高等教育管理会计本量利分析.pptx
《高等教育管理会计本量利分析.pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《高等教育管理会计本量利分析.pptx(62页珍藏版)》请在咨信网上搜索。
1、13.1 本量利分析概述 在1991年末和1992年初本田(Honda)汽车公司的经营主管者得出结论认为,日元对美元汇率的上升将会使其一条产品线“都市(Civic)”在未来的盈利能力下降,该产品是在美国市场最受欢迎的。本田公司的经营主管者因此而创建了一支由员工、工程师、会计人员、购货代理和生产工人所组成的团队。其目标是:2续 降低新车型“都市”的成本,并计划在1996年推出这款新车型。结果依据测算,1996年一辆都市的生产成本比该车型1992年的成本低800美元。CVP(cost volume profit)分析帮助本田公司实现了成本削减目标。3一、本、量、利分析的意义 某地方电话公司推出两种
2、服务:一种是每月收费50美元,加每通话一分钟收费0.40美元;另一种是每月收费20美元,加每通话一分钟收费0.70美元,试问通话多少分钟时,两种服务的费用相等?又,如果你每月需通话200分钟,取何种服务?如果每月只有80分钟呢?4(一)CVP分析的基本原理1、企业运营的一个很重要的目标就是取得利润,而利润是售价、销量、成本及销售产品组合等因素相互作用的结果。2、本量利分析就是研究这些因素在利润形成过程中的作用及其内部规律,从而能够进行有效的管理决策,如项目决策、利润规划、预算编制、经营决策的制定等。3、本量利之间的基本关系是:利润E=销量Q(单价P-单位变动成本b)-固定成本F4、本、量、利分
3、析的意义:能为企业预测未来的经营目标、规划未来的经营活动、进行经营决策提供必需的资料5(二)本量利分析的基本假定1.成本性态:所有成本均能可靠地划分为变动与固定成本。2.线性关系:在相关范围内研究1)在任何数量之下固定成本的总数保持不变。2)单位变动成本固定不变,总量与数量成比例。3.在任何数量下售价均保持不变。4.销货组合(结构)保持不变。5.产量与销售量一致,即存货水平不发生变化。6.管理政策、技术方法、员工与机器的作业效率保持不变,成本控制既未加强,亦未减弱。6(三)使用CVP分析时应注意的问题1、本量利分析本质是因素分析,它是以成本习性为基础,探求成本(分为变动和固定)、销量、单价、利
4、润之间的互动关系,以服务于管理决策和经营决策。因此,本量利分析所体现的思想和所运用的方法是比较有意义的。2、但是,在具体运用本量利方法时,要注意其有效性是建立在前述一系列假定基础之上的。只有在特定的、基本符合其使用假定的范围之内,这些方法才是有效的。当情况发生变化了,假定不再被满足时,则就不能照搬上述方法,而是要根据实际情况,灵活运用本量利分析思想,进行相关的分析。7(四)基本关系单一产品1、E=PQ-F-bQ2、E=(P-b)Q-F3、P=(E+F+bQ)/Q4、Q=(E+F)/(P-b)5、b=P-(E+F)/Q6、F=PQ-bQ-E多产品7、E=PiQi-biQi-F8 二、本、量、利分
5、析的主要内容 1、保本、保利分析 2、目标利润规划 3、目标利润控制 4、企业经营安全性分析 5、制定价格政策9 三、本、量、利分析的基本概念例:某出版社计划出版某图书,预计每本变动成本30元,估计固定成本总额800000元,销售单价定为50元/本,预计出版当年可销售10万本。分析其保本点并分析如能实现预计销售目标的税前利润销售收入(单价)变动成本总额(单位变动成本)F(F/Q)利润(总/单位)边际贡献(单位边际贡献)10(一)边际贡献和边际贡献率:1、边际贡献:单位的概念:边际贡献单位售价单位变动成本例中:单位边际贡献=50-30=20 (元/本)综合的概念 边际贡献产品销售收入总额变动成本
6、总额 =单位边际贡献销售量例中:边际贡献总额=(50-30)10=200 (万元)112、边际贡献率RMR:单位的概念:边际贡献率单位边际贡献/单位售价例中:RMR=(50-30)/50=0.4 (40%)综合的概念:综合边际贡献率各种产品边际贡献总额/各种产品销售收入总和例中:RMR=(50-30)10/50 10=0.4(多产品情况)12(二)变动成本率RV:变动成本率变动成本总额/销售收入 单位变动成本/单位售价例中:RV=30/50=30 10/50 10=0.6 (60%)变动成本率与边际贡献率为互补关系。即:RMR+RV=1 (100%)例中:0.4+0.6=1 或 40%+60%
7、=100%13(三)安全边际与安全边际率:1、安全边际量(额)现有(或预计)销量(额)保本销售量(额)例中:保本销售量=800000/(50-30)=40000 安全边际量=100000-40000=600002、安全边际率安全边际率安全边际量(额)/现有或预计销量(额)例中:安全边际率=60000/100000=0.6010%1020%2030%3040%40%安全程度亏损 危险值得注意较安全安全很安全安全边际率14(四)保本点作业率 1、含义:是指实际或计划销售中,用于保本的比重,即:Q、S分别表示实际的Q、S或计划的Q、S。保本点作业率+安全边际率=12、意义:表明生产经营能力应用到何种
