第四章:审计风险与重要性.pptx
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1、第四章:审计风险与重要性4学时引例:虽然已向我合理保证了企业的财务状况,但公司还引例:虽然已向我合理保证了企业的财务状况,但公司还引例:虽然已向我合理保证了企业的财务状况,但公司还引例:虽然已向我合理保证了企业的财务状况,但公司还是破产了是破产了是破产了是破产了一位退休老人的困惑一位退休老人的困惑一位退休老人的困惑一位退休老人的困惑vDavid是一位已退休的65岁老人,他和妻子christine靠他们的退休金生活,他们选择了自己管理退休金,而不是获取年金收入,因为他们认为多年的商业经验使他们有能力获得比年金收入更高的回报。v 当他们退休得到一大笔钱时,打电话给一家咨询公司,和对方咨询如何运用这
2、笔钱。咨询公司告诉David最重要的是保全本金,所以建议他购买债券,并推荐了他们认为财务状况良好的三个品种:(1)巴克斯公司一家公用事业公司;(2)一家快速增长的替代能源公司;(3)南加利福利亚的一个主要县政府。现在,David和妻子所要做的就是等待分红计息了。v可惜人算不如天算先是公用事业公司破产,他们根本不可能指望拿回多少钱,接着时替代能源公司经营失败,虽然有希望分回一些财产,但那需要看破产清算的结果。后来县政府也因曝出财务丑闻而不得不拖欠所有发行在外的债券。虽然政府已经启动了回收计划,但David很难因此松一口气。他的最佳策略是申请一份工作。一般的企业会雇佣老人吗?v 现在,这三家单位的
3、审计人员努力的向David解释,他们是在了解了被审计单位之后,制定了审计计划,并按照计划执行了审计程序,实施了审计,他们发表的无保留意见是有理有据的;他们只是合理确信财务报表是否不存在重大错包,而非完全保证任何错报。但是David不了解审计风险,根本不关心经营失败与审计失败之间的区别,也不 v关心风险评估和审计证据的可靠性及那些晦涩难懂的专业术语,他只是认为,在投资者需要审计的时候,审计人员应该为他们服务;但是审计人员没有,因此要求审计师应该承担相应的责任。第一节:审计风险v一、审计风险的定义v二、审计风险的特征v三、审计风险的构成要素及其相互关系一、审计风险的定义一、审计风险的定义vv 审计
4、风险是指财务报表存在重大错报而注册审计风险是指财务报表存在重大错报而注册审计风险是指财务报表存在重大错报而注册审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。会计师发表不恰当审计意见的可能性。会计师发表不恰当审计意见的可能性。会计师发表不恰当审计意见的可能性。vv 财务报表审计中,注册会计师将审计风险降财务报表审计中,注册会计师将审计风险降财务报表审计中,注册会计师将审计风险降财务报表审计中,注册会计师将审计风险降至可接受的低水平,合理保证所审计财务报表不至可接受的低水平,合理保证所审计财务报表不至可接受的低水平,合理保证所审计财务报表不至可接受的低水平,合理保证所审计
5、财务报表不含有重大错报。含有重大错报。含有重大错报。含有重大错报。合理保证水平和可接受的审计风合理保证水平和可接受的审计风合理保证水平和可接受的审计风合理保证水平和可接受的审计风险互为补数。险互为补数。险互为补数。险互为补数。CPACPA对所审财务报表对所审财务报表不存在重大错报提不存在重大错报提供供95%95%的保证水平,的保证水平,则可接受的审计风则可接受的审计风险为险为5%5%。影响报表层风险的因素管理人员的品行和能力。管理人员的品行和能力。管理人员的品行和能力。管理人员的品行和能力。管理人员,特别是会计人员的变动情况管理人员,特别是会计人员的变动情况管理人员,特别是会计人员的变动情况管
6、理人员,特别是会计人员的变动情况管理人员遭受的异常压力。管理人员遭受的异常压力。管理人员遭受的异常压力。管理人员遭受的异常压力。业务性质。业务性质。业务性质。业务性质。影响被审计单位所在行业的环境因素影响被审计单位所在行业的环境因素影响被审计单位所在行业的环境因素影响被审计单位所在行业的环境因素客户的经营风险因素客户的经营风险因素客户的经营风险因素客户的经营风险因素 与财务报告舞弊性关的风险因素与财务报告舞弊性关的风险因素与财务报告舞弊性关的风险因素与财务报告舞弊性关的风险因素以前年度审计的结果以前年度审计的结果以前年度审计的结果以前年度审计的结果首次接受业务首次接受业务首次接受业务首次接受业
