财务会计--收入费用利润.pptx
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1、 第第1111章章 收入、费收入、费 用与利润用与利润2本章内容本章内容n11.1 收入、费用与利润概述 n11.2 利润总额的形成n11.3 所得税费用n11.4 净利润及其分配3第一节第一节 收入、费用与利润概述收入、费用与利润概述n一、收入p狭义收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。p广义收入是指会计期间内经济利益的总流入,其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加,但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。p我国企业会计准则将收入定义为狭义收入。4第一节第一节 收入、费用与利润概述
2、收入、费用与利润概述p狭义收入包括营业收入和投资收益。p广义收入除了包括狭义收入之外,还包括公允价值变动收益和营业外收入。5第一节第一节 收入、费用与利润概述收入、费用与利润概述n二、费用p狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。p广义费用是指会计期间内经济利益的总流出,其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少,但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。6第一节第一节 收入、费用与利润概述收入、费用与利润概述p狭义费用包括营业费用和投资损失。p营业费用包括营业成本、营业税费、销售费用、管理费用和财务费用;p投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失
3、(各项投资业务取得的收入小于其成本的差额)。7第一节第一节 收入、费用与利润概述收入、费用与利润概述p广义费用可以分为本年税前费用和所得税费用两部分。p本年税前费用除了包括狭义费用之外,还包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。p公允价值变动损失是指交易性金融资产等公允价值变动形成的损失;p资产减值损失是指各项资产发生减值形成的损失;p营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出。p所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用。8第一节第一节 收入、费用与利润概述收入、费用与利润概述n三、利润p利润也称为净利润或净收益。p从狭义的收入、费用来讲,利润包括收入与费用的差额,以及其他直接
4、计入损益的利得、损失。p从广义的收入、费用来讲,利润是指收入与费用的差额。p利润按其形成过程,分为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额;税前利润减去所得税费用,即为税后利润,也称净利润。9第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成p一、主营业务收入与主营业务成本p企业销售商品,应在符合销售商品收入的确认条件时,确认销售收入,并结转销售成本,应根据具体情况,借记“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”等科目;根据实际价款,贷记“主营业务收入”科目;根据收取的增值税销项税额,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。10第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成p企业已经销售的商品,可能会由
5、于品种、质量等不符合购销合同的规定而被客户退回或发生销售折让。企业收到退回的商品或发生销售折让时,应退还货款或冲减应收账款,并冲减主营业务收入和增值税销项税额。p应由企业负担的发货及退货运杂费,计入销售费用。p企业不论采用现销或赊销方式销售商品,均应结转已销商品(扣除销售退回)的成本。11第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成【例】环球机器制造股份有限公司(以下简称环球公司)12月份根据发生的销售业务,编制会计分录如下:(1)3日,采用支票结算方式销售甲产品10件,价款10 000元,增值税17%。借:银行存款 11 700 贷:主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税(销项税额)1
6、 70012第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成(2)5日,采用托收承付结算方式销售甲产品100件,价款100 000元,增值税17 000元,用银行存款代垫运杂费200元,已办妥托收手续。借:应收账款 117 200 贷:主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额)17 000 银行存款 20013第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成(3)7日,采用赊销方式销售甲产品30件,价款30 000元,增值税5 100元;付款条件为:2/10,1/20,n/30;客户于20日付款,取得1%的现金折扣351元,实付34 749元,企业收取转账支票。按总价法进行核算。销货时。
7、借:应收账款 35 100 贷:主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税(销项税额)5 100收款时。借:银行存款 34 749 财务费用 351 贷:应收账款 35 10014第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成(4)10日,某客户因产品质量问题退回上月销售的甲产品20件,价款20 000元,增值税3 400元;乙产品10件,价款5 000元,增值税850元。企业已将转账支票交给客户。借:主营业务收入 25 000 应交税费应交增值税(销项税额)4 250 贷:银行存款 29 25015第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成(5)12日,由于某客户发现所购甲产品1件外观存在问
8、题,企业同意给子该客户10%的销售折让117元,转账支票交给客户,冲减主营业务收入100元、应交增值税17元。借:主营业务收入 100 应交税费应交增值税(销项税额)17 贷:银行存款 11716第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成(6)15日,采用托收承付结算方式销售丙产品10件,价款20 000元,增值税3 400元,用银行存款代垫运杂费200元,已办妥托收手续。该批商品的实际成本为15 000元。在办妥托收手续后得知,购货方发生财务困难,近期无法支付货款。由于与该项交易相关的经济利益不一定能够流入企业,因而不确认收入,但要结转库存商品成本,并结转应交增值税。借:发出商品 15 00