8、程度方能达到保本要求。3、应用举例大明公司生产一种产品,p=20元/件,b=12元/件,a=20000元,目前Q=20000件。要求:计算其保本点作业率并说明其意义Q*=20000/(20-12)=2500 2500/20000=12.5%153.2 盈亏平衡点分析 一、盈亏平衡点(保本点)的意义:又称盈亏临界点,在这一点上,企业的利润为零,正好保本。二、保本点在西方何时成为公司的追求目标的:从实例中,请分析保本点与哪些因素有关?16三、保本点计算:(一)单一品种保本点的计算:1、Mx(p-b)-a M为利润,x为销售量,p为售价,b为单位变动成本 如果企业要达到保本,则M为零。上述公式变为(
9、基本公式法及边际分析法):x0(p-b)-a 0保本点销售量:x0=固定成本总额/单位边际贡献a/(p-b)保本点销售额:p x0=固定成本总额/边际贡献率 p a(p-b)=a(p x0-b x0)/p x0=a(1-b/p)17本量利图示分析2、图示法:1)数量金额式传统式2)创利额式3)简略式STCFSTCV1)2)STC3)18本量利图示分析4)利量式5)单位式6)利量复合式0-FMS、QSTCMMMQbp5)4)6)F/Q=V/Q19本量利图示分析7)单位复合式8)利润率复合式9)现金式TC/QpbSTC7)RMSTCMQ8)FF沉没F付现TC付现TC总现金平衡点盈亏平衡点S20(二
10、)多品种保本点的计算:例如:Dual Autos公司销售两种型号的汽车:运动型和豪华型,他们的价格和成本如下:单位:美元 运动型 豪华型 平均售价 25 000 35 000 减:平均变动成本 20 000 25 000 每辆车的平均边际贡献 5 000 10 000 平均每月的固定成本为300 000美元。21续该公司的利润(运动型的单位边际贡献运动型销量)(豪华型的单位边际贡献豪华型销量)固定成本总额 M(5 000XS)(10 000Xd)300 000 上式中M为税前利润,X为销量,下标中S为运动车型,d为豪华车型。22续 Dual Autos公司经理主持了两组销售人员对公司保本点的讨
11、论,一组认为,Dual公司每月必须售出60辆汽车才能达到保本点;另一组认为每月只需售出30辆车就足够了。到底谁是对的呢?如果只售出运动型汽车,则要售出60辆才能达到保本点;如果只售出豪华型汽车,则只需售出30辆汽车就能保本。因此在多品种销售过程中有多个保本点,如何解决这一问题?23多品种保本点的计算方法1、固定品种组合(联合单位)法:1)首先定义标准篮子()首先定义标准篮子(固定品种组合、联合单位),该公司每销售一辆豪华车,就会销售三,该公司每销售一辆豪华车,就会销售三辆运动车,比例为辆运动车,比例为3:1,所以,一个标准篮子为,所以,一个标准篮子为4辆车。辆车。2)其次计算为保本应销售的篮子
12、数,)其次计算为保本应销售的篮子数,边际贡献为:边际贡献为:10,000,保本点,(个篮子)保本点,(个篮子)3)然后件篮子数分别与有关产品结构比相乘,计算其保本销量)然后件篮子数分别与有关产品结构比相乘,计算其保本销量豪华车(辆)豪华车(辆)运动车(辆)运动车(辆)总计辆总计辆242、综合边际贡献法:设共有n种产品,则:1)求S总(=Si)和CMRi(=cmi/pi),i1,n2)求Si/S总,即第i种产品的销售比重 3)求综合边际贡献率CMR=CMRiSi/S总4)M=CMRS总-a,S总*=a/CMR5)Si*=S总*Si/S总 Qi*=Si*/pi25例(a=560000元)产 品 甲
13、(台)乙(台)丙(件)合计销售单价(元/单位)608024-销售量(单位)2000450080000销售额(万元)1236192240销售比重(%)51580100单位变动成本(元/单位)455617.28单位边际贡献(元/单位)15246.72边际贡献率(%)25302826续例1)求S总(=Si)=602000+804500+2480000=2400000CMR甲=cm甲/p甲=15/60=25%CMR乙=30%CMR丙=28%2)求Si/S总(见表)3)求CMR=CMRiSi/S总 =25%5%+30%15%+28%80%=28.15%4)S总*=a/CMR=560000/28.15%=
14、1989342.806 元5)Si*=S总*Si/S总 S甲*=19893420.05=99467 S乙*=298401 S丙*=1591474 Qi*=Si*/pi Q甲*=1658(台)Q乙*=3730(台)Q丙*=66312(件)273、加权平均边际贡献法:设共有n种产品,则:1)求S总(=Si)和CMRi(=cmi/pi),i1,n2)求Si/S总,即第i种产品的销售比重 3)求第i种产品的加权边际贡献率CMRi=CMRiSi/S总CMR甲=25%5%=1.25%CMR乙=4.5%CMRi=22.4%4)M=CMRi S总-a,S总*=a/CMRi5)Si*=S总*Si/S总 Qi*=
