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第十三章 产品成本计算
一、 产品成本分类与变动成本法
依据不适用于金融业的《产品成本核算制度》：
1.制造成本与非制造成本
制造成本：直接材料成本、直接人工成本和制造费用三项。
非制造成本：销售费用、管理费用和财务费用，它们不构成产品的制造成本。
制造成本和非制造成本的区分，是产品成本计算和有关管理决策分析的重要依据。
2.产品成本与期间成本
产品成本：直接材料成本、直接人工成本和制造费用。
期间成本：管理费用、销售费用、财务费用等。
3.直接成本与间接成本
直接成本：与成本对象直接相关的，可以用经济合理方式追溯到成本对象的那一部分成本。
间接成本：与成本对象相关联的成本中不能用一种经济合理的方式追溯到成本对象，不适宜直接计入。
4.变动成本法
产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用，即变动生产成本。
固定制造费用和非生产成本全部作为边际贡献（销售额与变动生产成本的差额）的扣除项目。

核心公式：期初在产品成本+本期发生生产成本=期末在产品成本+本期完工产品成本

二、辅助生产成本的分配
分配方法
含义
特点及适用范围
直接分配法
不考虑辅助生产内部相互提供商品和劳务，直接对外分配；
计算工作简便。
辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符，因此，这种分配方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。
交互分配法
进行两次分配。首进行一次交互分配，然后将实际费用（交互分配前的成本费用加上交互分配转入的成本费用，减去交互分配转出的成本费用）对外分配。
采用交互分配法，辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的准确性，分配结果也并非完全反映客观实际。但各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。
这种方法一般适用于各辅助生产部门之间相互提供劳务较多的企业。

三、生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配方法
方法
适用范围
费用的分配
不计算在产品成本
该方法适用于虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少比较稳定，价值很低，从而可对月末在产品成本忽略不计的情形。
为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以采用不计算在产品成本的方法，本月生产费用全部视为完工产品的成本，将本月某产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。
在产品成本按年初数固定计算法
该方法适用于月末在产品数量很小，或者在产品数量虽多但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大的情况。
某种产品本月发生生产成本就是本月完工产品成本。
月末在产品成本可以固定按年初数计算。年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。
在产品成本按定额成本计算
该方法适用于在产品数量稳定或者数量较少，并且制定了比较准确的定额成本的情况。
月末在产品成本=月末在产品单位定额成本×月末在产品数量
产成品总成本=（月初在产品成本+本月生产费用）-月末在产品成本
期末应当将定额成本调整为实际成本。
在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
该方法适用于原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料在生产开始时一次全部投入的情况。
采用该方法，月末在产品只计算应该负担的原材料费用，其他费用则全部由完工产品负担。
定额比例法
该方法适用于各月末在产品数量变化较大，有较为准确的消耗定额资料的情况。

约当产量法
该方法适用于各月末在产品数量变化较大，产品成本中原材料费用和工资等其他费用比重相差不多的产品。

1、约当产量法
（1）分配原材料费用分两种情况：
①原材料在生产开始时一次投入:不需要计算在产品的约当产量；
②原材料随着加工进度陆续投入:
例如：某产品需经过两道工序加工完成，原材料消耗定额为500千克，其中：第一道工序的原材料消耗定额为240千克，第二道工序的原材料消耗定额为260千克。月末在产品数量350件，其中：第一道工序在产品200件，第二道工序在产品150件。
1）原材料随着加工进度分工序投入，在开始时一次投入：
工序
工序开始时一次性投入的原材料消耗定额
完工率（投料率）
在产品的约当产量
第一道工序
240千克
240/500×100%=48%
200*48%=96（件）
第二道工序
260千克
(240+260)/500*100%=100%
150*100%=150（件）
合计
500千克
-
246件
2）原材料随着加工进度分工序投入，随加工进度陆续投入:
工序
本工序原材料消耗定额
完工率（投料率）
在产品的约当产量
第一道工序
240千克
240*50%/500*100%=24%
200×24%=48（件）
第二道工序
260千克
(240+260*50%)/500*100%=74%
150×74%=111（件）
合计
500千克

159件
（2）人工成本和制造费用的分配，必须计算在产品的约当产量：
某工序在产品完工率=(前面各工序工时定额之和+本工序工时定额×50%)/产品工时总定额
如果告诉了各工序的平均完工程度，则应按其计算，就不应利用50%计算。

2、定额比例法运用
分配内容
月初在产品的实际成本+本月投入的实际成本
分配范围
完工产品和月末在产品
月末盘点了在产品
如果月末盘点了在产品，即可以确定月末在产品的定额资料，此时，要根据月末在产品的定额资料+本月完工产品的定额资料计算求出分配率。
如：材料费用分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/[完工产品定额材料成本（或定额消耗量）+月末在产品定额材料成本（或定额消耗量）]
完工产品应分配的材料成本=完工产品定额材料成本（或定额消耗量）×材料费用分配率
完工产品应分配的人工工资（或制造费用）=完工产品定额工时×人工工资（或制造费用）分配率
月末没有盘点在产品

如果月末没有盘点在产品，即无法取得月末在产品的定额资料，此时，要根据月初在产品的定额资料+本月投产的定额资料计算求出分配率。如：
材料费用分配率=(月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本)/[月初在产品定额材料成本（或定额消耗量）+本月投产产品的定额材料成本（或定额消耗量）]
完工产品应分配的材料成本=完工产品定额材料成本（或定额消耗量）×材料费用分配率
完工产品应分配的人工工资（或制造费用）=完工产品定额工时×人工工资（或制造费用）分配率