9、0 贷:库存商品 15 000 借:应收账款 3 400 贷:应交税费应交增值税(销项税额)3 40017第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成(7)31日,采用支票结算方式销售丁产品70件,价款500 000元,增值税 85 000元,该批商品实际成本为250 000元。销售合同规定,该企业在下年度5月31日将该批商品购回,购回价格为505 000元,增值税85 850元。由于该企业保留着对该批商品的继续控制权,因而不确认收入。借:银行存款 585 000 贷:应交税费应交增值税(销项税额)85 000 其他应付款 500 000 借:发出商品 250 000 贷:库存商品 250 00
10、0 18第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成 销售至回购期间的利息支出为5 000元(505 000500 000),下年度1月至5月每月计提利息支出1 000元。借:财务费用 1 000 贷:其他应付款 1 000下年度5月31日回购商品时。借:其他应付款 505 000 应交税费应交增值税(进项税额)85 850 贷:银行存款 590 850同时,借:库存商品 450 000 贷:发出商品 450 00019第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成(8)月末,结转销售成本:销售甲产品120件(10+100+30-20),单位成本600元,总成本72 000元;退回乙产品10件,单位
11、成本200元,总成本2 000元。该企业12月份主营业务成本合计为68 000元(72 000-2 000)。借:主营业务成本 68 000 贷:库存商品 68 000该企业12月份主营业务收入为114 900元(10 000+100 000-30 000-25 000-100),主营业务成本为68 000元,主营业务毛利为46 900元。20第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成p二、其他业务收入与其他业务成本p其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除主营业务以外的其他非主营业务,主要包括无形资产、包装物、固定资产出租,提供运输等非工业性劳务和出售材料物资等。p其他业务收支的核算分为其他
12、业务收入的核算和其他业务成本的核算。p1、其他业务收入p2、其他业务成本21第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成p1、其他业务收入p其他业务收入是指企业在从事其他业务过程中取得的收入。p企业取得其他业务收入时,应借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”科目,如果取得了增值税销项税额,还应贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。22第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成p2.其他业务成本p其他业务成本是指企业在从事其他业务过程中为取得收入而发生的各项业务成本,如出租包装物的价值摊销等。p企业结转其他业务成本时,应借记“其他业务成本”科目,贷记“包装物”、“累计折旧”、“原材料”
13、、“银行存款”等科目。23第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成【例】环球公司12月份根据发生的其他业务,编制会计分录如下:(1)销售原材料一批,价款1 000元,增值税170元,款项收到,存入银行。借:银行存款 1 170 贷:其他业务收入 1 000 应交税费应交增值税 17024第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成(2)结转该批原材料实际成本950元。借:其他业务成本 950 贷:原材料 950(3)转让一项无形资产的使用权,收取价款2 000元,存入银行。借:银行存款 2 000 贷:其他业务收入 2 00025第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成(4)转让该项无形资产
14、过程中,用银行存款支付咨询费等1 230元。借:其他业务成本 1 230 贷:银行存款 1 230该企业12月份其他业务收入为5 000元(1 0004 000);其他业务成本为2 180元(9507 230);其他业务毛利为2 820元(5 000-2 180)。26第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成p三、营业税金及附加p营业税金及附加是指应由营业收入(包括主营业务收入和其他业务收入)补偿的各种税金及附加费,主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。p1营业税的核算p2消费税的核算p3资源税的核算 p4城市维护建设税和教育费附加的核算27第二节第二节 利润总额的形
15、成利润总额的形成【例】环球公司12月份应交营业税200元,应交城市维护建设税644元,应交教育费附加276元。编制会计分录如下:环球公司12月份营业税金及附加共计1 120元。借:营业税金及附加 1 120 贷:应交税费应交营业税 200 应交城市维护建设税 644 应交教育费附加 27628第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成p四、销售费用p销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费,包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及销售部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等。p企业应根据实际发生的销售费用,借记
16、“销售费用”科目,贷记有关科目。29第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成【例】环球公司12月份根据发生的销售费用,编制会计分录如下:(1)应付销售人员薪酬1 140元。借:销售费用 1 140 贷:应付职工薪酬 1 140(2)用银行存款支付广告费6 000元。借:销售费用 6 000 贷:银行存款 6 000环球公司12月份销售费用共计7 140元(1 140+6 000)30第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成p五、管理费用p管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用,包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、
17、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损(减盘盈)以及其他管理费用。p企业发生管理费用时,应借记“管理费用”科目,贷记有关科目。31第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成【例】环球公司12月份根据发生的管理费用,编制会计分录如下:(1)应付行政管理部门职工薪酬3 420元。借:管理费用 3 420 贷:应付职工薪酬 3 420(2)计提管理部门固定资产折旧费300元。借:管理费用 300 贷:累计折旧 30032第二节第二节 利润总额的形成利润总额的形成(3)无形资产摊销200元。借:管理费用
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