15、Si*/pi此法也叫边际贡献保本法,与综合边际贡献法原理相同,操作程序有异。284、主要产品边际贡献率法此法应用在多产品生产经营中有一种产品是主要产品,其他产品处于非常次要的地位,或者各种产品的边际贡献率与主要产品非常接近,于是就可以用主要产品的边际贡献率代替加权平均(综合)边际贡献率,以计算综合保本销售额,再根据各产品的销售比重计算各产品保本销售额。即:S总*=a/CMR主 Si*=S总*Si/S总 Qi*=Si*/pi295、分算法先按一定标准将固定成本分由各产品承担,然后分别采用单一产品经营办法处理。6、顺序(分段)法:1)按事先确定的顺序,用各产品的边际贡献补偿企业的固定成本,以确定企
16、业的保本销售额。2)确定顺序的方法:乐观排列法:按各产品边际贡献率由大到小排;悲观排列法:按各产品边际贡献率由小到大排;3)应用前提:事先能计算各产品的边际贡献率和计划销售额;假定产品按确定的顺序售出30 四、保本点的敏感分析:保本点是在售价、成本一定的情况下确定的,一旦这些因素发生变化,则保本点也随之变动。有关因素变动对盈亏平衡点的影响如下:(一)销售价格变动的影响1、从盈亏平衡点公式:盈亏平衡点数量固定成本/(单位售价单位变动成本)即Q0=a/(p-b)2、可知销售单价的变动会引起单位边际贡献和边际贡献率向同方向变动,从而改变盈亏平衡点。313、影响程度设单价提高r(%),提价后的盈亏平衡
17、点为Q1则,因Q0=a/(p-b),Q1=a/p(1+r)-b s0=ap/(p-b)s1=ap(1+r)/p(1+r)-b则:影响比率(Q0-Q1)/Q0或(s0-s1)/s0(Q0-Q1)/Q0=a/(p-b)-a/p(1+r)-b/a/(p-b)=1-(p-b)/(p+pr-b)=pr/(p+pr-b)(s0-s1)/s0=ap/(p-b)-ap(1+r)/p(1+r)-b/ap/(p-b)=1-(1+r)(p-b)/(p+pr-b)=br/(p+pr-b)32例保罗公司当前A产品的销售单价为100元,单位变动成本为60元,固定成本为400000元。预计下月销售15000件,预计营业利润
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 高等教育 管理 会计 分析
1、咨信平台为文档C2C交易模式,即用户上传的文档直接被用户下载,收益归上传人(含作者)所有;本站仅是提供信息存储空间和展示预览,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容不做任何修改或编辑。所展示的作品文档包括内容和图片全部来源于网络用户和作者上传投稿,我们不确定上传用户享有完全著作权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果侵犯了您的版权、权益或隐私,请联系我们,核实后会尽快下架及时删除,并可随时和客服了解处理情况,尊重保护知识产权我们共同努力。
2、文档的总页数、文档格式和文档大小以系统显示为准(内容中显示的页数不一定正确),网站客服只以系统显示的页数、文件格式、文档大小作为仲裁依据,平台无法对文档的真实性、完整性、权威性、准确性、专业性及其观点立场做任何保证或承诺,下载前须认真查看,确认无误后再购买,务必慎重购买;若有违法违纪将进行移交司法处理,若涉侵权平台将进行基本处罚并下架。
3、本站所有内容均由用户上传,付费前请自行鉴别,如您付费,意味着您已接受本站规则且自行承担风险,本站不进行额外附加服务,虚拟产品一经售出概不退款(未进行购买下载可退充值款),文档一经付费(服务费)、不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
4、如你看到网页展示的文档有www.zixin.com.cn水印,是因预览和防盗链等技术需要对页面进行转换压缩成图而已,我们并不对上传的文档进行任何编辑或修改,文档下载后都不会有水印标识(原文档上传前个别存留的除外),下载后原文更清晰;试题试卷类文档,如果标题没有明确说明有答案则都视为没有答案,请知晓;PPT和DOC文档可被视为“模板”,允许上传人保留章节、目录结构的情况下删减部份的内容;PDF文档不管是原文档转换或图片扫描而得,本站不作要求视为允许,下载前自行私信或留言给上传者【人****来】。
5、本文档所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用;网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽--等)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
6、文档遇到问题,请及时私信或留言给本站上传会员【人****来】,需本站解决可联系【 微信客服】、【 QQ客服】,若有其他问题请点击或扫码反馈【 服务填表】;文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“【 版权申诉】”(推荐),意见反馈和侵权处理邮箱:1219186828@qq.com;也可以拔打客服电话:4008-655-100;投诉/维权电话:4009-655-100。