7、务vs.vs.多次接受业务多次接受业务多次接受业务多次接受业务关联方关联方关联方关联方非经常性业务非经常性业务非经常性业务非经常性业务判断判断判断判断 正确记录账户余额与交易正确记录账户余额与交易正确记录账户余额与交易正确记录账户余额与交易资产被挪用的可能性资产被挪用的可能性资产被挪用的可能性资产被挪用的可能性辨析:审计风险与审计失误?辨析:审计风险与审计失误?二、审计风险的特征v1.审计风险是客观存在的v2.审计风险贯穿于审计过程的始终v3.审计风险是审计人员的非故意行为v4.审计风险是可控的 综上所述:审计风险是一种不可完全避免的客观存在,是由审计人员的非故意行为引起的,存在于审计的各个阶
8、段,但它又是可以适当控制的。三、审计风险的组成要素v审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险v模型的应用:模型的应用:检查风险检查风险 =v检查风险的可接受水平决定了审计程序的检查风险的可接受水平决定了审计程序的性质、时间和范围。性质、时间和范围。重大错报风险重大错报风险审计风险审计风险可接受审计风险可接受审计风险DAR计划的检查风险计划的检查风险计划的检查风险计划的检查风险PDRPDR(一)重大错报风险(一)重大错报风险v重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。v两个层次的重大错报风险 (1)财务报表层次 (2)各类交易、账户余额、列报(包括披露,下同)认定层
9、次固有风险v定义:是指假定不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。v影响因素:v(一)评估与报表层次有关的固有风险时:v1.被审计单位管理当局的诚信程度:反向v2.管理当局对财务报表可靠性的态度:反向v3.被审计单位业务的复杂性:正向v4.行业的特性:正向(二)认定层次有关的固有风险(二)认定层次有关的固有风险根据账户不同而变化根据账户不同而变化根据账户不同而变化根据账户不同而变化 (某些账户发生错误的可能性会更大些)(某些账户发生错误的可能性会更大些)(某些账户发生错误的可能性会更大些)(某些账户发生错误的可能性会更大些)容易产生错报的
10、会计报表项目。正向。需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度。正向。确定账户余额时,需要运用估计和判断的程度。正向。容易遭受损失或被挪用的资产。正向。会计期间,尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。正向。在正常会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。正向。客户的内控风险足够低到防止错报客户的内控风险足够低到防止错报评估控制风险低于最大值评估控制风险低于最大值:必须研究并记录控制结构必须研究并记录控制结构 必须测试其有效性必须测试其有效性重大错报风险与控制重大错报风险与控制风险的区别?风险的区别?控制风险控制风险实质性测试可接受的检查风险 性质 时间 范围 高分析性复核和交易测试为
11、主资产负债表日前审计为主较少样本较少证据 中分析性复核、交易测试及余额测试结合资产负债表日前审计、资产负债表日审计和日后审计结合适中样本适量证据 低 余额测试为主资产负债表日审计和日后审计为主较大样本较多证据检查风险检查风险v检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性。v检查风险的大小取决于审计人员的执业检查风险的大小取决于审计人员的执业行为。是可控风险。行为。是可控风险。v检查风险与重大错报风险的反向关系 评估的重大错报风险越高,可接受的检查风险越低;评估的重大错报风险越低,可接受的检查风险越高。计划的检查风险计划的检查风险审计师未能
12、发现重大错报的风险审计师未能发现重大错报的风险 确定证据的数量确定证据的数量确定证据的数量确定证据的数量 自变量,尤其它风险因素确定自变量,尤其它风险因素确定自变量,尤其它风险因素确定自变量,尤其它风险因素确定减少减少减少减少 更多的证据更多的证据更多的证据更多的证据PDRPDR 必须必须必须必须审计风险重大错报风险检查风险可接受审计风险可接受审计风险DAR内部控制内部控制审计程序审计程序控制风险审计风险两要素之间的关系v从定性角度:v1.相互独立,是审计风险形成的两个不同环节;v2.两要素的排列是有序的:依次是重大错报风险和检查风险;v3.审计风险是各要素共同作用的结果;v4.各要素与审计人
