作为投资，协作价为笃行公司接受一项专利作为投资，协作价为15 000 000元，按市场价值估价元，按市场价值估价10 000 000元。元。借：无形资产借：无形资产 10 000 000 资本公积资本公积 5 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 10 000 000 二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量n3、通过非货币性资产交换取得的无形资产成、通过非货币性资产交换取得的无形资产成本，应当按照本，应当按照企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币非货币性资产交换性资产交换的规定确定。的规定确定。（略）（略）n4、通过债务重组取得的无形资产成本，应当、通过债务重组取得的无形资产成本，应当按照按照企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组的的规定确定。规定确定。（略）（略）n5、通过政府补助取得的无形资产成本，应当、通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照按照企业会计准则第企业会计准则第16号号政府补助政府补助的的规定确定。规定确定。（略）（略）n6、土地使用权的处理。、土地使用权的处理。二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量第三节第三节 内部研究开发费用的确认与计量内部研究开发费用的确认与计量n一、研究开发阶段的划分一、研究开发阶段的划分n二、开发阶段有关支出资本化的条件（略）二、开发阶段有关支出资本化的条件（略）n三、内部研究开发费用的会计处理（重点）三、内部研究开发费用的会计处理（重点）一、研究开发阶段的划分一、研究开发阶段的划分n研究与开发活动可分为研究与开发活动可分为“研究研究”与与“开发开发”两两个相互联系的阶段。个相互联系的阶段。n内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取新内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并的科学或技术知识并理解理解它们而进行的独创性它们而进行的独创性的有计划的有计划调查调查。n研究阶段的基本特点包括研究阶段的基本特点包括：（1）计划性）计划性 +（2）探索性）探索性 不确定性不确定性n开发阶段是指在进行商业性生产前，将研究成果开发阶段是指在进行商业性生产前，将研究成果或者其他知识或者其他知识应用应用于某项计划或设计，于某项计划或设计，以生产以生产出出新的或具有实质行改进的材料、装置、产品等。新的或具有实质行改进的材料、装置、产品等。n开发阶段的特点包括：开发阶段的特点包括：（1）针对性）针对性+（2）可能性）可能性有一定的不确定性有一定的不确定性一、研究开发阶段的划分一、研究开发阶段的划分三、内部研究开发费用的会计处理三、内部研究开发费用的会计处理n企业会计准则第企业会计准则第6号号无形资产无形资产规定：规定：1）研究阶段研究阶段的支出应该全部的支出应该全部费用化费用化，计入当期的管，计入当期的管理费用。理费用。2）对于）对于开发阶段开发阶段的支出，的支出，符合条件符合条件的进行的进行资本化资本化，不符合条件不符合条件的计入当期的的计入当期的管理费用管理费用。3）如果企业）如果企业无法明确区分无法明确区分研究阶段与开发阶段的支研究阶段与开发阶段的支出，应该将发生的、所有的研究开发支出进行出，应该将发生的、所有的研究开发支出进行费用费用化化，计入当期损益。，计入当期损益。n具体会计处理方式：具体会计处理方式：1）不满足资本化不满足资本化条件的，借记条件的，借记“研发支出研发支出费用化费用化支出支出”；年末，转入；年末，转入“管理费用管理费用”。2）满足资本化条件满足资本化条件的，借记的，借记“研发支出研发支出资本化支资本化支出出”，贷记相关科目。研究开发的项目达到预定，贷记相关科目。研究开发的项目达到预定可使用状态或预定的用途，将原来记入可使用状态或预定的用途，将原来记入“研发支研发支出出资本化支出资本化支出”部分的金额，转入部分的金额，转入“无形资产无形资产”科目。科目。三、内部研究开发费用的会计处理三、内部研究开发费用的会计处理例例【9-3】某企业自行研究一项新产品专利技术，在研究开发某企业自行研究一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费过程中发生材料费20 000 000元，应付人工工资元，应付人工工资5 000 000元，元，以及其他费用以及其他费用15 000 000元，总计达元，总计达40 000 000元，其中，符元，其中，符合资本化支出的为合资本化支出的为25 000 000元，期末，该技术达到预定用途。元，期末，该技术达到预定用途。借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 15 000 000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 25 000 000 贷：原材料贷：原材料 20 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 5 000 000 银行存款银行存款 15 000 000期末期末借：管理费用借：管理费用 15 000 000 无形资产无形资产 25 000 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 15 000 000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 25 000 000二、开发阶段有关支出资本化的条件（了解）二、开发阶段有关支出资本化的条件（了解）n企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目开发阶段开发阶段的支出，能够证明下列的支出，能够证明下列各项时，应当确认为各项时，应当确认为资本化（应确认为无形资产）资本化（应确认为无形资产）。1.从技术上讲完成该无形资产以使其能够使用或出售具有从技术上讲完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性可行性2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图具有完成该无形资产并使用或出售的意图3.