四、联产品和副产品之间的成本分配（重点，本年新增例题）
1.联产品与副产品之间进行分配。一般情况下，首先确定副产品的生产成本，因为副产品的成本比较容易确定，并且相对主要产品价值偏低，在所有产品生产中所占比重较小，继而确定主要产品的成本；副产品价值低比重小，使用定额单位成本确定；
2.分配联产品中各种主产品的成本：没有直接计入某种产品的费用，所有直接间接成本均以分配计入；
例如：同一种材料，经过同一个加工过程，发生加工成本80万元，生产出甲、乙、丙、丁四种产品，其中甲、乙、丙是主要产品，丁是副产品，在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，然后确定主产品的加工成本。
比如，加工出来的丁产品1000件，固定合同价格每件是100元，则副产品丁负担的成本为10万元，剩余的70万元要在甲、乙、丙三种主产品之间分配：
（1）以分离点上甲、乙、丙三种主产品的预计销售收入为比例进行分配，要求每种产品在分离点时的销售价格能够可靠地计量。
（2）以甲、乙、丙三种主产品的可变现净值为比例进行分配。可变现净值指产品进一步加工后的预计销售价格减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
（3）以甲、乙、丙三种主产品的实物数量为比例进行分配。实物数量可以是数量、重量。
五、产品成本计算基本方法的比较
由于生产工艺特点、生产经营组织类型以及成本管理要求使得对产品成本本对象上与所差异；
计算方法
含义
适用范围
主要特点
品种法
产品成本计算的品种法，是指以产品品种为产品成本计算对象，归集和分配生产费用的方法。
它适用于大量大批的单步骤生产的企业。凡管理上不要求按照生产步骤计算产品成本的，都可以按品种法计算产品成本。
1.成本计算对象是产品品种；
2.品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本；
3. 如果月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。
3.其他两者以此为基础；
分批法
产品成本计算的分批法是按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的方法。
它适用于单件小批类型的生产，如造船业、重型机器制造业等；也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。
1.成本计算对象是产品的批别；
2.成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致；
3.一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。但是，有时会出现同一批次产品跨月陆续完工的情况，为了提供月末完工产品成本，需将归集的生产费用分别计入完工产品和期末在产品。
分步法
产品成本计算的分步法，是以产品生产步骤和产品品种为成本计算对象，归集和分配生产费用、计算产品成本的方法。
它适用于大量大批的多步骤生产的企业，如纺织、冶金、汽车制造等大量大批的制造企业。
1.成本计算对象是各种产品的生产步骤；
2.月末需将生产费用在完工产品和在产品之间进行费用分配。
3.可分为逐步结转分步法、平行结转分步法；

六、逐步结转分步法和平行结转分步法的区别（考试重点）
项目
逐步结转分步法
平行结转分步法
含义
逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。也称为计算半成品成本分步法。
平行结转分步法，是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该产品的产成品成本。
分类
逐步结转分步法，按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式的不同，可分为逐步综合结转法和逐步分项结转法。综合结转法需要进行成本还原。

是否计算半成品成本的区别
逐步结转分步法计算半成品成本，并结转到下一步骤。
平行结转分步法半成品成本不结转到下一步骤。
在产品含义的不同
狭义的在产品。
平行结转分步法只计算本步骤发生的各项费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额。因此，这里的完工产品，是指企业最后完工的产成品，而把每一步骤的在产品和该步骤已完工但尚未最终完成的产品都看成是在产品，即广义的在产品。

项目
逐步结转分步法
平行结转分步法
优点
1.能提供各步骤的半成品成本资料，便于计算外售半成品成本，便于与同行业半成品成本对比；
2.为各生产步骤的在产品实物和资金管理提供资料，能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平
3.更好地满足各生产步骤成本管理的要求。
1..成本计算得到简化，效率提高。
3各生产步骤能同时计算产成品成本；
2.能直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，无需进行成本还原；

缺点
1. 成本结转工作量大，同时，如采用综合结转法还需要进行成本还原，增加成本核算的工作量。
2.各生产步骤不能同时计算产成品成本；
3. 综合结转的各步骤的产品成本明细账不能反映按原始成本项目反映的产成品成本；
1.不能提供各个步骤半成品成本的资料；
2. 不能为各生产步骤的在产品实物和资金管理提供资料，不能全面反映各步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外）
3.不能更好地满足各生产步骤成本管理的要求；
联系
逐步分项结转分步法和平行结转分步法均可直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，均无需进行成本还原。

成本还原的依据
采用逐步综合结转分步法结转成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”成本项目综合反映的，这样计算出来的产成品成本，不能按原始成本项目反映成本资料。在生产步骤较多的情况下，逐步综合结转以后，表现在产成品成本中的绝大多数费用是最后一个步骤所耗半成品的费用，直接人工成本和制造费用只是最后一个步骤的费用，在产成品成本中所占的比重很小，这显然不符合企业产品成本结构的实际情况，因而不能据以从整个企业的角度来考核和分析产品成本的构成水平，所以需要进行成本还原。
成本还原率=产成品所耗用以前生产步骤半成品成本合计/以前步骤所产半成品成本合计