13、员的关系不同v5.各要素之间的关系见表4-1表表4-1:审计风险各要素之间的变动关系:审计风险各要素之间的变动关系审计人员对报表层次重大错报风险的评估审计人员对认定层次重大错报风险的评估 高 中 低 审计人员可接受的检查风险 高 最低 较低 中等 中 较低 中等 较高 低 中等 较高 最高审计风险两要素之间的关系v从定量的角度:v1.审计风险=重大错报风险检查风险v(AR=MMRDR)v因:重大错报风险=固有风险控制风险v2.审计风险=固有风险控制风险检查风险v(AR=MMR DR=IR CR DR)v罗茨在审计手册中将检查风险分为分析性检查风险和实质性检查风险,故:v3.审计风险=固有风险控
14、制风险分析性检查风险实质性检查风险v(AR=IR CR ARR STR)影响可接受审计风险的因素影响可接受审计风险的因素外部使用者对财务报告的依赖程度外部使用者对财务报告的依赖程度外部使用者对财务报告的依赖程度外部使用者对财务报告的依赖程度在审计报告发布之后客户出现财务问题的可能性在审计报告发布之后客户出现财务问题的可能性在审计报告发布之后客户出现财务问题的可能性在审计报告发布之后客户出现财务问题的可能性审计师对管理层诚信度评价审计师对管理层诚信度评价审计师对管理层诚信度评价审计师对管理层诚信度评价经营风险对可接受经营风险对可接受经营风险对可接受经营风险对可接受审计风险的影响审计风险的影响审计
15、风险的影响审计风险的影响当财务报告发生当财务报告发生错报时,审计师错报时,审计师未能修改审计意未能修改审计意见的风险见的风险各风险要素与审计证据的关系可接受审计风险可接受审计风险重大错报风险重大错报风险可容忍误差可容忍误差计划检查风险计划检查风险计划证据数量计划证据数量反向反向反向正向反向参考参考国际比较审国际比较审计学计学后修正后修正课堂练习课堂练习v计算填列下面表格审计风险 检查风险 控制风险固有风险 5%40%70%5%50%60%9%15%75%第二节:重要性v一、重要性的概念v二、重要性的初步判断v三、评价审计结果是对重要性的考虑v(一)重要性的定义 如果一项错报单独或连同其他错报可
16、能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的。v重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。v重要性水平的本意是对谁而言?v实际由谁来决定?一、重要性的概念(二)重要性原则的一般考虑1.重要性的错报包含漏报。2.财务报表中的错报包括金额错报和披露错报。3.重要性包括数量和性质两个方面。4.重要性是由注册会计师站在会计报表使用人的角度,依据专业判断做出的推定。诉讼中由法律裁定。5.重要性的确定离不开特定的环境。6.重要性的评估依赖职业判断。重要性概念运用的步骤步骤5:将未更正错报总金额与重要性的修正金额比较,进行相应的审计处理 步骤3:确认并推断各账户或交易的错报总额步
17、骤4:汇总未更正错报总金额步骤1:进行重要性的初步判断步骤2:将重要性的初步判断分配至各个账户评价测试结果计划测试的工作量图图4-1不同阶段对重要性水平的考虑v计划阶段计划阶段的的重要性水平 目的:确定审计程序的性质、时间和范围,并决定收集的审计证据的数量v评价结果阶段 目的:确定审计意见类型如果错报仍然超过了重要性水平则依据错报大小,发表保留或否定意见。(四)重要性与审计风险的关系v重要性与审计风险之间存在反向关系。v重要性水平越高,审计风险越低;重要性水平越低,审计风险越高。二、二、重要性的初步判断重要性的初步判断(一)财务报表的重要性(二)认定层次的重要性(一)财务报表的重要性(一)财务
18、报表的重要性v如果财务报表里所包含的错误或舞弊,不论是单项考虑或是综合考虑其影响都很重要,致使报表无法按照一般公认会计原则公允表达,那么就称该财务报表存在重要的错报。v导致错报的原因主要有:(1)一般公认会计原则应用错误;(2)偏离了事实;(3)漏报必要信息等。财务报表重要性水平确定财务报表层面的计划重要性水平=判断基础百分比在选择适当的判断基础时,应考虑的因素包括:1、财务报表的要素、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标(如:财务状况、经营成果和现金流量),以及适当的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求.2.对某审计单位而言,是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目。3.被审
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