无形资产产生未来经济利益的方式包括能够证明运用该无形资产产生未来经济利益的方式包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产 一定程度上可能形成无形资产，且该资产可一定程度上可能形成无形资产，且该资产可以出售或者持有而产生效益以出售或者持有而产生效益 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量第四节第四节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量n一、无形资产后续计量的基本原则一、无形资产后续计量的基本原则n二、使用寿命有限的无形资产的摊销（重点）二、使用寿命有限的无形资产的摊销（重点）n三、使用寿命不确定的无形资产的减值三、使用寿命不确定的无形资产的减值n四、无形资产的处置四、无形资产的处置一、无形资产后续计量的基本原则一、无形资产后续计量的基本原则（一）区分使用寿命有限的和具有不确定有限寿（一）区分使用寿命有限的和具有不确定有限寿命的无形资产命的无形资产1.有使用寿命的无形资产有使用寿命的无形资产 逐年进行摊销逐年进行摊销2.不具有确定寿命的无形资产不具有确定寿命的无形资产 不进行摊销，在每年年末时，进行减不进行摊销，在每年年末时，进行减值测试值测试（二）考虑无形资产使用寿命的因素（二）考虑无形资产使用寿命的因素 合同年限与法律年限孰低合同年限与法律年限孰低（三）无形资产经济寿命的确定（三）无形资产经济寿命的确定 到期延长能够使用寿命：到期延长能够使用寿命：1）不需付出重大成本，应将无形资产的经济寿命应）不需付出重大成本，应将无形资产的经济寿命应包含延期部分；包含延期部分；2）若需付出重大成本，就相当于重新购买无形资产）若需付出重大成本，就相当于重新购买无形资产（四）无形资产使用寿命的复核（略）（四）无形资产使用寿命的复核（略）一、无形资产后续计量的基本原则一、无形资产后续计量的基本原则二、使用寿命有限的无形资产的摊销二、使用寿命有限的无形资产的摊销n无形资产的残值一般为无形资产的残值一般为零零，除非有第三方承诺在，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产。该项无形资产。n例例【9-4】某股份公司从外单位购得一项商标权，某股份公司从外单位购得一项商标权，支付价款支付价款20 000 000元，款项已经支付，该商标元，款项已经支付，该商标权使用寿命为权使用寿命为10年，不考虑残值因素。年，不考虑残值因素。n借：无形资产借：无形资产商标权商标权 20 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 000 借：管理费用借：管理费用 2 000 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 2 000 000三、使用寿命不确定的无形资产的减值三、使用寿命不确定的无形资产的减值（一）判断无形资产是否减值（略）（一）判断无形资产是否减值（略）（二）无形资产减值准备（二）无形资产减值准备n1、假若结帐日无形资产的可回收额、假若结帐日无形资产的可回收额无形资产的账面价值，无形资产的账面价值，则说明无形资产未发生减值。则说明无形资产未发生减值。n2、如果结帐日无形资产的可回收额、如果结帐日无形资产的可回收额无形资产的账面价值，无形资产的账面价值，则说明无形资产已经发生了减值，那么无形资产账面价值与则说明无形资产已经发生了减值，那么无形资产账面价值与无形资产的可回收额之间的差额就为本期期末无形资产减值无形资产的可回收额之间的差额就为本期期末无形资产减值准备的准备的余额余额，但并非是本期应该计提的无形资产减值准备但并非是本期应该计提的无形资产减值准备。n本期计提的无形资产减值准备本期计提的无形资产减值准备=（无形资产的账面价值（无形资产的账面价值-无形无形资产的可回收额）资产的可回收额）-无形资产减值准备的期初余额无形资产减值准备的期初余额n例例【9-5】2007.1.1日，笃行公司向英强公司购入无日，笃行公司向英强公司购入无形资产一项，实际付款价格为形资产一项，实际付款价格为1 250 000元。该资产元。该资产的有效年限为的有效年限为10年，笃行公司对无形资产预计使用年年，笃行公司对无形资产预计使用年限为限为5年。年。2008.12.31日，无形资产的可回收金额降日，无形资产的可回收金额降低为低为240 000元，假设不考虑任何税费，且无形资产元，假设不考虑任何税费，且无形资产减值余额为减值余额为0。n2007.1.1借：无形资产借：无形资产 1 250 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 250 000n2007.12.31三、使用寿命不确定的无形资产的减值三、使用寿命不确定的无形资产的减值n例例【9-5】2007.1.1日，笃行公司向英强公司购入无形日，笃行公司向英强公司购入无形资产一项，实际付款价格为资产一项，实际付款价格为1 250 000元。该资产的有元。该资产的有效年限为效年限为10年，笃行公司对无形资产预计使用年限为年，笃行公司对无形资产预计使用年限为5年。年。2008.12.31日，无形资产的可回收金额降低为日，无形资产的可回收金额降低为240 000元，假设不考虑任何税费，且无形资产减值余额为元，假设不考虑任何税费，且无形资产减值余额为0。n2008.12.31借：管理费用借：管理费用 250 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 250 000借：资产减值损失借：资产减值损失 510 000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 510 000三、使用寿命不确定的无形资产的减值三、使用寿命不确定的无形资产的减值无形资产的减值处理基本类似固定资产减值处理无形资产的减值处理基本类似固定资产减值处理例例【9-6】某公司出售一项非专利技术，取得收入某公司出售一项非专利技术，取得收入6 000 000元，应交营业税为元，应交营业税为300 000元。该专利技术元。该专利技术账面余额为账面余额为8 000 000元，累计摊销为元，累计摊销为3 000 000元，元，已计提减值准备为已计提减值准备为500 000元。元。借：累计摊销借：累计摊销 3 000 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 500 000 银行存款银行存款 6 000 000 贷：无形资产贷：无形资产 8 000 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 300 000 营业外收入营业外收入 1 200 000四、无形资产的处置四、无形资产的处置无形资产的处置基本类似固定资产处置无形资产的处置基本类似固定资产处置四、无形资产的处置四、无形资产的处置注意：注意：n企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，的情况下，并不是出售无形资产，而是类似于并不是出售无形资产，而是类似于出租无形资产。出租无形资产。n因此，让渡无形资产使用权，应确认因此，让渡无形资产使用权，应确认“其他业其他业务收入务收入”，其摊销的成本应计量，其摊销的成本应计量“其他业务成其他业务成本本”而非而非“管理费用管理费用”。第五节第五节 商誉的性质及其会计处理商誉的性质及其会计处理n一、商誉的性质及其计量或估价一、商誉的性质及其计量或估价n二、商誉的后续计量（略）二、商誉的后续计量（略）n三、商誉减值测试的方法与会计处理（略）三、商誉减值测试的方法与会计处理（略）一、商誉的性质及其计量或估价一、商誉的性质及其计量或估价(一一)理论基础与依据理论基础与依据n可以把企业盈利总额中超过有形资产和可辨认无形资可以把企业盈利总额中超过有形资产和可辨认无形资产所能带来的正常盈利水平的部分，即产所能带来的正常盈利水平的部分，即超额盈利超额盈利，确，确定为是由构成商誉的各无形因素创造的，这部分价值定为是由构成商誉的各无形因素创造的，这部分价值就构成了商誉的价值。就构成了商誉的价值。nAICPA会计研究部第会计研究部第10号会计研究论文集（号会计研究论文集（ARS 10）将这些因素总结为）将这些因素总结为15个方面个方面 P342n问：自创商誉问：自创商誉 VS 外购商誉外购商誉n课堂练习：课堂练习：【例例72】205年年1月月8日，甲公司从乙公司购日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计同规定，该项商标权总计1 000万元，每年末付万元，每年末付款款200万元，万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知（已知5年期年期5%利率，其年金现值系数为利率，其年金现值系数为4.3295）。）。n课堂练习：课堂练习：【例例72】205年年1月月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1 000万元，每万元，每年末付款年末付款200万元，万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期年期5%利利率，其年金现值系数为率，其年金现值系数为4.3295）。）。分析：分析：无形资产现值无形资产现值1 00020%4.3295865.9（万元）（万元）未确认的融资费用未确认的融资费用1 000865.9134.1（万元）（万元）购买时：购买时：借：无形资产借：无形资产商标权商标权8 659 000未确认融资费用未确认融资费用 1 341 000贷：长期应付款贷：长期应付款 10 000 000n【例例72】205年年1月月8日，甲公司从乙公司购买一项商标日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1 000万元，万元，每年末付款每年末付款200万元，万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期年期5%利率，其年金现值系数为利率，其年金现值系数为4.3295）。）。205年底付款时：年底付款时：未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销（1 000134.1）5%43.30（万元）（四舍五入）（万元）（四舍五入）借：长期应付款借：长期应付款2 000 000贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000借：财务费用借：财务费用433 000贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用433 000n课堂练习课堂练习【例例72】205年年1月月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1 000万元，每万元，每年末付款年末付款200万元，万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期年期5%利利率，其年金现值系数为率，其年金现值系数为4.3295）。）。206年底付款时：年底付款时：未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销（1 000200）（）（134.143.30）5%35.46（万元）（万元）（四舍五入）（四舍五入）借：长期应付款借：长期应付款2 000 000贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000 借：财务费用借：财务费用354 600贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用354 600n207年底付款时：年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款2 000 000贷：银行存款贷：银行存款2 000 000借：财务费用借：财务费用272 300贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用272 300n208年底付款时：年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款2 000 000贷：银行存款贷：银行存款2 000 000借：财务费用借：财务费用185 900贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用185 900n209年底付款时：年底付款时：借：长期应付款借：长期应付款2 000 000贷：银行存款贷：银行存款2 000 000借：财务费用借：财务费用95 200贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用95 200